会計スキャンダル

会計スキャンダルとは、企業や政府の信頼できる幹部による財務諸表の意図的な操作と不正行為の開示から生じるビジネススキャンダルです。このような不正行為には通常、資金の不正使用や誤った方向への振り向け、収益の水増し、費用の過小評価、企業資産価値の水増し^[1]、負債の存在の過小報告などの複雑な手法が伴いますが、これらは手動でもディープラーニングの手段でも検出できます。^{[2]従業員、アカウント、または企業自体が関与しており、投資家や}株主に誤解を招きます。^[3]

こうした「創造的会計」は詐欺行為に該当する可能性があり、米国証券取引委員会（SEC）などの政府監視機関が調査を開始するのが一般的である。雇用主の要請で会計詐欺を行った従業員は、個人として刑事訴追される。^[4]

2種類の詐欺

資産の不正流用

資産の不正流用は、横領や従業員詐欺とも呼ばれ、従業員が会社の資産を盗んだ場合に発生します。その資産が金銭的なものか物理的なものかは関係ありません。通常、盗まれた資産は現金、または現金同等物、および会社のデータや知的財産です。^[5]ただし、資産の不正流用には、施設から在庫を持ち出したり、許可なく会社の資産を個人的な目的に使用したりすることも含まれます。会社の資産には、事務用品や在庫から知的財産まですべてが含まれます。

不正な財務報告

不正な財務報告は、利益操作詐欺とも呼ばれます。この場合、経営陣は財務諸表を改善するために会計方針や会計見積りを意図的に操作します。公的および私的企業は、投資家の関心を確保したり、銀行の融資承認を得たり、ボーナスや給与の増加を正当化したり、株主の期待に応えるために、不正な財務報告を行います。^[6]米国証券取引委員会は、不適切な収益認識、期末の不正、決算後の不正な仕訳、不適切な資産評価、誤解を招く非GAAP財務指標など、多くの種類の不正な財務報告に対して企業に対して執行措置を講じています。 ^[7]

詐欺のトライアングル

不正の三角形は、会計において不正行為を引き起こす要因を説明するモデルです。不正行為につながる 3 つの要素で構成されています。

インセンティブ/プレッシャー: 経営陣や他の従業員には、不正行為を犯すインセンティブやプレッシャーがあります。
機会: 状況によっては、経営陣または従業員が不正行為を行う機会が生じます。
態度/合理化: 経営陣や従業員が不正行為を犯すことを許すような態度、性格、または倫理的価値観が存在するか、不正行為を犯すことを正当化させるほどのプレッシャーを与える環境にある。^[8]

インセンティブ/プレッシャー:企業が財務諸表を操作する一般的なインセンティブは、企業の財務見通しの低下です。企業はまた、アナリストの予測や前年度の利益などのベンチマークを満たすため、債務制限を満たすため、利益に基づくボーナス目標を達成するため、または人為的に株価をつり上げるために利益を操作することがあります。資産の不正流用に関しては、金銭的プレッシャーが従業員に対する一般的なインセンティブです。過度の金銭的義務を負っている従業員、または薬物乱用やギャンブルの問題を抱えている従業員は、個人的なニーズを満たすために窃盗をする可能性があります。^[9]

機会:すべての企業の財務諸表は潜在的に操作の対象となりますが、重要な判断や会計上の見積りが関わる業界の企業ではリスクがさらに大きくなります。経理担当者の離職や会計および情報処理のその他の欠陥により、虚偽記載が発生する場合があります。資産の不正流用に関しては、現金が手元にある企業や在庫などの貴重な資産がある企業では、特に資産が少額であったり簡単に移動できる場合には、不正流用が発生する可能性が高くなります。ベンダーや給与システムへの支払いに対する管理が不十分な場合、従業員が架空のベンダーや従業員を作成し、サービスや時間に対して会社に請求する可能性があります。^[10]

態度/合理化:財務報告に対する経営陣の態度は、不正な財務諸表の可能性を評価する上で重要なリスク要因です。CEO や他の経営陣が、過度に楽観的な予測を一貫して発表したり、アナリストの収益予測を過度に懸念したりするなど、財務報告プロセスを著しく無視している場合、不正な財務報告が行われる可能性が高くなります。同様に、資産の不正流用についても、経営陣が商品の価格を高く設定したり、高圧的な販売戦術を駆使して顧客を騙した場合、従業員は自分たちが同じような行動をとっても構わないと感じる可能性があります。^[11]

原因

詐欺は人間によって行われます。他人のお金を不法に奪う方法は3つあります。それは、強制、策略、そして隠蔽です。^[12]横領などの詐欺は、そもそも会社の記録が不透明であれば簡単に隠蔽できます。月次調整や独立した監査機能の欠如など、会計処理が不十分であることも、詐欺に対して脆弱であることを示しています。^[13]

不正行為に対する経営幹部と管理者の動機

情報の非対称性により、役員は自社の株価を簡単に引き下げることができる。経費の計上を早めたり、収益の計上を遅らせたり、会社の収益性が低く見えるようにオフバランス取引を行ったり、将来の収益の見積もりを非常に低く報告したりすることができる。役員は、会社をより魅力的な買収対象にするために、このようなことをするかもしれない。会社が安く買収されると、買収者は役員がこっそり株価を下げる行動から利益を得る。これは、数百億ドルが（疑わしい形で）元株主から買収者に移転されたことを意味する可能性がある。その後、役員は、1、2年の仕事に対して、時には数億ドルにもなる投げ売りを主導したことに対して、多額の報酬を受け取る。 ^[14]経営者の日和見主義は、これらのスキャンダルにおいて大きな役割を果たしている。

同様の問題は、公的資産または非営利団体が民営化されるときにも発生します。幹部は多くの場合、大きな利益を得ます。また、彼らは組織が財政危機にあるように見せることで、民営化を後押しすることができます。これにより、売却価格が下がり、非営利団体や政府が売却する可能性が高くなります。また、民間組織の方が効率的に運営されているという世論の認識にもつながり、公的資産を売却する政治的意志が強化される可能性があります。また、情報の非対称性により、政策立案者や一般大衆は、財政的に「大惨事」だった政府所有の企業が、数年以内に民間部門によって奇跡的に立て直された（そして通常は再売却された）と見ています。詐欺に関する特別答弁法では、「政府は、請負業者が提出した請求が虚偽であることを知っていたこと、およびそれらの請求を提出することで政府を欺く意図があったことを、明確かつ説得力のある証拠によって立証する必要があります」。詐欺に関する特別答弁法では、単なる過失、矛盾、または食い違いは訴訟の対象になりません。^[15]

従業員の不正行為の動機

会計スキャンダルのすべてが上層部によって引き起こされるわけではない。実際、2015年には、企業倒産の33%が従業員による窃盗によって引き起こされた。^[16]中間管理職や従業員は、負債や会社よりも個人的な利益が得られる可能性があるため、財務諸表の修正を迫られたり、自ら進んで修正したりすることが多い。例えば、短期的により多くの報酬（例えば、ポケットに現金がある）を得られる役員は、請求書や請求書に不正確な情報を報告する可能性が高い（会社を豊かにし、最終的には昇給する可能性がある）。^[17]

最大の会計スキャンダルのリスト

注目すべき成果

エンロン・スキャンダルは、 2002年6月15日にビッグファイブの監査人アーサー・アンダーセンの起訴と有罪判決に発展した。2005年5月31日に米国最高裁判所によって有罪判決が覆ったが、同社は監査を中止し、複数の事業体に分割された。エンロン・スキャンダルは、史上最大の監査失敗の1つと定義された。このスキャンダルには、GAAP（一般に公正妥当と認められた会計原則）内で発見された抜け穴の利用が含まれていた。エンロンのような大規模企業の監査として、監査人は大量の資料を扱う短い会議を年に数回開いていたと批判された。2002年1月17日までに、エンロンは、アーサー・アンダーセンが会計アドバイスと関連文書に失敗したとして、同社との取引を中止することを決定した。アーサー・アンダーセンは、エンロンの監査に関連する多くの電子メールと文書を処分したことで司法妨害の罪で有罪判決を受けた。 SEC は有罪判決を受けた犯罪者からの監査を受け入れることを許可されていないため、同社は 2002 年後半に CPA ライセンスを放棄せざるを得なくなり、113,000 人以上の従業員が職を失った。この判決は後に米国最高裁判所によって覆されたが、かつて誇り高かった同社のイメージは修復不可能なほどに傷つき、限定的な規模であっても存続可能な事業として復活することはなかった。

2002年7月9日、ジョージ・W・ブッシュは最近発覚した会計スキャンダルについて演説した。その厳しい口調にもかかわらず、演説は新しい政策の確立に焦点を当てたものではなく、CEOや取締役に会計不正の個人責任を負わせることを含む現行法の実際の施行に焦点を当てていた。^[109]

2002年7月、ワールドコムは破産申請を行ったが、これは当時としては史上最大の企業倒産とみなされていた。^[110]その1か月前、同社の内部監査員は、ワールドコムの減少する利益を隠すために38億ドル以上の不正会計記録を発見したが、これは1年足らず前にエンロンで発覚した会計不正を上回っていた。^[111]最終的に、ワールドコムは資産を110億ドル水増ししたことを認めた。^[112]

これらのスキャンダルは、会計に「ルールベース」のアプローチを取る米国GAAPと、「原則ベース」のアプローチを取る国際会計基準および英国GAAPの相対的な利点に関する議論を再燃させた。 ^[113]^[114]財務会計基準審議会は、より原則ベースの基準を導入する意向を発表した。会計改革のより急進的な手段が提案されているが、これまでのところほとんど支持されていない。この議論自体は、会計を含むあらゆる知識体系をルールベースまたは原則ベースとして分類することの難しさを見落としている。これはまた、サーベンス・オクスリー法の制定につながった。もっと軽い話題では、2002年のイグノーベル経済学賞は、その年の企業会計スキャンダルに関与した企業のCEOに、「虚数という数学的概念をビジネスの世界で使用できるように適応させた」として贈られた。

2003年、ノーテルは大規模なレイオフ期間の直後に1株当たり1セントの利益を誤って報告し、このスキャンダルのリストに大きく貢献しました。彼らはこのお金を使って会社のトップ43人のマネージャーに支払いました。SECとオンタリオ証券委員会は最終的にノーテルとの民事訴訟を解決しました。元CEOのフランク・A・ダン、ダグラス・C・ビーティー、マイケル・J・ゴログリー、メアリーアン・E・パハピルとハミルトンを含むノーテルのトップ幹部に対して別の民事訴訟が起こされました。これらの手続きは、2012年1月12日にトロントで開始されたカナダでの刑事手続きを待って延期されました。^[115] 3人の元ノーテルネットワークス幹部に対するこの詐欺裁判の検察側弁護士は、彼らがノーテルの株主から500万ドル以上を詐取したと述べています。検察官によれば、これは2002年に財務上の損失を、2003年に利益を出し、その結果トップ幹部に7000万ドルの利益回復ボーナスを与えることによって達成された。^[116]^[117]^[118]^[119]^[120] 2007年、ダン、ビーティー、ゴログリー、パハピル、ハミルトン、クレイグ・A・ジョンソン、ジェームズ・B・キニー、ケネス・RW・テイラーは、「ノーテルの利益を管理するために準備金を操作した」会計詐欺に関与したとして起訴された。^[121]

2005年、前年の保険と投資信託のスキャンダルの後、AIGは会計不正の疑いで捜査を受けた。同社はこのスキャンダルにより、すでに時価総額450億ドル以上を失っていた。また、捜査により会計取引に10億ドル以上の誤りがあったことも判明した。ニューヨーク州司法長官の捜査により、AIGは16億ドルの罰金を科され、幹部数名が刑事告発された。^[122] CEOのモーリス・R・「ハンク」・グリーンバーグは辞任を余儀なくされ、2017年に91歳で990万ドルの和解に達するまで詐欺容疑と闘った。^[123]^[124] AIGの最高財務責任者ハワード・スミスも和解に達した。

バーナード・マドフの大規模なポンジー・スキームが明るみに出るずっと前から、彼の上場会計事務所（ニューヨーク市北部の田舎にある無名の2人事務所）が数十億ドル規模の事業に対応できる能力があるかどうか、観察者たちは疑っていた。特に、現役の会計士がデビッド・G・フリーリング1人だけだったからだ。^[125]フリーリングの事務所は非常に小規模で、何年も自宅で業務を行っていた。マドフの顧客が彼の口座を監査しているのは誰なのかを詳しく知りたいと思ったときだけ、彼は事務所に移った。^[126]最終的に、フリーリングは少なくとも18年分のマドフのSECへの提出書類に単に承認印を押したことを認めた。彼はまた、多額の資金をマドフに投資していたにもかかわらず、マドフの監査を続けていたことを明らかにした。会計士は投資先の証券会社を監査することは許可されていない。彼は会計費用とマドフの口座からの引き出しで318万ドルを放棄することに同意した。彼の関与により、マドフの詐欺はこれまで発覚した最大のポンジー・スキームであるだけでなく、世界史上最大の会計詐欺となった。^[127]マドフの口座にあるとされる648億ドルは、ワールドコムの110億ドルの詐欺をはるかに上回る額である。

参照

参考文献

この記事には、米国証券取引委員会 (SEC) のパブリックドメイン資料が組み込まれています。米国証券取引委員会。

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さらに読む

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外部リンク

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