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501(c) 組織は、 米国連邦法の内国歳入法 (26 USC § 501(c))に基づく非営利団体です。このような組織は、一部の連邦所得税が免除されます。第 503 条から第 505 条では、このような免除を受けるための要件が規定されています。多くの州では、州税が免除される組織の定義についても第 501(c) 条を参照しています。501(c) 組織は、個人、法人、組合から無制限に寄付を受けることができます。[1]
たとえば、非営利団体は、その主な活動が慈善、宗教、教育、科学、文学、公共の安全のためのテスト、アマチュアスポーツ競技の促進、または子供や動物への虐待の防止である場合、セクション501(c)(3 )に基づいて免税される場合があります。
種類
IRS出版物557の組織参照チャートのセクションによると、以下は501(c)組織の種類（合計29）とその説明の正確なリストです。[1] [a]
一般的なコンプライアンス
セクション511では、501(c)団体は、実際に利益を上げているかどうかに関わらず、その「無関係な事業収入」に対して課税されますが、寄付された商品の販売やボランティアが行うその他の事業や取引、または特定のビンゴゲームは課税されません。 [10] 2,500ドルを超える寄付品の処分、または5,000ドルを超える価値のある商品の受け取りも、特別な申告および記録保持の要件を引き起こす可能性があります。
免税であっても、組織は適切な記録を保持し、必要な年次または特別目的の納税申告書（例：26 USC § 6033 および26 USC § 6050L）を提出する義務を免除されるわけではありません。2008 年以前は、年間総収入が 25,000 ドル未満の免税組織には、年次申告書の提出は一般的に義務付けられていませんでした。 [11] 2008 年以降、年間総収入が 50,000 ドル未満のほとんどの組織は、Form 990-Nと呼ばれる年次情報申告書を提出する必要があります。[12] [f] Form 990-N は、認定されたIRS 電子ファイルプロバイダーを使用して電子的に提出する必要があります。Form 990、Form 990-EZ、および Form 990-PF は、郵送または認定された電子ファイル プロバイダーを介して電子的に提出できます。
フォーム 990 (所得税免除団体の申告書) などの必要な申告書を提出しなかった場合、年間最高 250,000 ドルの罰金が科せられることがあります。教会や同様の宗教団体を除く免税団体または政治団体は、申告書、報告書、通知、免税申請書を一般公開する必要があります。団体のフォーム 990 (またはフォーム 990-EZ やフォーム 990-PF などの同様の公的記録) は、免税団体の事務所で一般公開され、コピーも可能でなければなりません。免税団体からの書面によるリクエストと郵送によるコピー料金の支払い、または過去 3 課税年度の IRS へのフォーム 4506-A「政治団体の IRS フォームの一般公開またはコピーのリクエスト」の直接リクエストによっても、閲覧およびコピーが可能です。フォーム 4506-A では、フォーム 1023「免除認定申請書」またはフォーム 1024、フォーム 8871「政治団体のセクション 527 ステータス通知」、およびフォーム 8872「政治団体の寄付および支出報告書」の閲覧またはコピーも許可されています。多くの組織の 990 およびその他のフォームへのインターネット アクセスは、GuideStarを通じて利用できます。[g]教会、その統合補助組織、教会の大会または協会、宗教団体の宗教活動のみを行う組織、宗教団体、および年間総収入が 5,000 ドル未満のほとんどの組織など、特定の組織はフォーム 990 の提出が免除されます。[15]このような期限内に申告書を提出せず、他の特定の情報を一般に公開しないことも禁止されています。[16] [17]
2010年から2017年の間に、IRSは990フォームを提出しなかったとして76万以上の非営利団体の非営利団体としての地位を取り消した。[18]
501(c)(3)
501(c)(3) の免税は、宗教、慈善、科学、文学、教育目的、または公共の安全のテスト、国内または国際的なアマチュア スポーツ競技の促進、子供や動物への虐待の防止のためだけに組織され運営されている団体に適用されます。501(c)(3) の免税は、これらの目的のためだけに組織され運営されている非法人のコミュニティ チェスト、基金、協力団体、または財団にも適用されます。[19] [20]また、支援組織もあり、略して「Friends of」組織と呼ばれることがよくあります。[21] [22] [23] [24] [25] 26 USC § 170 は、特にほとんどの種類の 501(c)(3) 組織に 慈善寄付を 行う一部の寄付者に対して、連邦所得税の控除を規定しています。
IRSは、免税を受けるためには、「組織は免税目的のみで組織され運営されていなければならない...そして、その収益はいかなる個人株主や個人にも還元されてはならない」と説明している。[26]私的利益の享受とは、組織の資産が個人に不当に利益をもたらしてはならないことを意味する。[27]
501(c)(3) 項に規定されている組織は、公職選挙に介入する政治活動を行うことを禁じられている。 [28]一方、公益団体（私的財団は除く）は、立法に影響を与えるために、限られた範囲でロビー活動を行うことがある。法律では、公益団体の活動の「実質的な部分」をロビー活動に充ててはならないとされているが、慈善団体は、財政支出が指定額を超えない限り、合法的にロビー活動を行うことが認められる501(h) 項の選挙に登録することができる。 [29]これらの規則のいずれかに違反した場合、501(c)(3) 組織は免税資格を失うリスクがある。[30] [31]
501(c)(3) 団体は、慈善活動の一部または全部を米国外で実施することが認められています。[32] [33] 501(c)(3) 団体への寄付は、寄付が 501(c)(3) 団体の使用のためであり、501(c)(3) 団体が外国の慈善団体の代理人または仲介人としてのみ機能していない場合にのみ、税控除の対象となります。[34]私立財団である 501(c)(3) 団体には、追加の手続きが必要です。[33] [35]
501(c)(4)
501 (c)(4)団体は、市民団体や近隣の協会などの社会福祉団体です。IRSは、団体がコミュニティの人々の共通の利益と一般的な福祉を促進することに主に従事している場合、その団体は社会福祉の促進のみを目的として運営されているとみなします。 [ 36] [37]純利益は、慈善、教育、またはレクリエーションの目的にのみ使用されなければなりません。[38]
ワシントンポスト紙 によると、501(c)(4)団体は[39]
...政治が主な関心事にならない限り、政治に参加することが認められている。これは実際には、資金の50％未満を政治に費やす必要があることを意味する。この基準に違反しない限り、これらの団体は選挙に影響を与えることができ、通常は広告を通じてそれを行っている。
許可された活動
501(c)(4)は、501(c)(5)や501(c)(6)と似ており、組織は物議を醸す主題について一般市民に情報を提供したり、そのプログラムに関連する法律に影響を与えようとしたりすることができる。[40] 501(c)(3)組織とは異なり、主な活動が社会福祉の促進であり、組織の目的に関連している限り、政治運動や選挙に参加することもできる。[41] [42]
501(c)(4) 団体の所得税免除は、その運営のほとんどに適用されるが、政治活動（一般的には選挙における特定の候補者の擁護）に費やされた所得は課税対象となる。[43]「行動」団体は、一般的に 501(c)(4) 団体として適格である。[44]「行動」団体とは、その活動に実質的に[45]立法の賛否を擁護したり、その目的に関連する立法を提案、支持、反対することに関連する直接的または草の根のロビー活動が含まれるか、または排他的に含まれる団体である。[46]
501(c)(4)団体は、そのような活動がその活動の大部分を占めない限り、公職候補者を直接的または間接的に支持または反対することができる。[36] [47]
ロビー活動を行う501(c)(4)団体は、下院議員またはそのスタッフにロビー活動を行う場合、下院書記官に登録する必要があります。 [42]同様に、501(c)(4)団体は、上院議員またはそのスタッフにロビー活動を行う場合、上院書記官に登録する必要があります。 [42]さらに、501(c)(4)団体は、ロビー活動に費やした金額をメンバーに通知するか、内国歳入庁に代理税を支払わなければなりません。[42]ロビー活動費用および政治費用は、事業費として控除できません。[42]
選挙活動のコミュニケーション
501(c)(4)、501(c)(5)、および 501(c)(6) 組織の使用は、2007 年のFEC 対 Wisconsin Right to Life, Inc. の訴訟の影響を受けています。この訴訟で最高裁判所は、 501(c)(4)、501(c)(5)、および 501(c)(6) による選挙運動通信の放送を禁止するマケイン・ファインゴールド法の一部を無効としました。この法律では、選挙運動通信を、予備選挙の 60 日前または総選挙の 30 日前に候補者の名前に言及する通信と定義しています。
貢献
501(c)(4) 団体への寄付は、その団体がボランティア消防団または退役軍人団体でない限り、慈善寄付として税控除の対象にはなりません。[48] [49] 501(c)(4) 団体への会費または寄付は、IRC 162 に基づいて経費として控除される場合がありますが、政治運動への介入または参加、直接ロビー活動、草の根ロビー活動、および特定の連邦職員との接触に対して支払われた金額は控除されません。[50] 501(c)(4) がこれらの活動のかなりの数に従事している場合、他の活動に帰属する会費または寄付の金額のみが経費として控除される場合があります。[51]
組織は、ロビー活動や政治キャンペーンの支出に関連する金額の合理的な見積もりを含む通知をメンバーに提供する必要があります。そうしないと、ロビー活動や政治キャンペーンの支出に対して代理税が課せられます。また、組織への寄付は、資金調達中に慈善寄付として控除できないことも明記する必要があります。[50]
501(c)(4)団体は寄付者を公表する義務はないが[52] 、 2018年時点で独立して支出を行っている団体は例外である。 [53] [54] [55] [56]以前の完全な開示の欠如は、ロビー活動に積極的に関与している団体に対する501(c)(4)条項の広範な使用につながり、物議を醸している。[57] [58] 「ダークマネー」として批判されているこれらの団体の政治広告への支出は、スーパーPACの支出を上回っている。[59] [60]寄付者を開示しない団体による支出は、2006年の520万ドル未満から、2012年の選挙シーズンには 3億ドルをはるかに超える額に増加した。 [61]
501(c)(4)団体を含む、特定の政治候補者の当選または敗北を明示的に支持し、暦年中に250ドル以上を支出するすべての団体は、暦年中に200ドル以上を寄付した各人の名前を連邦選挙委員会に開示する必要があります。[53] [55]連邦選挙委員会は、 2018年の連邦裁判所の判決に基づいてこの規定を施行する必要があります。[54] [56] [55]
歴史
501(c)(4)組織の起源は1913年の歳入法に遡り、この法律により社会福祉を目的とする新しい非課税組織グループが創設され、現在の内国歳入法第501(c)(4)条の前身となった。[62]
2015年のアメリカ人の増税からの保護法は、501(c)(4)組織に対する新しい要件を導入しました。[63]組織の設立後60日以内に、501(c)(4)組織は、セクション501(c)(4)組織として運営していることを通知するために、フォーム8976を内国歳入庁に提出する必要があります。[64] [65]内国歳入庁は通知の受領を確認しますが、確認は組織がセクション501(c)(4)の免税ステータスの資格を満たしていることを決定するものではありません。[65] 501(c)(4)団体は、2016年7月8日以前に設立され、2015年12月19日から2016年7月8日の間にフォーム1024を使用して決定書を申請するか、フォーム990を提出した場合は、通知を送信する必要はありません。[65]
2018年1月現在、501(c)(4)団体としての免税認定の申請は、フォーム1024ではなく、フォーム1024-Aという新しいフォームで行われるようになりました。[66] [67]
2010年から2017年の間に、501(c)(4)組織の数は、約14万から82,000未満に減少しました。[18] 2017年には、501(c)(4)グループの取り消しが58％を占めましたが、これは通常、フォーム990の提出を怠ったためにIRSによって税務上の地位を取り消された非営利団体全体のわずか15％にすぎません。
501(c)(5)
501 (c)(5) 組織は、労働組合、農業団体、または園芸団体です。労働組合、郡フェア、花協会は、これらのタイプの団体の例です。労働組合組織は、19 世紀に遡るこの組織タイプの主な支援者でした。内国歳入庁によると、501(c)(5) 組織は、まずメンバーにサービスを提供する義務があります。組織の利益は特定のメンバーに適用されるわけではありませんが、このセグメントの 3 つの異なるタイプの組織間では、利益の適用に関する規則が異なります。501(c)(5) 組織は、企業、個人、または組合からの無制限の寄付を行うことができます。[68]
労働組合は組合員に給付金を支払うことができる。給付金を支払うことで組合員全員の労働条件が改善されるからである。農業組合は、農業に従事する人々の条件全般を改善するために組合員に財政援助を行うことができる。組合員は、給付金がすべての人に提供される限り、組合の非課税活動から付随的に利益を得ることができる。[68]
歴史
労働組合に対する法人所得税の最初の免除は、1909年のペイン・アルドリッチ関税法の一部として制定されました。[69] [70]
1913年の歳入法は「労働、農業、園芸団体」を所得税の対象から除外した。[70] [71]
貢献と活動
501(c)(4)や501(c)(6)組織と同様に、501(c)(5)組織も政治活動を行うことができます。[72] 501(c)(5)組織は、組合員の共通の利益に関連する立法に影響を与えることを試みることができます。 [73]
501(c)(5)団体は、法人、個人、労働組合から無制限に寄付を受けることができます。寄付者の氏名と住所は、公衆の閲覧に供する必要はありません。[74]寄付額、非現金寄付の説明、その他の情報を含むその他のすべての情報は、寄付者を明確に特定しない限り、公衆の閲覧に供する必要があります。
501(c)(5)組織に支払われる組合費は、通常、通常かつ必要な事業経費である。[75]組合費は、501(c)(5)組織の活動の大部分が政治活動でない限り、全額が税控除の対象となり、その場合には、組合費のうち他の活動に充てられた部分についてのみ税控除が認められる。 [75]
漁業や魚介類の収穫に携わる協会が郵便料金の割引を受けるのに苦労していたため、[76] 1976年に議会は内国歳入法第501条(5)を制定し、「農業」を土地の耕作、作物や水産資源の収穫、家畜の飼育の技術または科学と定義した。[70]
501(c)(5)団体を含む、特定の政治候補者の当選または敗北を明示的に支持し、暦年中に250ドル以上を支出するすべての団体は、暦年中に200ドル以上を寄付した各人の名前を連邦選挙委員会に開示する必要があります。[53] [55]連邦選挙委員会は、 2018年の連邦裁判所の判決に基づいてこの規定を施行する必要があります。[54] [56] [55]
501(c)(6)
501 (c)(6)組織とは、営利目的で組織されておらず、純利益のいかなる部分も民間株主や個人の利益に還元されないビジネス連盟、米国商工会議所のような商工会議所、不動産取引所、商業委員会、プロフットボールリーグ、エジソン電気協会や証券業界協会のような組織である。[77]
免除の資格
ビジネス連盟は、共通のビジネス上の利益を有する人々の団体であり、その目的が共通のビジネス上の利益を促進することであり、その活動がビジネス自体を実際に行うのではなく、ビジネス環境を改善することである場合に、資格を得ることができます。 [78]資格を得るには、組織のメンバーは同じ貿易、ビジネス、職業、または専門職に携わっていなければなりません。[79]地元の商工会議所または商工会議所は、特定の貿易またはコミュニティ内のすべての商業企業の共通の経済的利益を促進することができるという点を除いて、同様の理由で資格を得ることができます。[80]
501(c)(6)条に基づく免税の資格を得るためには、組織は特定の種類の事業の事業環境の促進と改善を目指していることを明記する必要があります。[81]すべての種類の事業の事業環境の改善は、一般的には適格ではありません。[81]同様に、特定の種類の事業にサービスを提供することも、通常は適格ではありません。これは、通常、より営利的な事業であるためです。[81]たとえば、メンバー企業の健康保険プランを管理するサービスは、特定の事業ラインの事業環境の改善に実質的に関連していない場合、多くの場合、営利企業です。[81] [82]
特定の趣味人の共通の利益を促進する団体は、内国歳入庁が趣味を事業として行われる活動とはみなさないため、資格を満たさない。[83]
主な活動が会員の製品やサービスの宣伝である組織は、共通の利益を促進するのではなく会員に対してサービスを提供しているため、資格がありません。[84] [85]ただし、組織の主な活動が会員の業界全体の製品やサービスの宣伝である場合、その組織が会員に対して他のサービスも提供している場合は、通常、資格があります。[86]
貢献と活動
501(c)(4)や501(c)(5)の組織と同様に、501(c)(6)の組織も政治活動を行うことができます。[72] 501(c)(6)の組織は、そのメンバーの共通の事業利益に関連する立法に影響を与えることを試みることができます。[73]
501(c)(6) 組織は、企業、個人、労働組合から無制限に寄付を受けることができる。寄付者の氏名と住所は、公衆の閲覧に供する必要はないが、[74]独立した支出を行う 501(c)(6) 組織は例外である。[53] [54] [55] [56]寄付額、非現金寄付の説明、その他の情報を含むその他のすべての情報は、寄付者を明確に特定しない限り、公衆の閲覧に供することが義務付けられている。米国商工会議所は大規模な政治資金提供者であり、フリーダム・パートナーズは501(c)(6) 組織としての地位を利用して、 2012 年の選挙運動中に寄付者を明らかにせずに 2 億 5000 万ドル以上を集め、分配した。[87]このグループの存在は、選挙からほぼ 1 年後まで公に知られていなかった。
企業が501(c)(6)団体に支払う会費は、一般的に通常かつ必要な事業経費である。[75]会費は、501(c)(6)団体の活動の大部分が政治活動でない限り、全額が税控除の対象となり、その場合には、会費のうち他の活動に充てられた部分についてのみ税控除が認められる。[75]
501(c)(6)団体を含む、特定の政治候補者の当選または敗北を明示的に支持し、暦年中に250ドル以上を支出するすべての団体は、暦年中に200ドル以上を寄付した各人の名前を連邦選挙委員会に開示する必要があります。[53] [55]連邦選挙委員会は、 2018年の連邦裁判所の判決に基づいてこの規定を施行する必要があります。[54] [56] [55]
歴史
IRC 501(c)(6)の前身は、1913年歳入法の一部として制定されました[88]。これは、米国商工会議所が非営利の「市民」および「商業」組織に対する免除を要請したことが原因と思われます。その結果、非営利の「市民」組織にはIRC 501(c)(4)が、非営利の「商業志向」組織にはIRC 501(c)(6)が制定されました。[77] 1928年歳入法は、不動産取引所を含めるように法律を改正しました。[89] 1966年には、プロフットボールリーグが上記の組織に追加されました。[90]
プロフットボールリーグに関連する1913年歳入法には、独占禁止法と税法の両方の規定があった。独占禁止法の規定は、 1914年クレイトン独占禁止法または1914年連邦取引委員会法の下での独占禁止法上の異議申し立てを恐れることなく、ナショナルフットボールリーグとアメリカンフットボールリーグの合併を進めることができるように制定された。[91] IRC 501(c)(6)修正条項は、選手の年金基金を管理しているという理由でプロフットボールリーグの免除が危険にさらされることがないように、1966年に制定された。 [92]さらに、プロスポーツリーグの免除は、試合のテレビ放映権の販売が主な収入源であり、試合の放映によってスポーツに対する国民の認知度が高まるため、危険にさらされるべきではない。[93] [94]
2013年、トム・コバーン上院議員は、 全米フットボールリーグ、全米プロゴルフ協会、その他のプロスポーツ団体に対する税免除を禁止する法案を提出した。 [95] [96]コバーン議員は、税免除に1億ドルの費用がかかると見積もったが、他の議員から法案への支持を得ることができなかったと述べた。[95] [96]
501(c)(7)
501 (c)(7) 組織は、娯楽、リクリエーション、その他の非営利目的のために組織される社交クラブまたはレクリエーションクラブです。 [97]メンバーは、娯楽とリクリエーションに向けた共通の関心と目標を共有し、メンバー間の個人的な交流の機会を提供する必要があります。[98] [99]組織の施設とサービスは、メンバーとそのゲストにのみ開放されていなければなりません。[100]組織は個人のクラブでなければならず、個人が組織の純利益から利益を得ることはできません。[101]例としては、大学の同窓会、学生のために支部を運営する大学の男子学生社交クラブまたは女子学生社交クラブ、カントリークラブ、アマチュアスポーツクラブ、メンバーに会合場所、図書館、ダイニングルームを提供するサパークラブ、趣味のクラブ、ガーデンクラブなどがあります。[102]
活動
501(c)(7)組織の活動の大部分は、そのメンバーの社交活動やレクリエーション活動に関連していなければならない。[103]総収入の35％以上が非メンバーから得られてはならず、総収入の15％以上が一般大衆による施設やサービスの利用から得られることは認められない。[97]これらの制限を超えた組織は、501(c)(7)の資格を失う可能性がある。[104]
8人以下のグループ（そのうち少なくとも1人が会員）が組織の施設を使用し、会員が他の個人の料金を支払う場合、国税庁は非会員を会員のゲストとみなし、収益は会員から得られたものとみなします。[101]同様に、クラブ施設を使用するグループの75％以上が組織のメンバーである場合、国税庁は非会員を会員のゲストとみなし、収益は会員から得られたものとみなします。[101]これらの記録を維持するのは組織の責任です。[104]組織が収益を会員に結び付けるのに十分な記録を保持していない場合、国税庁は収益が非会員から得られたものとみなします。[105]
組織は、非会員による施設やサービスの利用から得た収入から控除可能な金額を差し引いた額に対して、関連事業所得税を課せられる。[104]組織が、以前レクリエーションや社交目的で使用していた資産を売却した場合、その収益は組織に再投資される限り、関連事業所得とみなされる。[106]組織の施設の一般利用は最小限に抑える必要があり、通常は年間2,500ドル未満、または クラブの通常活動からの総収入の5％未満とする。[104]
501(c)(7) 団体は、人種、肌の色、宗教に基づいて差別する書面による方針を持つことはできない。[101] [107]ただし、501(c)(7) 団体は、その宗教の教えを推進するために、メンバーを特定の宗教に限定することが許可されている。[101]会員資格を特定の宗教のメンバーに限定している 501(c)(8) 友愛団体の補助団体も同様に許可されている。[101]民族的起源と性別によって会員資格を制限する書面による方針を持つことは、団体の免税資格を危険にさらすことはない。[101] [104]
歴史
内国歳入法第501条(c)(7)の前身は、1913年歳入法の一部であり、「ロッジ制度のもとで運営されている友愛団体、組織、または協会、またはロッジ制度のもとで運営されている友愛団体自体のメンバーの利益のみを目的として運営されている友愛団体」に免税を規定している。 [88]議会は、メンバーがレクリエーションや社交組織に加入しても、直接給付金を支払った場合と同様に、それ以上の税金を課されることなく、自分たちにレクリエーションや社交組織を提供するという理由で免税を正当化した。 [97]免税は、娯楽、レクリエーション、その他の非営利目的のみで運営されている組織に適用された。[97]
1969年、議会は社交クラブやレクリエーションクラブが所得税の対象となる無関係な事業収入を得ることを許可するという法律を可決した。[97]
501(c)(8)
501(c)(8)組織は友愛団体である。[108]
資格
協会には、同じような職業、娯楽、専門職に就く会員、または価値ある目標を達成するために協力する会員がいなければなりません。[109]会員は、互いに助け合い、共通の目的を推進するために結束しています。[109]協会には、会員資格、会員のクラス、入会手続き、会員の権利と特権に関する文書が必要です。[110]
メンバーは共通の絆を持たなければなりませんが、それは宗教的信念、性別、職業、民族、あるいは共通の価値観に基づくものかもしれません。[111]
協会には最高統治機関と、その法律に従って会員が選出、入会、または加入する下部組織がなければならない。[108]最高統治機関は、会員または中間集会によって直接選出された代表者によって構成されるべきである。[108]
協会は会員に対して、生命保険、医療保険、奨学金、教育プログラム、旅行の機会、割引プログラムなどの特典を提供しなければならない。 [111]非会員への特典提供から得られる収益は協会にとって実質的でないものでなければならず、関連のない事業所得として課税される可能性がある。[112]
寄付
個人が友愛会に寄付した寄付金は、「宗教、慈善、科学、文学、教育目的、または児童や動物への虐待防止のためだけに使われる」場合にのみ、税控除の対象となる慈善寄付となります。[113]
歴史
友愛団体の起源は相互扶助団体、友愛団体、そして中世のギルドにまで遡ります。[114]多くの友愛団体は、宗教、民族、性別、職業、価値観などの共通の絆を持つ移民やその他の十分なサービスを受けていないグループのニーズに応えるために設立されました。 [ 115 ]
1909年のペイン・アルドリッチ関税法第38条は、友愛受益団体に対する免税を規定した最初の法律であった。[116]この免税は後に1954年の内国歳入法第501条(c)(8)として法典化された。[117]
501(c)(13)
501(c)(13)組織は、ある種の墓地会社です。
資格
適格墓地会社には主に 2 つの種類があります。相互墓地会社は、「転売目的ではなく、真正な埋葬目的でその区画を保有する区画所有者の利益のためだけに所有され、運営されている」か、同様の慈善活動を行っている貧困者の埋葬に従事している必要があります。[118]非営利墓地法人は、遺体の埋葬または火葬のみを目的として設立されなければならず、その純利益のいかなる部分も民間株主または個人の利益に帰属しません。[118]墓地の純利益は、墓地の運営、維持、改善、墓地資産の取得、墓地機能に追加収入をもたらすための純利益の投資など、特定の墓地機能に充てられなければなりません。[119]純利益を個人に分配することは許可されていません。[119]
墓地は、幅広い層の人々に奉仕し、公共の目的のために運営されている限り、貧困層、特定の宗教を信仰する人々、特定のコミュニティに住んでいた人々など、特定のグループの人々に対して埋葬や火葬を制限することができるが、501(c)(13)組織は過度に制限的な制限を課すことはできない。[119] [120]
営利目的の墓地が墓地の資産や埋葬地を維持するために使用する永代管理基金は、501(c)(13)の対象外です。[121]一方、非営利団体は、501(c)(13)の免除を危険にさらすことなく永代管理基金を持つことができます。[119]
墓地が敷地内または他の場所に遺体安置所を所有または運営している場合、内国歳入庁は遺体安置サービスを埋葬目的に必ずしも付随するものとは見なしていないため、501(c)(13)の対象外となる。 [119] [122]信者の埋葬に関する宗教の基本的な教義と信念を直接支持し維持する伝統的な埋葬サービスの提供は、依然として501(c)(13)の対象となる可能性がある。[123]
動物を埋葬する墓地は501(c)(13)の対象とならない。[124]
セクション501(c)(13)に基づいて認定されることを希望する墓地会社は、フォーム1024を作成して国税庁に提出する必要があります。[125]
慈善寄付
501(c)(13) 団体への寄付は寄付者にとって税控除の対象となります。 [ 126 ]特定の区画または特定の納骨堂の永久管理に対する支払いは、税控除対象の寄付とはみなされません。 [127]埋葬区画または納骨堂の購入価格の一部として行われた支払いは、たとえ支払いの一部が墓地全体の永久管理に対するものであったとしても、税控除対象の寄付とはみなされません。[127] 501(c)(13) 墓地への遺贈または贈与は、連邦相続税または贈与税の控除対象にはなりません。[128] [119]
歴史
歴史的に、墓地はほとんどの州で地方の財産税と消費税が免除されていました。これは、州が一般的に墓地を公認の公共サービスとしてみなしていたためです。[119]
1913年の関税法は、もっぱら「会員の利益のため」に組織され運営されている相互墓地会社に対して連邦所得税の免除を規定した。[119] 1921年、議会は相互墓地会社ではない墓地会社、営利目的で運営されていない墓地会社、および墓地を運営するためだけに設立され、その純利益が誰にも帰属しない法人にまで免税を拡大した。[119]
1970年に議会は、第501条(c)(13)の規定に基づき、墓地の定義に火葬場を追加した。[119] [129]
参照
- 527組織
- 政治活動委員会
- 非営利の芸術団体
- バックリー対ヴァレオ事件は、政治的発言への支出制限を撤廃した。
その他の免税団体
- 501(d) – 宗教団体または使徒団体で、メンバーが団体の教義と教えに従って共同生活を送る宗教コミュニティを運営することを目的とする。[130]団体の財産はコミュニティ内の各個人が所有するが、脱退後、メンバーはコミュニティの資産を引き出すことはできない。[130]団体の収入はコミュニティの金庫に収められ、団体の運営費やメンバーとその家族の支援に充てられる。[130] [131] [a]
- 501(e) – 複数の免税病院にサービスを提供するために組織された協同病院サービス組織。[132]
- 501(f) – 教育機関の協同サービス組織であり、各組織のメンバーが拠出した資産を投資する。[133]
- 501(j) – 国内または国際的なスポーツ大会を開催するか、国内または国際的なスポーツ大会に向けてアマチュア選手を育成するアマチュアスポーツ団体。[134]
- 501(k) – デイケアセンターは、セクション501(k)の下で免税の資格を得ることができます。[135] [136] [137]デイケアセンターは、自宅から離れた場所で子供の保育を提供しなければなりません。[136]少なくとも85％の子供が、親または保護者が就労しているか、求職中であるか、フルタイムの学生である間に世話をされなければなりません。[138]デイケアセンターの資金のほとんどは、デイケアサービスに対して受け取った料金から賄われなければなりません。[138]デイケアセンターは、一般の人々にも子供の保育サービスを提供する必要があります。[136]特定のデイケアセンターに対する免税は、1984年の財政赤字削減法の一部でした。[137]
- 501(n) – 慈善団体のリスクプールであり、メンバーの保険対象リスクをプールする非課税慈善団体。[139]
- 521(a) – 農業協同組合は、会員農家の生産物を市場価格で販売し、卸売価格で購入し、収益を会員農家に送金します。[140] [a]
- 527 – 政党、政治活動委員会、スーパーPACなど、連邦、州、地方の公職への個人の選出、指名、選挙、任命に影響を与えるために資金を集めたり支出したりすることを主な目的として活動する政治団体[ 141 ]。
- 528 – 住宅所有者協会、マンション管理協会、住宅不動産管理協会、およびタイムシェア協会は、第528条に基づき、免税機能所得に対する所得税を免除されることを選択できます。 [142] [143] [ 144] [145]あるいは、一部の住宅所有者協会は、代わりに第501条(c)(4)の要件を満たす場合があります。[142] [145]社交およびレクリエーション活動のみを提供する住宅所有者協会は、第501条(c)(7)の要件を満たす場合があります。[145]
- 529 – 州または教育機関が運営する適格授業料プラン。 [146]
- 4947(a)(1) – 慈善事業のみを目的とする非課税慈善信託。[147]
- 4947(a)(2) – 分割利益信託[147]
- 115(1) – 公益事業または重要な政府機能の遂行から収入を得て、州または地方自治体に帰属する事業体。[148]
- 115(2) 州および地方自治体[148]
- 892(a) – 外国政府。[149] [150]
- 892(b) – 米国政府が参加する公的国際機関または国際機関準備委員会。[149] [150]
注記
- ^ abc 1950年の国内安全保障法に従い、501(c)、501(d)、または521組織は、その組織が共産主義活動組織または共産主義浸透組織である課税年度には免税資格を失います。[2]
- ^ 501(c)(20)団体は1992年6月30日以降は501(c)(20)条に基づく免税の対象ではなくなりますが、1992年7月1日発効の501(c)(9)条に基づく免税を申請することができます。[6]
- ^ 退役軍人団体は、1880年以前に設立された場合にのみ、第501条(c)(23)に基づいて免除される場合があります。その他の退役軍人団体は、代わりに第501条(c)(4)に基づいて免除される場合があります。
- ^ 501(c)(24)組織は、第4049条ERISA信託として説明されています。第4049条ERISAは廃止されました。[7]
- ^ 適格非営利健康保険発行者に対する第501条(c)(29)の免税は、医療費負担適正化法第1322条(h)(1)で創設された[9]
- ^ フォーム990-Nを提出する資格のない組織には、私立財団、ほとんどのセクション509(a)(3)支援組織、セクション501(c)(1)、501(c)(20)、501(c)(23)、501(c)(24)、501(d)、527、529、4947(a)(2)、4947(a)(1)に基づいて免除される組織が含まれます。[13]
- ^ Guidestarでは最近の990提出書類に無料でアクセスできますが、無料アカウントを開設する必要があります。[14]
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さらに読む
- ハカンソン、ビル（2013）。非営利の貿易および専門家協会で成功する方法。ISBN 978-1484805749。
- ハンバーガー、フィリップ、「リベラル抑圧：第501条(c)(3)と言論の課税」、シカゴ大学出版局（2018年）。
外部リンク
Wikisource にはこの記事に関連する原文があります:
26 USC § 501
- 「控除対象寄付金の受け取り資格のある慈善団体の IRS リストを検索またはダウンロード」。内国歳入庁。2016 年 5 月 15 日時点のオリジナルからアーカイブ。
- 「IRS 出版物 557」(PDF)。内国歳入庁。出版物557は501(c)組織を規制します。
- 「501(c)(3) (990検索)の資金を調べる」。財団センター。2013年5月23日時点のオリジナルよりアーカイブ。
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- 「501(c) 組織の数、財務およびその他のデータ」。国立慈善統計センター。