ドイツの課税

ドイツの税金は、連邦政府、16の州 ( Länder )、多数の地方自治体 ( Städte/Gemeinden ) など、さまざまな政府レベルで徴収されています。 1990年のドイツ再統一と欧州連合への統合以降、構造化された税制は大きく進化し、税制政策に影響を与えています。今日では、所得税と付加価値税 ( VAT ) が主な税収源となっています。これらの税金は、広範な社会福祉プログラムと公共インフラの資金調達に不可欠な、直接税と間接税のバランスの取れたアプローチに対するドイツの取り組みを反映しています。現代のドイツの税制は公平性と効率性を重視し、世界経済の動向と国内の財政ニーズに適応しています。

課税の法的根拠はドイツ憲法( Grundgesetz ) に定められており、そこには税法の基本原則が定められています。課税のほとんどは連邦政府と州が共同で決定し、一部は連邦レベルのみで割り当てられ (関税など)、一部は州に割り当てられ (物品税)、地区や市町村は独自の税法を制定することができます。税法の管轄権の分割にもかかわらず、実際にはすべての税金の 95% が連邦レベルで課されています。

連邦レベルでは、政府は個人所得税、不動産売却税、キャピタルゲインの形で居住者から税収を受け取ります。連邦税の納税額は、さまざまな控除によって減額され、さまざまな子供手当によって軽減される場合があります。非居住者の中には、ドイツで特定の種類の収入がある場合にドイツで納税義務を負う人もいます。一般的に、公的および民間の企業はドイツで納税義務を負いますが、慈善財団や宗教機関などの特定の免除があります。ドイツで生産された製品とサービスは、 EU規則に基づいて付加価値税（VAT）の対象となりますが、特定の免除があります。その他の種類の税収には、不動産譲渡、相続税および贈与税、キャピタルゲイン、航空税、自動車税などがあります。

• 単独納税者:

ドイツでは、年間総収入が11,604ユーロ（2024年）未満の独身者は税金を支払わない。^[1]独身納税者の場合、適用される所得税率は14％から始まり、66,760ユーロ（2024年）を超える所得に対しては42％まで段階的に上昇する。この段階的引き上げにより、垂直的公平の原則を反映し、税負担が支払い能力と一致することが保証される。さらに、2024年の基礎控除（Grundfreibetrag）は11,604ユーロであり^[1] 、この基準を下回る年間収入には所得税が課されないことを意味する。^[2]

• 夫婦：

結婚したカップルは「分割」の恩恵を受けます。つまり、合計所得が課税目的で分割され、同様の所得区分の独身者と比較して税率が半分になる可能性があります。たとえば、片方の配偶者が6万ユーロ、もう片方が4万ユーロを稼いでいる場合、合計10万ユーロの所得は課税目的で5万ユーロずつ2つの部分に分割されます。これにより、各部分に適用される累進税率が低くなり、全体的な税負担が大幅に軽減されます。^[3]

• フリーランサー:

ドイツのフリーランサーは、特に経費などの控除可能額に関して、異なる税務上の考慮事項があるかもしれません。フリーランサーの年間収入が8万ユーロで、控除可能な経費が2万ユーロの場合、課税所得は6万ユーロに減ります。その後、累進税率と自営業者に適用される税額控除を考慮した上で、この調整後の金額に税金が計算されます。^[4]

• 法人税:

ドイツの企業は一律15%の法人税を課せられます。年間利益が20万ユーロの企業の場合、法人税は3万ユーロとなります。さらに、連帯税と営業税により、自治体によっては実効税率が変わることがあります。^[5]

税金はドイツ語でSteuer（[ˈʃtɔʏɐ]と発音）です。 ^ⓘ）は古高ドイツ語の名詞stiura（「サポート」を意味する）に由来する。^[6]

「税」という用語の一般的な定義は、税法第3項(1)の最初の文に含まれている。「税とは、特定のサービスに対する対価を構成しない金銭の支払いであり、法律で納税義務が課せられる基準を満たすすべての人に対して収入を生み出す目的で公的機関によって課されるものである。収入を生み出すことは補助的な目的である可能性がある。」^[2]

ドイツ憲法（Grundgesetz、直訳すると「基本法」）は、ドイツ語でドイツ憲法を指す一般的な用語であり、正式名称は「ドイツ連邦共和国基本法」 、つまり「ドイツ連邦共和国基本法」です。

ドイツの一般的な法的または行政上の管轄は、おおよそ連邦 ( Bund )、州( Land、複数形は Länder )、地区( Kreis、複数形はKreise )、および自治体( Gemeinde、複数形はGemeinden ) の 4 つのレベルに分かれており、税務当局もこれと同じパターンに従いますが、主に連邦および州レベルに集中しています。

ドイツの財政行政（Finanzverwaltung ）は、税務行政（ Steuerverwaltung ）とも呼ばれ、税金の決定と徴収を担当する行政機関である。連邦中央税務署（Bundeszentralamt für Steuern、BZSt）は、国の税法の特定のセクションを管理する連邦機関である。 2006年に連邦財務省から分離した。^[7]

ドイツ憲法は、以下の条項で課税に関する原則を定めています。

• 支払い能力原則:

納税者は、税額を計算する際に、特別な経費や臨時負担など、減税となる個人的特性を主張することができます。応能負担原則には、垂直的税公平性が含まれます。つまり、すべての人は、その負担能力に応じて課税されるべきです。すべての人は、自分が負担できる範囲で税負担を負うべきです。これは累進課税の理由でもあります。

• 課税の平等

税の公平性は、垂直的および水平的税の公平性を意味します。水平的税の公平性は、同じレベルの所得を持つ納税者が平等に課税されることを意味します。

垂直的税制公平とは、異なる所得を持つ納税者は、その支払い能力に応じて課税されるべきであることを意味します。

• 課税の合法性
• 福祉国家の原則

税金を決定する権利は以下のように細分化されます。

• 連邦は関税に関する権利を有する。（憲法第105条第1項）
• 連邦と州は、税法のほとんどを共同で決定します。形式的には、州は連邦法が存在しないと決定することができます。実際には、すべての課税問題に対して連邦法が存在します。( Grundgesetz第 105 条第 2 項)
• 地方消費税は州が決定する。（憲法第105条第2項a）
• 市町村と地区( Kreise ) は、犬 ( Hundesteuer )への課税のような軽微な地方税を決定することができます。

したがって、ドイツは連邦国家ですが、すべての税金の 95% は連邦レベルで課されます。これらの税金の収入は、連邦と州によって次のように配分されます (憲法第 106 条)。

• 連盟は以下の収入のみを受け取ります。
  • 税関
  • アルコール飲料、自動車、蒸留飲料、コーヒー、鉱物油製品、スパークリングワイン、電気、タバコ、保険に対する税金
  • 所得税に関する補足、いわゆる連帯付加金 ( Solidaritätszuschlag )
• 各州は以下の収入のみを受け取ります。
  • 相続税、不動産譲渡税
  • ビールとギャンブルへの課税
  • 消防税
• 市町村および/または地区は以下の収入のみを受け取ります。
  • 不動産税
  • その他飲料、犬、宿に対する税金。

収入のほとんどは所得税と付加価値税によって得られます。これらの税収は連邦と州の間で割り当てによって分配されます。市町村は州の収入の一部を受け取ります。さらに、裕福な州と貧しい州の間で補償があります（憲法第107条）。

ドイツの財政行政は、連邦税務当局と州税務当局に分かれています。地方税務署 ( Finanzamt、複数形Finanzämter ) は後者に属します。地方税務署は、連邦と州の「共同税」を管理し、納税申告書を処理します。ドイツの税務署の数は合計で約 650 です。

2006年と2009年の連邦と州の間の協議（いわゆる連邦主義改革 [de; fr]）の結果、連邦政府も一部の税金を管理するようになりました。管轄当局は連邦中央税務署（Bundeszentralamt für Steuern、BZSt）であり、海外からの税金還付の特定の申請についても管轄当局となっています。2009年以降、BZStはすべての課税対象者に税務上の識別番号を割り当てています。

各州には少なくとも 1 つの財務裁判所があります (ただし、ベルリンとブランデンブルクはコットブスにある裁判所を共有しています)。財務裁判所の判決に対する控訴は、ミュンヘンの連邦財務裁判所( Bundesfinanzhof )で審理されます。

すべての税金に適用される共通の規則と手続きは、いわゆる一般税法として 税法典 ( Abgabenordnung ) に含まれています。個別の税法は、どのような場合に税金が発生するかを規定します。

ドイツ税法典 (Abgabenordnung、AO) は 9 つの部分に分かれており、基本的には課税手続きの時系列を反映しています。導入規定では、すべての税金に適用される基本的な税金の概念について説明しています。

2009年以降、ドイツ居住者は全員、個人納税者番号を受け取る。企業には企業識別番号（Wirtschaftssteuer-Identifikationsnummer）も付与される。^[8]管轄当局は、連邦中央税務署（Bundeszentralamt für Steuern）である。^[9]ドイツの納税者は、納税者番号（Steueridentifikationsnummer）と納税番号（Steuernummer）の2種類の納税者番号を受け取る。納税者番号は連邦中央税務署が発行し、納税番号は地方税務署（Finanzamt）が割り当てる。^[10]

経済協力開発機構（OECD）が発表した最新の歳入統計報告書によると、ドイツの税収対GDP比率は大幅に上昇している。2021年の比率は39.5％で、2020年の37.9％から1.6％ポイント上昇した。この上昇率はOECD諸国の平均よりも高く、2020年から2021年にかけて33.6％から34.1％に上昇した。

長期的な傾向を見ると、ドイツの税収対GDP比は2​​000年の36.4%から着実に上昇している。比較すると、OECD平均も同じ期間に上昇しており、2000年の32.9%から2021年には34.1%に上昇している。ドイツで記録された税収対GDP比の最高値は2021年の39.5%で、最低値は2004年の34.3%である。^[11]

2021年、ドイツはOECD加盟38カ国中、OECD税収対GDP比で10位にランクされました。

OECD平均と比較すると、ドイツの税制は社会保障拠出金、個人所得税、利益、利得からの収入が著しく高いという特徴がある。一方、ドイツでは法人所得税、利得税、財産税、付加価値税（VAT）、物品サービス税（VAT/GSTを除く）からの収入の割合が低い。さらに、ドイツは給与税からの収入を一切生み出していない。^[3]

コミュニティ税は総額の 6,260 億ユーロ、つまり 82.3% を占め、最も大きな割合を占めました。前年と比較すると、15.0% 増加し、818 億ユーロとなりました。主な要因は、売上税 (+313 億ユーロ) と、法人税 (+179 億ユーロ)、評価所得税 (+134 億ユーロ)、給与税 (+91 億ユーロ) などの所得および利益関連の税種です。Radware キャプチャ ページ

税収は、ドイツの 3 つの政府レベル、すなわち連邦、州、および市町村に分配されます。これらすべての政府は、最も重要な種類の税金 (つまり、付加価値税と所得税) を共同で受け取る権利があります。このため、これらの税金は共有税とも呼ばれます。税収は、ドイツ憲法で規定された方式に従って比例配分されます。

ドイツに居住している、またはそこに通常の居住地がある個人は、所得税の全額納税義務を負います。このタイプの納税義務は無制限納税義務として知られ、常居所の定義に基づいています。個人は、その場所またはその地域に一時的ではない期間滞在していることを示す状況下で滞在している場所に居住しています。税法の範囲内での常居所は、常に最初から 6 か月を超える継続的な滞在とみなされ、短期間の中断は考慮されません。これは、税法の第 9 項で明確にされています。

これらの人が国内外で得たすべての所得は、ドイツの税金の対象となります (全世界所得の原則)。全世界所得の原則とは、所得がどこで得られたかに関係なく、納税者の​​課税は全世界所得すべてに及ぶことを意味します。この原則は所得税ガイドライン (EStR) に明記されています。所得税ガイドライン (EStR) は納税者を拘束するものではなく、税務当局のみを拘束するものです。

ドイツに居住地を持たず、ドイツに183日以上滞在しないが、所得税法（EStG）第49条に基づいて一定の国内所得を得る者は、所得税法（EStG）第1条（4）に基づいて所得税の負担が制限されます。

ドイツでは所得税を課す目的で、収入は 7 つの異なる種類の収入に分けられます。区別は次のとおりです。

• 農業と林業からの収入
• 事業収入
• 自営業による収入
• 雇用労働による収入
• 資本所得
• 不動産賃貸収入
• 雑収入。

納税者の収入がこれらのいずれのカテゴリにも該当しない場合は、所得税の対象にはなりません。これには、たとえば宝くじの当選金も含まれます。

ドイツの所得税率は 0% から 45% の範囲です。ドイツの所得税は累進税です。つまり、平均税率(つまり、税額と課税所得の比率) は課税所得の増加に伴って単調に増加します。さらに、ドイツの税制では、課税所得の増加が課税後の純所得の減少につながることはありません。後者の特性は、限界税率(つまり、1 ユーロの追加課税所得に対して支払われる税金) が常に 100% 未満であるという事実によるものです。所得税の限界税率区分とその結果の平均税率は右のグラフに示されています。14% から 24% および 24% から 42% の区分では、税率は区分内の所得に伴って直線的に増加します。共同申告する夫婦の税負担は、総所得の半分に対して評価され、その後、税率を適用した結果が 2 倍になります。累進税率表のため、これは各配偶者に個別に課税するよりも常に有利です。この分割の利点は、夫婦間の収入の差に応じて増大します。

所得税の評価基準は課税所得です。計算は所得税率に基づいて行われます。毎年、従業員に控除される所得税額を簡単に示す所得税表が作成されます。これは、所得税法 §32a で規定されています。

ドイツの所得税法では、賃金税と所得税が区別されています。賃金税は所得税の徴収形式です。

賃金税はすべての従業員に課せられます。さらに収入が加わったり、自営業の収入があったりすると、所得税と呼ばれるようになります。これは、従業員に対する「賃金」と、その他のすべての収入に対する「所得」という異なる呼称によるものです。

所得税は、給与所得やフリーランス・自営業所得など合計7種類の所得から構成されます。したがって、給与税と譲渡所得税は独立した税金ではなく、所得税の徴収形態です。

ドイツの所得税制度に関するもう 1 つの事実は、個人または夫婦の純所得に基づいて課税されるということです。純所得には、彼らが支払う社会保障拠出金の控除が含まれます。2019 年、これは平均して個人所得の約 19.7% です。したがって、実際には、以下に示す限界税率は、55,960 ユーロまでの個人の所得の約 80.3% にのみ適用されます。これにより、平均的な従業員の所得税負担は約 4% 減少しますが、所得が十分に高い場合は、約 45% の実効税率を支払うことも可能です。

最後に、平均約 1,000 ユーロの税金還付があります。従業員は、所得関連費用を納税申告書で申告できます。これらは「所得の取得、確保、維持のために発生した費用」です (ドイツ所得税法、EStG の第 9 条 (1) 文 1)。これらには「職業によって発生したすべての費用」が含まれます (賃金税ガイドライン、LStR R 9.1 パラグラフ 1 文 1)。これは、職業によって発生した費用を納税申告書で請求できることを意味します。具体的には、作業用具、求職費用、作業および正式な衣服の費用 (典型的な作業用衣服の場合、たとえば医師の白衣、安全靴、または制服)、職業団体への寄付、口座管理手数料、自宅と最初の勤務地間の移動費用などがこれに該当します。従業員一時金は、非自営業からの収入に対してのみ利用できます。したがって、自営業、賃貸、リースからの収入には適用できません。

所得税に加えて、高所得者には所得税の5.5％の税率でいわゆる連帯付加税（Soliaritätszuschlag）が課される。連帯付加税は1991年に導入され、1995年以降はドイツ再統一の追加費用によって正当化されてきた。これには、東ドイツ政府の負債と年金債務、ならびに新ドイツ諸州のインフラ更新と環境修復の費用が含まれる。2021年1月から、連帯付加税の適用は大幅に削減された。所得税負担が17,543ユーロ（課税所得65,500ユーロに相当）以下の単身者、および所得税負担が35,086ユーロ（課税所得131,000ユーロに相当）以下の共同申告の夫婦には、連帯付加税は課されない。これらの基準を超えると、課税所得が101,400ユーロの単身者と、課税所得が202,800ユーロの共同申告夫婦に対して、5.5%の税率に達するまでスライド制が適用されます。^[12]

この基準を超えると、連帯割増金率は平均 5.5% になります。

たとえば、一定の年間課税所得から 10,000 ユーロの所得税が発生した場合、これに 550 ユーロの連帯税が上乗せされます。その結果、納税者は税務署に 10,550 ユーロを支払う義務を負うことになります。

連帯税は所得税と法人税に対する追加税として導入され、原則としてすべての就労者が支払う必要があります。

連帯付加金が導入された理由は、以下の金銭的補償のためでした。

• 湾岸紛争によるさらなる負担
• 中央、東、南ヨーロッパの構造的に弱い国
• ドイツ統一のコスト

連帯税に加えて、公認教会の信者は所得税に教会税を上乗せして支払う必要がある。税率は個人が居住する州によって8%から9%の間で変動する。^[12]

各個人は、雇用主から受け取る特典や利益に対して支払いをしなければなりません。これには、たとえば車の使用が含まれます。これは、会社または自営業者が所有する私用車の使用にも適用されます。車の場合、これはログブック方式または定価方式に基づいており、車の総定価を次の 100 ユーロに切り捨てた値によって決まります。これは、車が中古か何年も前のものかに関係なく、最初に最初に使用した時点での減額や割引なしの元の定価を意味します。VAT およびすべての追加機能 (GPS、革製シートなど) を含める必要があります。税金は、この基準の 1 パーセントを課税対象額として毎月支払われます。

例：

• 総定価: 45,000 ユーロ
• 追加の課税所得: 毎月 450 ユーロ (例: 税率が 30% の場合、125 ユーロの税金が発生します)

連邦中央税務署 (BZSt) は、全国における保険税と消防税の管理を担当しています。

保険税は、法的および商業的取引に関連する取引税です。保険税の場合、保険契約または保険範囲ではなく、保険関係の保険料の支払いに課税されます。保険関係が契約によって確立されているか、または他の方法 (法律または協会のメンバーシップなど) によって確立されているかは関係ありません。保険の対象となる可能性のある損失または損害を複数の個人または協会間で共同で負担するという合意も、保険契約と見なされます。保険税の債務者は保険契約者ですが、保険会社が彼らに代わって税金を支払わなければなりません。

対照的に、消防税は真の取引税ではない。課税されるのは保険会社からの保険料の受け取りであり、支払いではない。税金の債務者は保険会社であり、保険会社も保険料を支払わなければならない。^[13]

保険税および消防税は登録税であるため、保険料の納付期限または受取期限は、納税義務者自身が各登録期間の終了後15日以内に連邦中央税務署に計算、申告、納付しなければなりません。

保険税および消防税の課税基準は保険料です（保険税法第 5 条、消防税法第 3 条）。それぞれの税率は保険税法第 6 条に基づきます。消防税法第 4 条に基づきます。

保険料とは、保険関係の確立と実施のために保険者に支払われるあらゆる利益のことです。これには、保険料、拠出金、前払金、前払金、入会金、追加拠出金、賦課金、保険証券の発行手数料、その他の付随費用なども含まれます。

納税義務者は、保険料の支払いまたは受領または支払期限に基づいて、各登録期間の終了日から 15 日以内に保険税および消防税を計算し、申告し、連邦中央税務署に納付する必要があります。

保険税および消防税の課税基準は保険料です（保険税法第5条、消防税法第3条）。それぞれの税率は保険税法第6条または消防税法第4条によって定められています。

保険料とは、保険関係の確立と実施のために保険者に提供されるあらゆる利益を指します。これには、保険料、拠出金、前払金、前払金、入会金、追加拠出金、賦課金、保険証券発行手数料、およびその他の付随費用が含まれます。^[13]

雇用所得税と資本所得税は、どちらも源泉徴収（賦課課税、賃金課税、源泉徴収）によって差し引かれます。この場合、所得が支払われる前に、雇用主または銀行が直接一定額の税額を差し引きます。

雇用所得に対する源泉徴収は、個人のステータスに基づく課税区分に基づいて行われます。課税区分は、適用される免税限度額によって基本的に異なります。結婚したカップルは、区分 III/V または IV/IV の組み合わせを選択する決定に直面します。前者の場合、より高い収入のある配偶者は基本免税率の 2 倍を受け取り、2 番目の稼ぎ手は非常に低い収入で課税されます。後者の場合、両方の配偶者は標準免税率に基づいて課税されます。課税区分の選択は、源泉徴収税、したがってすぐに処分できる収入にのみ影響します。課税年度が終了してから数か月後に行われる所得税評価の後、税還付は課税区分の選択の影響を受けません。さらに、雇用主は社会保障制度への拠出金を源泉徴収する義務もあります。

課税クラス (税グループ、Lohnsteuerklasse別名Steuerklassen ):

• クラス I = 独身、登録されたシビルパートナーシップで生活している、離婚、死別、または既婚、ただし、税額区分 II、III、または IV に該当しない限り。
• クラス II = 独身だが、ひとり親手当を受け取る資格がある。
• クラス III = 結婚しており、配偶者が賃金を得ていない、または配偶者が賃金を得ているが、両方の配偶者の要請により税額分類 V に分類されている、または、配偶者の死亡日に両方がドイツに居住し、別居していなかった場合、配偶者の死亡日の翌暦年における未亡人労働者。
• クラス IV = 結婚しており、配偶者は両方とも賃金を得ており、ドイツに居住しており、別居していない。
• クラス V = 結婚しているが、配偶者の一方が両方の配偶者の要請により、税額区分 III に分類される。
• クラス VI = 複数の雇用主から複数の賃金を受け取る労働者。2 番目および追加の雇用契約に対して賃金税が源泉徴収されます。

資本所得に対する源泉徴収は、一律 25% の税率で行われます (税額の 5.5% の連帯税と、該当する場合は教会税を加算します)。

ドイツの所得税法では、課税所得を計算する際に、納税者の​​相当数の費用を所得から控除することが認められています。これは、収入に直接関連する費用に適用されます。これ以外にも、特定の保険料、病気による費用、家事手伝いの費用、扶養費などの他の費用も控除の対象となります。

2020年から2022年まで、在宅勤務の従業員は在宅勤務した暦日1日につき5ユーロ（2023年課税期間からは6ユーロに増額）を控除でき、年間最大600ユーロを控除できます。つまり、最大120日（2023年課税期間からは210日に増額）を請求できることになります。^[5]

外国所得者の税額控除

所得税法 (EStG) 第 49 条に定義されている外国人アーティスト、アスリート、ライセンシー、監査役が得た国内所得は、限定的な税負担の対象となります。この所得は、EStG 第 50a 条に基づく税額控除手続きと呼ばれる特別な手続きを通じて課税されます。

この手続きでは、主催者やライセンシーなどの報酬の国内債務者は、外国の報酬債権者への支払いから税金を源泉徴収し、連邦中央税務署（BZSt）に納税して免除を受ける必要があります。税金を支払うには、BZStに電子的に納税申告書を提出し、計算された税金を支払う必要があります。この手続きは、雇用主が従業員の税金を源泉徴収して支払う必要がある給与税控除に似ています。 ^[14]

外国の報酬債権者に対する源泉徴収税の還付および免除 外国の報酬債権者は、§ 50a EStG に基づき、報酬債務者が自らに代わって支払った源泉徴収税の還付を申請することができる。これは、関連する二重課税協定 (DBA) により報酬がドイツの課税から全部または一部免除されている場合に可能である。あるいは、報酬債権者は支払い前に免除証明書を申請することができる。報酬債務者が支払い時にこの証明書を所持している場合、源泉徴収は不要、または低い税率で済む。^[14]

所得税申告の義務は、すべての人に適用されるわけではありません。たとえば、源泉徴収の対象となる所得のみを得ている単独課税納税者は、源泉徴収によって少なくとも税金の負債が清算されているとみなされるため、この義務を免除されます。ただし、全額の納税義務がある人は、源泉徴収済みの税金と控除の可能性を考慮して、納税申告書を提出できます。多くの場合、これにより税金の還付を受けることができます。

ドイツでは、夫婦は法的に別居している場合や、配偶者の一方が別々に申告することを要求しない限り（法的措置が取られる可能性がある）、共同で納税申告書を提出することが義務付けられている。^[15]

ドイツに居住しておらず、通常の居住地も持っていない個人は、ドイツ国内（ドイツ）の状況に密接に関わる所得をドイツで得た場合にのみ、ドイツで納税義務を負います。これには特に、ドイツの不動産またはドイツ国内の恒久的施設からの所得が含まれます。

非居住のドイツ不動産所有者は、ドイツの不動産から得た収入に対して個人課税の対象となります。また、非居住の不動産投資家は、毎年ドイツに不動産税申告書を提出する義務があります。^[16]

ドイツの居住者とみなされるためには、個人は 2 年間に 183 日以上ドイツに滞在する必要があります。ドイツの不動産所有者は、税務上の居住ステータスに関係なく、課税対象になる点に留意することが重要です。

ドイツは二重課税を回避するため、約90カ国と租税条約を締結しています。これらの協定は国際公法に該当し、個人および企業に対する二重課税と二重非課税の両方を回避することを目的としています。ドイツが締結した二重課税協定の基本構造は、OECDが作成したモデル租税条約に準拠しています。

所得税および資産税の分野における二重課税協定に加えて、相続税および贈与税、自動車税の分野における特別な二重課税協定、ならびに法律および行政支援および情報交換の分野における協定があります。特に、税務当局間の情報交換は、脱税および租税回避の検出と対策、および正確な課税を可能にする上で重要な要素です。税務当局間の二重課税協定および他の二重課税協定 - 連邦財務省 - テーマ

ドイツで得た雇用所得は、健康保険、年金保険、介護保険、失業保険をカバーするさまざまな保険料の対象となります。保険料は、一定の上限に達するまで収入の一定割合で徴収され、従業員と雇用主が均等に負担します。2018年の保険料表: ^[17]

法人税は、まず第一に法人企業、特に公開有限会社および非公開有限会社、ならびに協同組合、協会、財団などのその他の法人に課されます。個人事業主およびパートナーシップは法人税の対象ではありません。これらの組織によって得られた利益は個々のパートナーに帰属し、その後、個人所得税の請求書に基づいて課税されます。

ドイツに本拠地を置く、またはドイツで経営されている企業は、法人税全額を納める義務があるとみなされます。つまり、国内および海外の収益はすべてドイツで課税されます。慈善団体、教会機関、スポーツクラブなど、一部の法人は法人税が免除されます。

2008 年 1 月 1 日現在、ドイツの法人税率は 15% です。連帯税 (法人税の 5.5%) と営業税 (2008 年現在、平均 14%) の両方を考慮すると、ドイツの法人税は 30% をわずかに下回ります。

法人税の課税基礎は、法人が暦年中に得た収益です。課税対象となる利益は、商法に基づいて作成された年次決算書（貸借対照表および損益計算書）に記載された結果に基づいて決定されます。税法上の所得と商法上の所得の決定方法が異なる場合があり、その場合には税法の規定が優先されます。

個人に 配当金が支払われる場合、25% の利回り税が課せられます。2009 年 1 月 1 日以降、この税金はドイツ在住の個人に対しては最終課税となります。利回り税には連帯​​税も課せられます。

法人税の全額納税義務のある企業に配当金が支払われる場合、受取側企業はこれらの収入に対する税金の支払いをほぼ免除されます。税務評価では、配当金のわずか 5% が控除対象外の営業費用として利益に加算されます。課税対象となる法人が他の会社の株式を売却する場合も同様です。

完全な納税義務を負う子会社がEUに居住する外国の親会社に支払う配当金から税金を控除することは、一定の条件の下で免除されます。たとえば、親会社は子会社の株式を少なくとも 15% 直接保有している必要があります。

ドイツの税法では、別個の会社を税務上の統合会計単位 ( Organschaft ) として扱うことができます。統合会計単位においては、法的に独立した会社 (被管理会社) が損益プール契約に基づき、財務、経済、組織面で別の会社 (管理会社) に依存することに同意します。被管理会社は、その利益のすべてを管理会社に支払うことを約束します。また、管理会社が被管理会社の議決権の過半数を保有していることも要件となります。

税務上、会計単位を認識するということは、被管理会社の収益を管理会社に配分することを意味します。これにより、統合された会計単位内で利益と損失のバランスをとる機会が生まれます。

事業活動に従事する起業家は、所得税/法人税のほかに、営業税 ( Gewerbesteuer ) を課せられます。後者とは対照的に、営業税は地方自治体または市町村によって課され、全額を受け取る権利があります。課税率は、中央政府が規定する税率の範囲内で各地方自治体によって個別に設定されます。2008 年 1 月 1 日以降、税率は営業税の対象となる利益の平均 14% です。

事業体は、他の納税申告書と同様に、税務署に営業税申告書を提出する必要があります。地方税務署 ( Finanzamt ) は、控除を考慮して営業利益を計算し、営業税査定の適用可能な数字を税金を徴収する地方当局に渡します。基礎となる利益基盤、および地方営業税管轄区域の帳簿税差額は、法人税に使用されるものと異なる場合があります。地方当局は、その地域で有効な徴収率 ( Hebesatz ) に基づいて、支払うべき営業税を計算します。

個人事業主やパートナーシップの構成員は、個人所得税の請求額から営業税の大部分を控除することができます。

2008 年 1 月 1 日以降、法人は課税所得から営業税を控除できなくなります。

自治体は不動産税（Grundsteuern）を課します。税率は地方議会の決定によって異なるため、四半期ごとに支払う必要があります。2018年、ドイツ憲法裁判所は、現在の不動産税は憲法に違反しているという判決を下しました。これは、不動産が1960年代初頭（東ドイツでは1930年代）の価値に基づいて課税されており、水平的公平原則に違反しているためです。

不動産の譲渡には課税（Grunderwerbsteuer）されます。購入者と販売者は共通の納税者です。一般的に購入者が税金を支払わなければなりません。税率は各州によって定められています。一般的に税率は3.5%ですが、バイエルン州とザクセン州を除くすべての州は2011年以降税率を引き上げています。現在、ほとんどの州の税率は4.5%または5%で、最も高いのはノルトライン＝ヴェストファーレン州、ザールラント州、シュレースヴィヒ＝ホルシュタイン州の6.5%です。

不動産投資家は投機税（Spekulationssteuer）の影響も受けます。この税金は、不動産投資で得た利益が購入後10年未満で売却された場合に適用されます。前年度の減価償却控除が住宅の販売価格に加算され、より高い課税対象利益が算出されます。^[18]

ドイツでは、不動産の売却による売主の利益は、その不動産の保有期間が10年未満であればキャピタルゲインとみなされます。 ^[19]

例えば、個人が2015年にアパートを購入し、賃貸に出していて、現在それを売却して利益を得たいと考えている場合、投機期間が終了する2025年までに不動産を売却すると、利益に対して税金を支払う必要があります。^[20]

相続税と贈与税は単一の法律で規制されており、死亡後の譲渡と生存者間の贈与の両方に対して 7% から 50% の税率の支払いが義務付けられています。米国の遺産税とは異なり、相続税と贈与税は譲渡の受取人が支払います。税率は金額と贈与者と受取人の関係によって異なります。また、配偶者間の譲渡の場合は 50 万ユーロ、実子 (継子) への譲渡の場合は 40 万ユーロという大幅な免税率もあります。家族の家や起業家の所有物などの場合には、100% もの控除が適用されます。

ドイツには特別なキャピタルゲイン税はありません。特定の条件下でのみ、個人による処分による利益に課税される場合があります。2009年1月1日以降、ドイツは25%の最終税 ( Abgeltungsteuer ) と5.5%の連帯税を課しています。これは、株式の処分など、居住者に対するキャピタルゲイン税のように効力を発揮する可能性があります。Abgeltungsteuer は、2001年以降ドイツで実施されていた 以前の半期税手続き [de]に代わるものです。

海外に居住する受給者の場合は、書面による申請手続きにより、既に源泉徴収・納付した譲渡所得税の控除免除または還付を受けることができます。

データキャリア手続き（DTV）を通じても減免を受けることができる。DTVは、海外に居住する顧客に代わってドイツのキャピタルゲイン税（KapSt）と連帯税（SolZ）の還付を定期的に大量に申請する金融機関にのみ適している。^[21]

原則として、ドイツで事業体によって生み出されるすべてのサービスと製品は付加価値税(VAT) の対象となります。ドイツの VAT は、欧州連合の付加価値税制度の一部です。

特定の商品およびサービスは法律により付加価値税が免除されており、これはドイツ企業と外国企業の両方に適用されます。

たとえば、以下のものはドイツの付加価値税が免除されます。

• 輸出納品^[22]
• 共同体内の物品供給
• 特定の専門家グループ（医師など）が提供するサービス
• 金融サービス（例：融資の付与）
• 不動産を長期貸し出す
• 公共に提供される文化サービス（例：公立劇場、博物館、動物園など）
• 一般教育や職業訓練を提供する特定の機関による付加価値
• 名誉職またはボランティアとして提供されるサービス。

ドイツで一般的に適用される付加価値税率は19％です。^[23]特定の食品、書籍、雑誌、輸送などの販売には7％の軽減税率が適用されます。

COVID-19の影響により、政府は2020年7月1日から2020年12月31日までの期間、税率を16%（減額：5%）に引き下げることを承認した。^[24]経済を刺激するという全体的な減税効果はわずかであり^{[要出典] [25]}、価格調整（すべての企業が行ったわけではない）、販売・請求システムの変更、そしてそれを短期間に2度行うコストによってさらに減少した。

各暦四半期の終了から 10 日以内に、事業体は税務署に事前申告書を提出し、その中で前暦四半期の税額を独自に計算する必要があります。支払うべき金額は、請求した付加価値税から控除可能な仕入税額を差し引いた金額です。控除可能な仕入税とは、起業家が他の事業体から請求された付加価値税です。

計算された金額は、前払いで税務署に支払う必要があります。つまり、次の会計四半期までに全額支払う必要があります。大企業は、毎月前払いの申告書を提出する必要があります。専門的または商業的な事業を始めたばかりの起業家の場合、月次報告期間は最初の暦年と次の暦年にも適用されます。

暦年の終わりに、起業家は税金を再度計算した年次納税申告書を提出する必要があります。

前年度の売上高（およびそれにかかる付加価値税）が 17,500 ユーロを超えず、今年度も 50,000 ユーロを超える見込みのない起業家（小規模企業）は、付加価値税を支払う必要はありません。ただし、これらの小規模企業は、請求された仕入税を控除することはできません。

非 EU 加盟国からの旅行者の VAT 免除ショッピング 非 EU 加盟国からの旅行者は、ドイツで VAT 免除でショッピングできます。VAT 免除の対象となるには、次の条件を満たす必要があります。

• 非 EU 加盟国に居住しており、個人文書（パスポート、身分証明書、またはその他の国境通過文書）で販売者にそのことを証明できる必要があります。
• ドイツに3か月以上滞在できる居住許可証を持っていない必要があります。
• 配送の合計金額（VAT を含む）は 50 ユーロを超える必要があります。
• 購入後 3 か月以内に、商品を個人の手荷物として持ち運ぶ必要があります。

個人用手荷物には、手荷物や使用する車両内の荷物など、国境を越える際に携行する品物、および預け入れ手荷物が含まれます。転送または発送された手荷物は対象外です。

2020年1月1日以降、請求書金額が50.01ユーロ以上の購入のみが、供給小売業者のVAT免除につながる可能性がある。税関当局は第三国居住者による輸出のみを確認するため、スタンプの刻印は、小売業者が顧客に転嫁できる関連する税免除について何ら表明するものではない。^[26]

50ユーロの制限は、第三国居住者による物品の輸出の自動確認が可能になれば廃止される。この目的のためのITシステムは現在開発中だが、具体的な稼働日はまだ明らかにされていない。 ^[26]

情報源によると、以下のものは観光税免除の対象外です。

• ドイツで提供されるサービス（例えば、バスや電車の乗車、レストランの利用、ホテルの宿泊にはドイツの付加価値税を含めて支払う必要があります）
• あらゆる種類の自家用車に装備するための物品（例：バンパー、外部ミラー、牽引ロープ、救急箱）
• 燃料、エンジンオイル、ケア用品などの車両供給用商品

重要なことは、国籍は関係なく、居住地のみが決定的であるということです。たとえば、ドイツに住んでいるスイス国民は、ここで免税で買い物をすることはできません。

^[26]

自動車の所有者には税金が課せられます。課税額は、自動車の種類（自動車、オートバイ、商用トラック、トレーラー、キャンピングカーなど）によって異なります。税金は、自動車の登録後、毎年支払う必要があります。
自動車の場合、税金はガソリンエンジンとディーゼルエンジンで異なります。ディーゼルエンジン車には高い税金が課せられます。税額は、排出ガスクラス（ユーロ 1 ～ ユーロ 6）、ディーゼル車にスス粒子フィルターがあるかどうか、および車両の最初の登録日によっても異なります。

純粋な電気自動車は、最初の登録後少なくとも5年間は税金が免除されます。^[27]

標準的な控除および仕事に関連する費用:

標準的な婚姻状況による減税では、配偶者の納税義務は分割法を使用して決定されます。

• 各配偶者の課税所得を計算して合計し、特定の控除額を 2 倍にして、合計額を 2 で割ります。
• 半分になった所得金額に税率を適用します。
• 2 番目のステップで計算した税金に 2 を掛けて、支払うべき税金を計算します。

結果: 累進課税と所得水準の差により、この方法は、個人課税に比べて夫婦の税負担を軽減し、世帯に経済的利益をもたらします。所得分割の最大のメリットは、配偶者の一方に課税所得がない場合に発生し、配偶者の所得が近づいた場合、メリットは減少します。このアプローチにより、所得がどのように分配されているかに関係なく、両方の所得者が均等な平均税率と限界税率を課されることが保証されます。

子どもへの救済

2022年に利用できる税額控除は、第1子と第2子の場合は2,628ユーロ、第3子の場合は2,700ユーロ、第4子以降の場合は3,000ユーロです。両親には、養育費として2,810ユーロ、介護費と教育費として1,464ユーロの増額控除が認められ、合計4,274ユーロになります。共同課税の両親と、もう一方の親から扶養手当を受け取っていないひとり親の場合は、これらの金額が2倍になります。税額控除がこれらの数字に基づく控除額よりも少ない場合は、税額控除が税額控除に優先します。ひとり親は常に2倍の控除額の恩恵を受けるものとみなされます。

2022年には、子どもがいる家庭にも子ども1人につき100ユーロの一時金が支給されますが、求職者向けの基本所得支援は減額されません。高所得世帯の場合、このボーナスは子ども税控除から差し引かれます。2015年1月1日以降、ひとり親は標準追加手当1,908ユーロ（以前は1,308ユーロ）を受け取る権利があり、家庭内の子ども1人につき240ユーロ増額されます。

2020年以降、ひとり親に対する標準税額控除は4,008ユーロに引き上げられました。これは当初、2020年から2021年にかけてのパンデミック関連の課題に対する一時的な対応として行われ、2022年以降はひとり親家庭を支援するために恒久的なものとなりました。

社会保障と生命保険の負担軽減

控除には社会保障費や将来の準備費（生命保険など）が含まれ、特定の限度額に従って上限が設定されます。2005 年以降、控除のプロセスは次のようになります。

1. 年金基金へのすべての拠出金（従業員拠出金と雇用主拠出金の両方）を合計します。
2. この合計額は、鉱山労働者年金保険制度の最大レートを上限とし、最も近いユーロに切り上げます（2022 年の場合：25,639 ユーロ）。
3. 特定の割合を控除します。2005 年に 60% から始まり、毎年 2% ずつ増加して、2025 年に 100% に達します。
4. 控除額は雇用主の非課税拠出金によって減額されます。

2010 年 1 月 1 日以降、従業員の法定健康保険 (傷病手当を除く、医療保険料総額の 96% と想定) および長期介護保険への年間拠出金は、課税対象から控除されます。これらの拠出金が 1,900/3,800 ユーロ (独身/既婚) を超えない場合、失業保険およびその他の保険料についてもこの限度額まで追加控除が認められます。

仕事関連の費用

雇用者 1 人あたりの仕事関連経費に対する一時金控除が 1,200 ユーロに増額されます (2021 年までは 1,000 ユーロ)。この金額を超える経費は全額控除の対象となります (上限なし)。2020 年と 2021 年には「ホーム オフィス」控除が導入され、在宅勤務のみの場合、1 日あたり 5 ユーロが認められ、年間 (120 営業日) あたり 600 ユーロが上限となります。この控除は 2022 年まで継続され、仕事関連経費の一般的な一時金控除の範囲内で考慮されます。

特別経費

税務会計などの特別経費に対する一時金控除額は 36/72 ユーロ（単身者/夫婦）。この控除額を超える実際の経費は、納税者が証明すれば全額控除されます。

エネルギーコストの上昇に苦しむ国民への救済

2022 年にすべての就労納税者に対して 300 ユーロの一時金エネルギー価格控除が支給されます。これは課税対象ですが、社会保障拠出金によって減額されることはありません。

既存の減価償却、例えば特定の個人住宅費や中小企業向けの減価償却が強化されました。動産の減価償却は 2 年間 (2009 ～ 2010 年) 再導入されました。企業は損失を繰り戻し、支払った法人税/所得税の還付を請求できます。その結果、企業の流動性が向上します。2010 年 1 月 1 日より、ホテル宿泊に関する VAT 税率が 19% から 7% に引き下げられました。

• ドイツ納税者連盟
• ドイツの市町村営利税

• 連邦財務省の月次報告書（一部英語）
• ドイツ財政法 (Abgabenordnung)
• ドイツ所得税法 (Eincommensteuergesetz)
• ドイツ法人税法 (Koerperschafsteuergesetz)
• ドイツ営業税法 (Gewerbesteurgesetz)
• ドイツ付加価値税法 (Umsatzsteuergesetz)
• ドイツの二重課税協定
• OECDモデル租税条約
• 連邦財務省: 相続税および贈与税に関する情報 (ドイツ語)
• 連邦財務省: 航空税 – 航空会社への新たな課税 (英語)
• 連邦財務省: ドイツの金融、予算、財政政策 (英語)
• 連邦財務省: Bund/Länder の財政関係 (英語)
• 連邦財務省の税金計算機（ドイツ語）
• 連邦中央税務署（ドイツ語）
• 連邦統計局 / 税金 (英語/ドイツ語)
• 中央銀行（英語/ドイツ語）
• 連邦財政裁判所（英語）
• 非居住ドイツ賃貸物件所有者の納税義務（英語）