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欧州連合付加価値税（EU VAT）は、欧州連合（EU）内の商品およびサービスに課される付加価値税です。EUの機関は税金を徴収しませんが、EU加盟国はそれぞれ、EU VATコードに準拠した付加価値税を国内法で採用する必要があります。EU加盟国ごとに異なるVAT税率が適用され、ルクセンブルクの17%からハンガリーの27%までの範囲です。加盟国が徴収したVATの合計額は、各国がEUの予算にいくら拠出するかを決定する計算の一部として使用されます。
歴史
ドイツの実業家ヴィルヘルム・フォン・シーメンスは1918年にドイツの売上税に代わる付加価値税の概念を提案したが、売上税は1968年まで置き換えられなかった。[1]付加価値税の現代版は、フランス税務当局の共同責任者モーリス・ローレによって初めて導入され、1954年4月10日にフランスのコートジボワール植民地で付加価値税が導入された。この実験が成功したと評価されたフランスは、1958年に国内で導入した。[2]
1957年の欧州経済共同体の設立に続いて、1960年にフリッツ・ノイマーク教授の議長の下、欧州委員会によって設置された財政金融委員会は、各国の間接税制度の不均衡によって引き起こされる競争の歪みを排除することを最優先課題とした。[3] [4]
1962年に発表されたノイマーク報告書は、フランスのVATモデルが最も単純かつ効果的な間接税制度であると結論付けた。これを受けてEECは2つのVAT指令を発行し、1967年4月に採択され、EEC全体にVATを導入するための青写真を示した。その後、他の加盟国（当初はベルギー、イタリア、ルクセンブルク、オランダ、西ドイツ）もVATを導入した。[1]
最初の指令は、売上税に関する加盟国の法律を調和させることを目的としたものでした。この法律は、税額計算を簡素化し、EU における競争に関する間接税の要素を中和することにより、EU 加盟国の多段階の累積間接税制度を置き換えるものでした。
仕組み
EU の付加価値税は「仕向地原則」に基づいています。付加価値税は、製品を購入した 消費者が居住する国の政府に支払われます。製品を販売する企業がVAT を請求し、顧客が支払います。顧客が企業の場合、VAT は「入力 VAT」と呼ばれます。消費者が企業から最終製品を購入する場合、税金は「出力 VAT」と呼ばれます。
協調的な管理
サプライチェーンの各段階で徴収された付加価値税は、関係する加盟国の税務当局に納付され、その国の歳入の一部となります。そのわずかな割合は、賦課金の形で欧州連合に支払われます（「VAT ベースの自己資金」）。
EUのVAT圏内での付加価値税の協調管理は、単一市場の重要な部分です。国境を越えたVATは国内のVATと同じ方法で申告されるため、加盟国間の国境管理が不要になり、コストが節約され、遅延が減少します。また、貨物運送業者の管理作業も簡素化されます。以前は、関税同盟にもかかわらず、VATの税率の違いと個別のVAT管理プロセスにより、国境を越えた貿易には高い管理およびコスト負担が生じていました。
個人（VAT に登録していない）が、ある加盟国に住んでいるか旅行中に購入した商品を別の加盟国に輸送する場合、2 つの州間の VAT 税率の違いに関係なく、通常は商品が購入された州で VAT を支払う必要があり、遠隔販売で支払われる税金は販売者が徴収します。[引用が必要]ただし、特定の商品やサービスについては、いくつかの特別規定があります。
欧州連合指令
EU の VAT システムは、一連の欧州連合指令によって規制されています。
EUのVAT指令（2006年11月28日の共通付加価値税制度に関する理事会指令2006/112/EC ）の目的は、 EUのVAT圏内でVATを調和させ、VAT税率が一定の限度を超えなければならないことを規定することです。[5] : 97,99 この指令にはいくつかの基本的な目的があります。[要出典]
- 付加価値税法の調和（内容）
- VAT申告書の内容とレイアウトの調和
- 会計の規制、共通の法的会計枠組みの提供
- 詳細な請求書（第226条）と領収書（第226b条）を提供することで、加盟国は共通の請求書の枠組みを持つことになる。
- 支払債務の規制
- 売掛金の規制
- 国家会計および行政用語の標準的な定義
VAT指令はEUのすべての公用語で発行されている。[5]
第六指令
1977年、欧州理事会は、1967年に公布された第2指令に代わる統一的な評価基準を提供する第6指令を発行し、加盟国の国内VAT制度の調和を図ろうとした。[6]
第6次指令では、EUの付加価値税制度における課税対象取引を、物品の供給[7]、サービスの提供[8]、および物品の輸入[9]を含む取引と定義しています。
第8指令
1979年に採択された第8次指令は、売上税に関する加盟国の法律の調和、すなわち国内に拠点を置いていない課税対象者への付加価値税の払い戻しに関する規定に焦点を当てています（この法律の規定により、ある加盟国の納税者は他の加盟国で付加価値税の払い戻しを受けることができます）。[1]
企業は、一定の基準を超えてEU加盟国に通信販売で商品を供給する場合、拠点がある国以外のEU加盟国でVATの登録を要求される場合があります。ある加盟国に設立され、別の加盟国で供給を受けている企業は、2番目の加盟国で課されたVATを還付できる場合があります。[10]そのために、企業は付加価値税識別番号を取得します。
第13指令
1986年に採択された第13次VAT指令では、EU域外で設立された企業が一定の状況下でVATを回収できることを認めている。[11] [1]
第六指令の改正
2006年に理事会は第6指令を改訂して改善しようとした。[12]
第6指令の改正では、第6指令の法的規定がすべて保持されましたが、他の指令にあるVAT規定も組み込まれ、読みやすくするために文章の順序が並べ替えられました。[13]さらに、改正指令では、各加盟国が徴収したVAT額の一定割合からEU予算を賄うことに関する2000年の委員会決定を含む、他の特定の文書が法典化されました。[14]
濫用基準は、2006年以降に発展した欧州司法裁判所（ECJ）の判例によって特定されている：ハリファックスとハダーズフィールド大学のVAT訴訟、その後のPart Service、AmpliscientificaとAmplifin、Tanoarch、Weald Leasing、RBSドイツ。[15] EU加盟国は、濫用防止法と規則をECJの決定に準拠させる義務があり、さらに、それらのECJ基準を満たす取引を遡及的に再分類し、起訴する義務がある。[15]
不当な税制優遇措置の発生は、第6指令の正式な適用においても認められる可能性があり、納税者が自由に選択した「組織構造と取引形態」が本質的にEU第6指令の目的に反する税制優遇措置の実施を目的としていることを強調するさまざまな客観的要因に基づくものとする。[15]
このような判例は、複数の EU 加盟国で活動する起業家や投資家が選択した組織構造について、その組織が適切に秩序づけられ、経済活動に必要であったか、あるいは「税負担の制限を目的としていた」かを判断するために、暗黙の司法評価を暗示しています。これは、起業の自由に対する憲法上の権利とは対照的です。[説明が必要]
商品の供給
国内供給
国内での物品供給とは、ある加盟国内で対価と引き換えに物品を受け取る課税対象取引である。[16]ある加盟国は物品にVATを課し、再販時にそれに相当する税額控除を認める。
共同体内での取得
共同体内での物品の取得は、2つ以上の加盟国にまたがる有償の課税対象取引である。[17]供給場所は目的加盟国と決定され、VATは通常、目的加盟国に適用される税率で課税される。[18]ただし、遠隔販売については特別規定がある（下記参照）。
この結果を達成するための仕組みは以下のとおりである。輸出加盟国は販売時にVATを徴収しないが、輸出業者が購入した際に支払ったVATを輸出業者に控除する（実際には現金払い戻しを意味することが多い）（「ゼロ課税」）。輸入加盟国はVATを「リバースチャージ」する。言い換えれば、輸入業者は輸入加盟国にその税率でVATを支払う必要がある。多くの場合、これは仕入VATとしてすぐに控除される。その後、輸入業者は再販売時に通常通りVATを請求する。[18]
遠隔販売
ある加盟国の販売業者が他の加盟国の個人やVAT免除団体に直接商品を販売し、その加盟国の消費者に販売された商品の合計額が12か月連続で10万ユーロまたは3万5000ユーロ（または同等額）を下回る場合、その商品の販売は遠隔販売扱いの対象となる場合があります。[19]遠隔販売扱いでは、販売業者はどの加盟国がVATを徴収するかを決定するために国内の供給場所の規則を適用できました。[19]これにより、輸出加盟国で適用される税率でVATを請求できます。ただし、満たすべき追加の制限がいくつかあります。特定の商品は対象外（例：新車）です。[20]また、タバコやアルコールなどの物品税対象商品を英国に供給する場合は、強制的なVAT登録が必要です。
加盟国における最終消費者への販売額が 10 万ユーロを超える場合、輸出業者は輸入加盟国で適用される税率で VAT を請求する必要があります。サプライヤーが複数の EU 加盟国に遠隔販売サービスを提供する場合、VAT 計算に関して販売された商品を個別に会計処理する必要があります。サプライヤーは、12 か月連続の販売量が現地のしきい値を超える各国で VAT 登録 (および適用税率の請求) を申請する必要があります。
輸入加盟国が、より低い閾値がなければ加盟国内の競争が歪められると懸念する場合、35,000ユーロの特別閾値が認められた。[19]ドイツ、ルクセンブルク、オランダのみが、より高い100,000ユーロの閾値を適用した。
サービスの提供
供給場所を決定するための一般的なルールは、サービスが提供される固定施設、供給者の永住地、または供給者が通常居住する場所など、サービスの提供者が設立されている（または「所属する」）場所です。 [22] VATは、サービスの提供場所が所在する加盟国で適用され、その加盟国によって徴収される税率で課税されます。[22]
サービスの提供場所 (供給者が設立されている場所) に関するこの一般規則には、サービスがコミュニティ外に設立されている顧客、またはコミュニティ内に設立されているが供給者と同じ国ではない課税対象者に提供される場合、いくつかの例外が適用されます。ほとんどの例外は、提供場所を受領場所に変更します。提供の例外には次のものが含まれます。
- 輸送サービス
- 文化サービス
- 芸術サービス
- スポーツサービス
- 科学サービス
- 教育サービス
- 補助輸送サービス
- 移転価格サービスに関連するサービス
その他のサービスには以下が含まれます:
- 法律サービス
- 銀行および金融サービス
- 通信
- 放送
- 電子的に提供されるサービス
- エンジニアや会計士によるサービス
- 広告サービス
- 知的財産サービス
不動産関連サービスの場所は、不動産の所在地である。[22]
電子的に配信されるサービスの提供場所を決定するための特別な規則があります。
供給場所が供給者と同じ加盟国にない場合の VAT 徴収の仕組みは、物品の共同体内取得に使用されるものと同様です。つまり、供給者によるゼロ課税と、サービス受領者による課税対象者に対するリバースチャージです。ただし、サービス受領者が課税対象者 (つまり最終消費者) でない場合は、供給者は通常、自国の加盟国で適用される税率で VAT を請求する必要があります。
供給場所が EU 外の場合、VAT は課税されません。
商品の輸入
非加盟国から輸入された物品は、物品が対価を得て受け取られたかどうか、および輸入者かどうかに関わらず、輸入加盟国で適用される税率でVATが課せられます。[23] VATは通常、国境で関税と同時に課税され、税関で決定された価格が使用されます。[24]ただし、EUの行政上のVAT軽減の結果、低価値貨物については「低価値貨物軽減」と呼ばれる例外が認められています。
輸入時に支払われるVATは、国内購入と同様に仕入VATとして扱われます。
2003年7月1日に導入された変更により、 EU諸国に電子商取引や娯楽製品・サービスを提供する非EU企業は、関連するEU加盟国の税務当局に登録し、購入者の所在地に応じて適切な税率で売上のVATを徴収することが義務付けられました。[25]あるいは、特別な制度の下では、非EU企業および非デジタル商品[26]企業は、1つのEU加盟国にのみVATを登録し、会計処理することができます。[25] VATの税率は顧客の所在地ではなく、登録先の加盟国の税率となるため、歪みが生じます。そのため、購入者の所在地の加盟国の税率でVATを課す代替案が交渉中です。[25]
免除
付加価値税が免除される商品とサービスと0%の付加価値税が課される商品とサービスには区別があります。免除される商品とサービスの販売者は事業購入時の仕入VATの還付を受ける権利がありませんが、0%の付加価値税が課される商品とサービスの販売者は還付を受ける権利があります。[27]
例えば、アイルランドの書籍製造業者が紙を23%のVAT込みで購入し[28]、書籍を0%の税率で販売した場合[29]、紙の購入にかかるVATを還付請求する権利がある。なぜなら、この事業は課税対象の供給を行っているからである。スウェーデンやフィンランドなどの国では、スポーツクラブなどの非営利団体はすべてのVATが免除されており、購入に対しては払い戻しなしでVAT全額を支払わなければならない。[30] [要出典] [要説明]さらに、マルタでは、スーパーマーケット、食料品店などからの人間の消費用食品の購入、医薬品の購入、学校の授業料、定期バスサービスの運賃はVATが免除されている。[31] EU委員会は、免除の範囲を廃止または縮小したいと考えている。[32]スポーツ連盟からは、ボランティアスタッフにコストと多くの官僚主義を生み出すとして反対がある。[33]
VATグループ
VATグループとは、VATの徴収と支払いに関する目的において、単一の単位として扱うことが認められている企業または組織のグループである。指令第11条は、加盟国が密接に関連した企業または組織のグループを単一の「課税対象者」として扱うことを許可するかどうかを決定することを許可しており、許可する場合は、規定の悪用から生じる関連する租税回避または脱税に対抗するために決定された独自の措置を実施することも許可している。グループのメンバーは「密接に関連」している必要があり、たとえば主要企業とその子会社であり、VATの目的で共同で登録する必要がある。グループ内で行われる取引の費用に対してVATを課税する必要はない。[34]
第11条はこう述べています。
各加盟国は、付加価値税に関する諮問委員会（以下、「VAT委員会」）と協議した後、その加盟国の領域内に設立され、法的には独立しているものの、財政的、経済的、組織的つながりによって互いに密接に結びついている者を、単一の課税対象者とみなすことができる。第1段落に規定された選択肢を行使する加盟国は、この規定を利用して脱税や租税回避を防止するために必要な措置を講じることができる。[5]
EU の法律では、加盟国がグループの適格性と運営に関する詳細な規則を独自に決定できることが規定されているため、VAT グループを許可することを選択した EU 加盟国間で要件は異なります。
イタリアの税法ではVATグループの運営が認められている。[35]
グループ内のすべての団体（会社または有限責任パートナーシップ）は、すべてのVATに対して連帯責任および個別責任を負います。 [36]
ワンストップショップ（OSS）
2006年以降に導入された規則を遵守するため、2014年10月1日から、企業はEU VATミニワンストップショップ（MOSS）簡素化スキームの利用登録を希望するかどうかを決定する必要がありました。[37]サプライヤーがMOSSを利用しない場合、企業対消費者（B2C）の電子サービス供給が行われる各加盟国で登録が必要でした。新しいEU VAT規則には最低売上高の閾値がないため、各加盟国での電子サービス供給の価値に関係なく、VAT登録が必要でした。2021年7月1日から、MOSSはB2C商品にまで拡大され、ワンストップショップ（OSS）になりました。[38]
- EU域内に拠点を持たない課税事業者による電子サービスの提供を対象とした非EUスキームMOSSは、EU域内の最終消費者に対するあらゆる種類の越境サービスに拡大されました。
- EU域内電子サービス供給に関するEUの制度は、あらゆる種類のB2Cサービス、ならびにEU域内物品遠隔販売および電子インターフェースによって促進される特定の国内供給にまで拡大されます。EU域内物品遠隔販売への拡大は、VATの仕向地原則を適用するという公約に沿って、現在の遠隔販売基準の廃止と並行して行われます。
- 第三国または地域から輸入された商品委託品（つまり、1 つのパッケージに複数の商品が入っている場合もあります）を EU 内の顧客に 150 ユーロ以下で遠隔販売することを対象とする輸入スキームが作成されました。
- 販売者は今後、EU の顧客への販売時点で VAT を請求および徴収する必要があり、新しい輸入ワンストップ ショップ(IOSS) で、登録加盟国にその VAT を世界的に支払うことを宣言することもできます。または、通常の VAT 登録を使用することもできます。これらの商品は輸入時に VAT 免除の恩恵を受け、税関での迅速なリリースが可能になります。
- 輸入スキームの導入は、22ユーロ以下の小口貨物に対する現在のVAT免除の廃止と並行して行われます。これは、VATの仕向地原則を適用するという約束にも沿っています。
ゼロ税率の免除
一部の商品およびサービスは「ゼロ課税」ですが、この用語は指令では使用されていません。指令では、前段階で課された VAT の払い戻しの有無にかかわらず「免除」について言及しています (2006/112/EC 第 110 条を参照)。英国では、一部の食品、書籍、医薬品、および特定の種類の輸送が例に挙げられます。指令では、非常に限定された強制的な「ゼロ課税」を規定していますが、これは一般に、免除が控除の権利を有する輸出や国際輸送などの国際的な性質の供給に関連しています (2006/112/EC 第 169 条)。ただし、一般的には、ヨーロッパ全体の最低 VAT 税率は 5% になる予定でした。ただし、一部の加盟国 (たとえばアイルランド) では、EU 以前の法律の名残としてゼロ課税が残っています (第 110 条で許可されています)。これらの加盟国には、既存のゼロ課税を継続するための例外が認められていますが、新しい商品やサービスを追加することは許可されていません。 EU 加盟国は、国内のゼロ税率をより高い税率、たとえば 5% または 20% に引き上げることができますが、EU の VAT 規則では、ゼロ税率を放棄すると、それを元に戻すことはできません。加盟国は、EU 法で軽減税率が規定されていない場合でも、以前にゼロ税率だった品目に軽減税率を設定できます。一方、加盟国がゼロ税率から現行の標準税率に引き上げる場合、EU VAT 法で特に規定されていない限り、軽減税率に引き下げることはできません (軽減税率が許容される場合は、2006/112/EC の付録 III のリストで規定されています)。
付加価値税率
EU加盟国によってVATの税率が異なります。EU全体で最低の標準VAT税率は17%ですが[要出典] 、加盟国は特定の商品やサービスに2つの軽減税率（5%未満ではない）を適用できます。[5] : 98–99 特定の商品やサービスはVATが免除される必要があります（郵便サービス、医療、融資、保険、賭博など）[5] : 135 また、他の特定の商品やサービスはVATが免除される場合があります（「ゼロ税率」）が、個々のEU加盟国はそれらの供給（土地や特定の金融サービスなど）にVATを課すことを選択できます[5] : 137 。免税供給に起因する仕入VATは回収できません。
[更新が必要]
EU VATエリア
EUのVATエリアは、EU加盟国すべてと、EUのVAT規則に従うその他の特定の国で構成される地域です。 [59] [60]この原則は、アルコールやタバコなどの製品に対する一部の特別税にも適用されます。
すべての EU 加盟国は VAT 対象地域に含まれます。ただし、加盟国の一部地域は免除対象地域です。
含まれるEU外の地域
キプロス共和国に19%の税率で含まれる:
- アクロティリとデケリア（イギリス海外領土）
フランスに20%の税率で含まれる:
- モナコ（主権国家）
英国の20%の税率を適用します:
- 北アイルランドはEUのVATエリアのVAT規則に物品のみに適用された。[61] [62]（北アイルランド議定書を参照。）
除外されるEU内の地域
フィンランド：
- オーランド諸島[63] (現地VAT)
フランス：
- フランス領ギアナ[63] (VAT免除)
- グアドループ[63]（現地VAT）
- マルティニーク[63] (現地VAT)
- マヨット[63] (VAT免除)
- レユニオン[63] (現地VAT)
- サン・マルタン[63] (現地VAT)
ドイツ：
- ビュジンゲン・アム・ホッホライン[63] [64]（スイス国内の飛び地。スイス関税地域内ではスイスのVAT税率が適用される）
- ヘリゴランド[63]（北海にあるドイツの小さな群島で、VATは免除されている）
ギリシャ：
- アトス山[63] (VAT免除)
イタリア：
- カンピオーネ・ディタリアとルガーノ湖のイタリア海域[63]（スイス国内の飛び地。付加価値税は免除、スイスの付加価値税に相当する地方消費税が課される）
- リヴィーニョ（比較的孤立しているためVATが免除されているアルプスの町）[65] [66]
スペイン：
EU VAT加盟国と隣接または隣接する地域は含まれません
フランス：
その他の国:
- アイスランド
- リヒテンシュタイン（スイスとの関税同盟に加盟。スイス・リヒテンシュタイン関税地域内ではスイスの付加価値税率が適用される）
- ノルウェー、スバールバル諸島、ヤンマイエン島、ブーベ島を含む
- アンドラ
- バチカン市国
- サンマリノ
- スイス（サムナウンを含む）
- イギリスの王室属領：ジャージー島、ガーンジー島、マン島、および海外領土：ジブラルタル。[要出典]。
参照
注記
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- ^ 欧州連合の機能に関する条約第355条(5)(a)に基づき欧州連合から除外される。
- ^ abcdefghi 欧州連合の海外の国および地域（つまり、EU の一部ではない）として指定されており、VAT 分野への参加も選択していません。
外部リンク
- 2006 年 11 月 28 日の共通付加価値税制度に関する理事会指令 2006/112/EC (統合テキスト: 2022 年 7 月 1 日版)
- 1977年5月17日の欧州委員会指令77/388/EEC、売上税に関する加盟国の法律の調和に関するもの – 付加価値税の共通システム：評価の統一基準（効力なし：指令2006/112/ECにより廃止）
- 1979年12月6日の欧州委員会指令79/1072/EEC、売上税に関する加盟国の法律の調和に関するもの – 国内に拠点を置いていない課税対象者に対する付加価値税の還付に関する取り決め（効力なし：指令2008/9/ECにより廃止）
- 1986年11月17日の欧州連合の加盟国間の売上税に関する法律の調和に関する理事会指令86/560/EEC – 共同体領域内に所在しない課税対象者に対する付加価値税の還付に関する取り決め
- 2003年10月7日の付加価値税の分野における行政協力に関する理事会規則（EC）第1798/2003号
- 2008年2月12日の理事会指令2008/9/ECは、還付加盟国に設立されていないが他の加盟国に設立されている課税対象者に対する指令2006/112/ECで規定されている付加価値税の還付に関する詳細な規則を定めています。
- VAT還付
- オンライン税務データベース VIES
- 「欧州連合加盟国で適用される付加価値税率」(PDF)。欧州委員会。2012年7月1日。 2007年3月7日時点のオリジナル(PDF)からアーカイブ。 2011年5月1日閲覧。