イギリスの印紙税

イギリスの印紙税は法的文書（文書）に課される税金の一種でありとなる文書に物理的な印紙を貼付または押印することが義務付けられていました。 ^{[1] [2]}より現代的な税法では、物理的な印紙は不要になりました。

印紙税は、ウィリアム3世とメアリー2世の治世中の1694年6月28日に、「フランスとの戦争遂行のため、上質紙、羊皮紙、紙に4年間課税する法律」としてイギリスで初めて導入されました。^[3] 1702/03年度には、イギリスで3,932,933枚の切手が押印され、総額は91,206ポンド10シリング4ペンスでした。^{[4]印紙税は非常に成功したため、一連の}印紙法を通じて今日まで続いています。同様の税は、オランダ、フランス、その他の国でも課されています。

18世紀から19世紀初頭にかけて、印紙税の対象は新聞、パンフレット、宝くじ、徒弟契約書、広告、トランプ、サイコロ、帽子、手袋、特許医薬品、香水、保険証券、金銀食器、ヘアパウダー、紋章にまで拡大されました。^[5]

1765 年の印紙法をアメリカのイギリス植民地で施行しようとしたことで、「代表なくして課税なし」という抗議が起こりました。印紙税をめぐる論争はアメリカ独立戦争の勃発につながりました。

1793年までは、取引の規模に関係なく、常に固定額の印紙税が課されていました。1808年に、土地や株式の譲渡を含む売買譲渡に対する印紙税は従価税となりました。^[6]

歴史的に、印紙税は印紙委員会によって管理されていました。この委員会は 1833/34 年に税務委員会と合併し、 1849 年の内国歳入委員会法に基づいて物品税委員会と印紙税委員会が合併して内国歳入委員会が設立されました。その後、印紙税は内国歳入庁印紙税事業部門 (旧印紙局) によって管理されました。2004 年には、内国歳入庁と HM 関税・物品税がHM 関税・物品税庁を形成し、現在ではHM 関税・物品税庁が印紙税を管理しています。

1891 年の印紙税管理法と1891 年の印紙法には、印紙税に関する施行法の多くが現在も含まれていますが、その後大幅な改正が行われ、1999 年の財政法で部分的な統合が行われました。1891 年の印紙法は、オーストラリアの古い印紙税法の多くに影響を与えました。

1782年から1971年まで、イギリスでは小切手に税金が課せられていた。この税金は1918年まで1ペンスだったが、財務大臣ボナー・ローが2ペンスに引き上げた。この税金は10進法化の直前に廃止された。^[7]

1694年の印紙法は、さまざまな法的文書に印紙税を課しました。^[8] 18世紀初頭には、この税は、次のような他の多くの紙製品（およびパッケージに印紙が貼られたサイコロ）にも適用されるようになりました。

• トランプ（1711～1960年、1864年以降は物品税の対象となった）
• ダイス（1711–1862）
• 年鑑(1711–1834)
• 広告（1712–1853）
• 新聞（1712–1855）

その後、収入を増やす手段として印紙税が効果的であると認識されたため、紙ベースであるかどうかに関係なく、次のようなさまざまな品目に印紙税が課されるようになりました。

• 特許医薬品（1783–1941）
• 金銀板（1783-1890年）とその取引許可証
• 帽子（1784–1811）
• 狩猟許可証（1784～2007年、1808年から課税対象となり、1860年からは物品税免許となった）
• 手袋とミトン（1785–1794）
• 弁護士および事務弁護士の免許（1785～1949年）
• 質屋免許（1785～1974年、1864年からは物品税免許となった）
• ヘアパウダー（1786–1800）
• 香水と化粧品（1786–1800）
• 領収書（1795年）
• 紙（1795）

印紙税の対象範囲は近年大幅に縮小されている。株式や証券の譲渡、無記名証券の発行、パートナーシップに関わる特定の取引を除き、英国では2003年12月1日以降、印紙税はほぼ廃止された。印紙税から派生した新しい譲渡税である「印紙税土地税」（SDLT）は、2003年12月1日以降、土地取引に対して導入された。「印紙税準備金税」（SDRT）は、1986年に無証券株式およびその他の証券の譲渡契約に対して導入され、ペーパーレス取引の増加に伴い、現在では株式および証券のほとんどの譲渡に印紙税ではなくSDRTが適用されている。取引に対する印紙税土地税は、スコットランドでは2015年4月1日から新しい土地建物取引税（LBTT）に置き換えられ、ウェールズでは2018年4月1日に土地取引税に置き換えられた。 ^[9]

印紙税の書類への物理的な押印は2021年7月19日に廃止され、電子システムに置き換えられました。^[10]

大手銀行のマーケットメーカーなどの「適格仲介者」に対する免除とは別に、^[11] 1986年財政法 に基づいて印紙税準備税（SDRT）が導入され、無証券株式の譲渡に対して印紙税に相当する税金が引き続き支払われることが保証されました。当時、TAURUS株式取引システムが稼働すると予想されていました。結局、SDRTはCRESTの無証券株式の取引への変更に合わせて調整され、株式やその他の証券を譲渡する契約に課せられます。SDRTは印紙税ではなく、取引が発生したときに株式市場の参加者（ブローカーなど）によって通常自動的に徴収される自己申告の譲渡税です。

印紙税は、物理的な株式譲渡書を使用してのみ譲渡できる証券形式で保有される株式および証券に対しては引き続き有効であり、株式譲渡契約に対する SDRT と並行して適用されます。1986 年以降、印紙税と SDRT は両方とも株式譲渡の対価の 0.5% の税率で課税されています(印紙税の場合は、最も近い 5 ポンドに切り上げられます)。同じ取引に SDRT の負債を引き起こす可能性のある株式譲渡契約が含まれる場合があり、その契約は後に印紙税の対象となる株式の譲渡によって完了する場合があります。譲渡が 6 年以内に印紙を貼付された場合、二重課税を避けるために SDRT への課税は取り消されます。1,000 ポンド未満の価値の株式の買い戻しに対する印紙税は、2008 年 3 月 13 日から廃止されました。^[12]

預託証券制度またはクリアランス サービス (免除される CREST 以外)を運営する人物への株式の発行または譲渡には、1.5% という高い SDRT 税率が課せられます。この高い税率は、預託証券権益のその後の譲渡またはクリアランス サービスによる譲渡には SDRT が課されないという事実を補うものです。このタイプの SDRT は、本質的に、主に米国のファンド マネージャーであるオフショア (つまり英国以外) の投資家によってほぼ独占的に支払われ、年間徴収される SDRT 総額の約 25% に相当します。

HSBCとそのカストディアンは^、 2000年7月のCCF買収後数年にわたり、 HMRCに対して、CCF株式買収の対価としてHSBC株をユーロクリアに引き渡す際に1.5%のSDRTを課したことが資本税に関するEEC指令69/335/EECに違反していると主張して訴訟を起こした[ ^{13]。最終的にHSBCが勝訴し、EUクリアランスシステムへのあらゆる引き渡し（明らかにBrexit前、そしてどうやらBrexit後も[14]}）および世界中のあらゆるクリアランスシステムへの新規発行株の初回引き渡しに対して1.5%のSDRTを課すことが禁止された。HMRCは不当に課されたSDRTを返還する義務を負った^{[15] 。}

英国の他の純粋に国内的な税金と比較した SDRT のユニークな特徴は、年間収入の 40% 以上が英国外から徴収され、その結果、英国政府への外国投資家からの年間流入額が約 15 億ポンドになるという点です。

印紙税土地税 (SDLT) は、イングランドおよび北アイルランドにおける土地取引に対する税金です。2003年財政法により導入されました。2003 年 12 月 1 日より、印紙税に大きく取って代わりました。SDLT は印紙税ではなく、 「土地取引」に対して課される 自己申告譲渡税の一種です。

スコットランドでは、 2015年4月1日からSDLTに代わって土地建物取引税が導入されました。^[16]

ウェールズでは、 2018年に土地取引税が印紙税に取って代わりました。^{[17] [18]}

住宅の売買など、土地に関する一般的な取引については、HM Revenue and Customs (旧 Inland Revenue) に納税申告書を提出する必要があり、書類に物理的な印紙を貼る必要がなくなったことを除き、印紙税とほとんど変わりません。他の自己申告税と同様ですが、印紙税とは異なり、HM Revenue and Customs は SDLT 申告書を調査し、未払いの SDLT を回収するために査定額を上げることができます。

HMRCが申告書を受理すると、証明書が発行されます。この証明書がなければ、土地所有権の変更を登録することはできません。HMRCのウェブサイトには、SDLTは取引完了後14日以内に支払う必要があると記載されていますが、^[19]住宅ローンの貸し手は、取引完了時に印紙税の支払いを要求する場合があります。^[20]印紙税は通常、不動産譲渡人または弁護士がHMRCに直接支払います。^[21]

SDLT は、フリーホールド取引だけでなく、リースホールド取引にも課税されます。また、リースに基づいて支払われる地代に対しても、リースの全期間にわたって発生する賃料の(割引後の)正味現在価値の 1% の税率で課税されます。 ^{[引用が必要]}以前は、印紙税は年間賃料の最大 24% の税率で課税されていました。^{[引用が必要]}一般的な商業リースの付与時に課される SDLT の額は、通常、以前に課せられていた印紙税の額よりも大幅に増加します。^{[引用が必要]}

2005年、SDLTの支払い基準額は6万ポンドから12万ポンドに引き上げられた。2006年には、基準額はさらに12万5000ポンドに引き上げられた。特定の恵まれない地域では、基準額は15万ポンドに引き上げられる。2007年、ブラックプールでの保守党大会で、当時影の財務大臣だったジョージ・オズボーン氏は、保守党政権は25万ポンドまでの物件の初回購入者に対する印紙税を廃止すると発表した。これは2010年総選挙の直前の2年間の措置として労働党によって導入された。2014年に「スラブ」構造が廃止されたことで、基準額以下の購入はすべて、購入者のステータスに関係なく非課税となった。

2008年9月2日、英国政府は、2008年9月3日から1年間、SDLTの支払い基準額を12万5千ポンドから17万5千ポンドに引き上げると発表した。^[22] 2009年度予算では、財務大臣はこの「印紙税免除期間」を2009年末まで延長した。^[23]

2010年度予算では、財務大臣は2年間、初めて住宅を購入する人に対する25万ポンド以下の住宅への印紙税を廃止し、100万ポンドを超える物件には新たに5%の税率を導入した。2012年度予算では、ジョージ・オズボーン財務大臣は、自由民主党のマンション税要求を和らげるため、200万ポンドを超える物件に新たに7%の税率を導入した。一部の調査では、住宅市場の低所得者層に対するこの税は流動性を低下させ、住宅の非効率的な割り当てにつながる可能性があることが示唆されている。^[24]

2014年秋の声明で、ジョージ・オズボーン財務大臣は印紙税の税率段階を廃止する改革を発表しました。印紙税は、上記のセクションで詳述したように、金額に応じて総額に一律の税率が適用されていたのに対し、一定の基準額を超える金額に対して課されるようになりました。^[25]この変更は不動産購入の98%に有益でしたが^[26]、市場の上位層での販売の崩壊を引き起こしました。^{[27] [28]}

2015 年秋の声明で、ジョージ・オズボーン財務大臣は印紙税のさらなる改革を発表しました。2016 年 4 月より、2 軒目の住宅 (賃貸用または別荘用) の購入者は、特定の価格に対して標準税率に 3% の追加料金を支払うことになります。最初の住宅が 3 年以内に売却された場合、この税金は払い戻されます。

2020年7月8日から2021年6月30日までと2021年7月1日から2021年9月30日まで印紙税の免除期間が導入され、購入時に減税が適用される。^[29]

2021年7月1日から9月30日までに適用されていた税率への恒久的な復帰は、2022年9月23日のミニ予算で即時発効すると発表されました^。[30]

2014年の変更以前、全米不動産業者協会と住宅賃貸業者協会は、SDLTは一定の基準値（「スラブ」システムとも呼ばれる）を超えると急激に増税するため、住宅市場を歪めたり、落ち込ませたりする^{[31]と主張していた。 [32]}納税者同盟や印紙税改革UKなどの運動家は、増分税率帯に基づく累進課税を主張した。^{[33] [34]} 2013年11月、住宅ローン貸付業者協議会は改革を求める詳細な報告書を作成した。^[35]

2014年秋の声明で行われた変更により、より高価な不動産の販売数が激減しました。^{[36] [37] [更新が必要]}

2015年10月、空間経済研究センターは、印紙税が住宅市場に及ぼす歪曲的な影響を詳述した報告書を作成した。^[38]

2005年以前、英国では住宅価格の高騰が続いていたが、これらの基準値に変更はなかったため、課税所得の上昇によりSDLTの収入が大幅に増加した。2000～2001年、内国歳入庁は住宅印紙税から21億4500万ポンドを受け取った。2002～2003年には35億9000万ポンド^[39]を受け、2007～2008年には65億ポンドに増加した^[40]。

税収は2022年から2023年にかけて153億6000万ポンドでピークに達したが、その後は減少している。^[41]

住宅購入については、2022年9月23日現在のイングランドおよび北アイルランドの税率は次のとおりです。^[42]

COVID-19パンデミックへの対応の一環として、2020年夏季声明では、イングランドと北アイルランドで2021年3月31日までに購入を完了する購入者に対して印紙税の一時的な減額を導入し、不動産価値の最初の50万ポンドに対しては印紙税が免除されました。^{[43]これは}、2020年印紙税土地税（一時的軽減）法を通じて法律として施行されました。2021年3月の英国予算では、期限は50万ポンドまでの購入については2021年6月30日まで、12万5000ポンドまでの購入については2021年9月30日まで延長されました。^[44]

2021年10月1日に税率が元に戻ったにもかかわらず、印紙税免除期間の2回目の期間中に適用されていた税率の恒久的な引き下げが2022年9月23日に発効した。^[30]

初めて住宅を購入する人は、2022年9月23日以降に初めて住宅を購入する場合、減税を申請できます。つまり、支払う金額は以下のとおりです。

• 425,000ポンドまでの購入は0%
• 425,001ポンドから625,000ポンドまでの部分の5%

625,001 ポンドを超える購入には、以前に住宅を購入した人と同じ規則が適用されます。

政府は、初回購入者を「英国または世界の他の場所で住宅物件を所有したことがなく、その物件を主な居住地として使用することを意図している個人」と定義しています。^[45]

2014年12月4日以前のレートは次の通りでした: ^[46]

当時、SDLT は「スラブ」ベースで機能していたため、上記のパーセンテージは購入価格全体に適用されます。たとえば、価格が 250,000 ポンドの住宅には 2,500 ポンドの SDLT が適用されますが、250,001 ポンドの住宅には 7,500 ポンドの SDLT が適用されます。一方、500,001 ポンドの住宅には 15,000 ポンドの SDLT が適用されますが、500,001 ポンドの購入には 20,000 ポンドの SDLT が適用されます。その結果、SDLT は住宅市場にゆがみをもたらしました。なぜなら、たとえば 250,001 ポンドなどの各しきい値をわずかに上回る価格で住宅を販売することは非常に困難だからです。スラブ税構造が住宅市場に与えるゆがみの影響を回避するために、印紙税の構造を変更するよう求める声が定期的に上がっていました。

各トリガーポイントでの効果は以下の表に示されています。

特定の物件はSDLT減免の対象となる場合があります。^[47]たとえば、購入する住宅物件が居住不可能な場合（たとえば、ひどい漏水、カビ、アスベスト、安全でない配線など）、税金の減免または免除を受けられる可能性があります。

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