一般に認められた会計原則（米国）

一般に公正妥当と認められた会計原則（GAAP）^[a]は、米国証券取引委員会（SEC）^[1]が採用した会計基準であり、米国に拠点を置く企業が使用するデフォルトの会計基準です。

財務会計基準審議会（FASB）は、権威ある非政府系米国GAAPの唯一の情報源である会計基準編纂書（ASC）を発行し、維持しています。 ^[2] FASBは、2008年から 米国GAAPを拡張可能ビジネス報告言語（XBRL）で発行しています。

FASB会計基準体系は、FASBが非政府組織に適用することを承認した権威あるGAAPの源泉です。連邦証券法の権限に基づくSECの規則と解釈リリースも、SEC登録者にとって権威あるGAAPの源泉です。SECの規則と解釈リリースに加えて、SECスタッフは、SEC開示要件を管理するスタッフが従う慣行を示すスタッフ会計速報を発行し、SECスタッフ発表と新興問題タスクフォース会議でのオブザーバーコメントを利用して、SEC登録者に関する特定の会計問題に関する見解を公表しています。^[3]

非権威的な会計ガイダンスや文献の例としては、以下のものがある: ^[4]

• 一般的にまたは業界で広く認識され、普及している慣行
• FASB 概念ステートメント
• 米国公認会計士協会（AICPA）が論文を発表
• 国際会計基準審議会の国際財務報告基準
• 専門団体や規制当局の発表
• AICPA 技術実務支援に含まれる技術情報サービスに関する問い合わせと回答
• 会計の教科書、ハンドブック、記事。

FASBは、SECの非権威コンテンツの変更を含むFASBコード化の変更を伝えるために会計基準アップデート（アップデートまたはASU）を発行します。ASUは権威のある基準ではありません。^[5]各ASUは次のことを説明しています。

• FASBが米国GAAPをどのように変更したか（FASB Codificationの具体的な修正を含む）
• FASBがUS GAAPの変更を決定した理由と変更に関連する背景情報
• 変更が有効になる時期と移行方法。

基本的な目標を達成し、基本的な品質を実装するために、GAAP には 4 つの基本的な前提、4 つの基本的な原則、および 5 つの基本的な制約があります。

• 事業体: 事業は所有者や他の事業体とは別個のものであると想定します。収益と費用は個人的な費用とは別に保管する必要があります。
• 継続企業: 事業が無期限に運営されると想定します。これにより、資産の資本化、減価償却、償却の方法が検証されます。清算が確実な場合にのみ、この想定は適用されません。事業は予測できない将来においても存続します。
• 通貨単位原則: 安定した通貨が記録単位となることを前提としています。FASBは、インフレ調整されていない米ドルの名目値を記録通貨単位として受け入れています。
• 期間原則: 企業の経済活動を人工的な期間に分割できることを意味します。

• 取得原価原則: 企業は、公正な市場価値ではなく、資産および負債の取得原価を計上および報告する必要があります。この原則は、信頼できる情報を提供しますが (主観的で偏りのある可能性のある市場価値を提供する機会がなくなります)、あまり関連性がありません。そのため、公正価値を使用する傾向があります。現在、ほとんどの負債と証券は市場価値で報告されています。
• 収益認識原則: 企業は収益を受け取ったときではなく、獲得したときに記録すべきであると主張します。現金の流れは収益の認識には何の影響も与えません。これが発生主義会計の本質です。しかし逆に、損失は実際に発生したかどうかにかかわらず、発生の可能性が高まったときに認識する必要があります。これは保守主義の制約と一致しますが、収益/利益を反映することは損失を反映する方法と矛盾するという点で、一貫性の制約と矛盾します。
• 対応原則:費用は、合理的である限り、収益と対応させる必要があります。費用は、作業が実行されたときや製品が生産されたときではなく、作業または製品が実際に収益に貢献したときに認識されます。収益との関連性が確立されない場合にのみ、コストを現在の期間の費用として請求できます (例: オフィスの給与やその他の管理費)。この原則により、実際の収益性とパフォーマンスをより詳細に評価できます (収益を得るためにどれだけの費用がかかったかを示します)。減価償却と売上原価は、この原則の適用の良い例です。
• 完全開示の原則：開示する情報の量と種類は、情報量が多いほど準備と使用にコストがかかるため、トレードオフ分析に基づいて決定する必要があります。開示される情報は、コストを合理的に抑えながら判断を下すのに十分なものでなければなりません。情報は、財務諸表本体、注記、または補足情報として提示されます。

• 客観性の原則: 会計士が提供する会社の財務諸表は客観的な証拠に基づく必要があります。
• 重要性の原則: 報告される項目の重要性は考慮されるべきです。項目が重要であるとみなされるのは、それが合理的な個人の決定に影響を与える場合です。
• 一貫性原則: 会社は期間ごとに同じ会計原則と方法を使用します。
• 保守主義の原則: 2 つの解決策のどちらかを選択する場合、より好ましくない結果をもたらす解決策を選択する必要があります (保守主義の慣習を参照)
• コスト制約: 財務情報を報告することによる利益は、その提供にかかるコストを正当化し、それよりも大きくなければなりません。

AICPAの職業倫理規定の規則203「会計原則」では、GAAPに従うと財務諸表に重大な虚偽記載が生じる、または誤解を招く恐れがある場合、会員はGAAPから逸脱しなければならないと規定されています。逸脱の際には、会員は、可能であれば、会計原則に従うと誤解を招く財務諸表が生じる理由を明らかにしなければなりません。規則203-1「確立された会計原則からの逸脱」では、逸脱はまれであり、通常は新しい法律、新しい形式のビジネス取引の発展、通常とは異なる程度の重要性、または相反する業界慣行の存在がある場合に発生します。^[6]

会計基準は現在、財務会計基準審議会によって定められており、歴史的には米国証券取引委員会（SEC）の規制に従って米国公認会計士協会（AICPA）によって定められていました。 ^[7]監査人は、企業向けのGAAPの開発において主導的な役割を果たしました。^[8]

米国証券取引委員会( SEC )は、大恐慌の結果として設立されました。当時は、会計基準を設定する組織はありませんでした。SEC は、民間部門に適切な知識、リソース、才能があると信じ、 AICPAおよび後にFASBを通じて民間の基準設定機関の設立を奨励しました。現在、SEC は GAAP を設定するさまざまな民間組織と密接に連携していますが、それ自体は GAAP を設定していません。

1939 年、SEC の要請により、米国公認会計士協会(AICPA) は会計手続き委員会(CAP)を任命しました。1939 年から 1959 年にかけて、CAP はさまざまな時宜を得た会計問題を扱った 51 の会計研究速報を発行しました。しかし、この問題ごとのアプローチでは、切望されていた会計原則の構造化には至りませんでした。そこで、1959 年に AICPA は会計原則委員会(APB) を設立しました。その使命は、全体的な概念的枠組みを開発することでした。委員会は1973 年に解散するまでに 31 の意見を発表しました。

APB の改革の必要性を認識した会計専門家のリーダーたちは、会計原則の確立に関する研究グループ (議長のフランシス・ウィートにちなんでウィート委員会として知られている) を任命しました。このグループは、APB を解散し、新しい基準設定組織を作成する必要があると決定しました。

1973年、APBは財務会計基準審議会（FASB）に置き換えられ、財務会計財団の監督下で財務会計基準諮問委員会が会計基準に関する助言や意見の提供を行うようになりました。^[9]

FASB の設立後、AICPA は会計基準執行委員会(AcSEC) を設立しました。AcSEC は以下のものを公表しています。

• 監査および会計ガイドライン。特定の業界（カジノ、大学、航空会社など）の会計慣行を要約し、FASB または政府会計基準審議会(GASB) が取り上げていない事項に関する具体的なガイダンスを提供します。
• FASB または GASB が問題に関する基準を設定するまで、財務報告のトピックに関するガイダンスを提供する意見表明。
• 実務速報。FASBや GASB が考慮していない限定的な財務報告問題に関する AcSEC の見解を示します。

1984年、FASBは新興問題タスクフォース（EITF）を設立した。EITFの使命は、「FASB会計基準体系の枠組みの中で、財務会計の問題をタイムリーに特定、議論、解決することにより、FASBの財務報告の改善を支援すること」である。^[10]

FASB は現在、以下のものを公開しています。

• 会計基準コード化、権威ある非政府系米国 GAAP の唯一の情報源。2009 年に、コード化が FASB の財務会計基準声明に取って代わりました。コード化以前には 168 の基準が発行されていました。
• 概念ステートメントは、1978年に初めて発行されました。FASBの概念フレームワークプロジェクトの一部であり、FASBが将来の基準を開発する際に使用する基本的な目的と概念を示しています。これらはコード化の一部ではないため、権威あるGAAPではありません。これまでに8つの概念が発行されており、そのうち5つは廃止されています。^[11]
• 技術速報またはスタッフポジション、基準、解釈、意見の適用に関するガイドライン。通常、重要で永続的な影響を及ぼさない、または実務家からの質問に答えることのない、非常に具体的な会計問題を解決します。
• 会計基準の更新 (ASU)では、FASB が ASU を発行して、SEC の非権威コンテンツの変更を含む FASB コード化の変更を伝えます。
• 公開文書: FASB が公開文書を発行して ASU を要請し、権威のない SEC コンテンツの変更を含む FASB コード化の変更を伝達します。

2008年頃、FASBはFASB会計基準コード化版を発行し、何千ものUS GAAPの発表を約90の会計トピックに再編成しました。^[12]

このコード化は、2009 年 9 月 15 日以降に終了する中間および年度期間に適用されます。既存のすべての会計基準文書は、FASB ステートメント No. 168「FASB 会計基準コード化および一般に認められた会計原則の階層」に記載されているとおりに置き換えられます。コード化に含まれていないその他のすべての会計文書は、正式なものではありません。

Codification は、数千の US GAAP 宣言を約 90 の会計トピックに再編成し、一貫した構造を使用してすべてのトピックを表示します。また、Codification の別のセクションで同じトピック構造に従う、関連する証券取引委員会(SEC) のガイダンスも含まれています。

この変化に備えるために、AICPA ^[13]は数多くのツールとトレーニングリソースを提供している。

このコード化により GAAP は変更されませんが、新しい構造が導入されます。この構造は、簡単にアクセスでき、ユーザーフレンドリーなオンライン調査システムで編成されます。FASB は、新しいシステムにより、会計問題の調査に必要な時間と労力が削減され、資料の使いやすさが向上することで基準に準拠しないリスクが軽減され、新しい基準が発表されるとリアルタイムで更新される正確な情報が提供され、基準設定プロセスで必要な調査作業で FASB が支援されることを期待しています。

米国の会計基準の決定に関与するその他の組織には、以下のものがあります。

• 政府会計基準審議会(GASB)。1984 年に設立された GASB は、州政府および地方政府の報告問題に取り組んでいます。その構造は FASB の構造に似ており、FASB と GASB は同じ場所にあり、リソースを共有しています。
• 連邦会計基準諮問委員会（FASAB）。1990年に設立されたFASABは、連邦政府の財務報告の問題に取り組んでいます。FASABは連邦財務会計基準を発行し、連邦報告機関にガイダンスを提供しています。 ^[14]

その他の影響力のある組織としては、政府財務役員協会 (GFOA)、米国会計協会、管理会計士協会、財務幹部協会などがあります。

2006年、FASBは国際会計基準審議会（IASB）と協力して、米国GAAPと国際財務報告基準（IFRS）の差異を削減または排除する作業を開始しました。これはIASB-FASBコンバージェンスプロジェクトとして知られています。 ^[15] IASB-FASBコンバージェンスプロジェクト全体の範囲は、時間の経過とともに進化してきました。IASBとFASBは、企業結合（2008年）、連結（2011年）、公正価値測定（2011年）、収益認識（2014年）などの会計トピックに関するコンバージェンス基準を発行しました。その他のコンバージェンスプロジェクトは中止されています。2022年現在、コンバージェンスプロジェクトは終了しており、新しいプロジェクトは議題に追加されません。

2008年、証券取引委員会は暫定的な「ロードマップ」を発表し、国内の発行者がUS GAAPの代わりにIFRSを採用するか、または使用を許可するかを検討していることを示した。^[16] 2010年、SECは2014年までに米国で国際財務報告基準を完全に採用するという目標を表明した。 ^[17]しかし、IFRSの基準はUS GAAPと大きく異なるため、進捗は遅く不確実であった。^{[18] [19]}最近では、SECは、より多くの米国企業をIFRSに移行させる圧力はもはやなく、2つの基準は当面「共存し続ける」ことを認めている。^[20]

• SEC 会計速報 – 米国
• SEC 企業財務部門 – 米国
• 財務会計基準審議会（FASB）ウェブサイト – 米国
• 政府会計基準審議会ウェブサイト (GASB) – 米国
• US GAAP XBRL タクソノミ – 米国