内国歳入法第183条

米国 内国歳入法第183条（26 USC § 183）は、「趣味損失ルール」 とも呼ばれ、^[1]趣味やその他の非営利活動に起因する所得から控除できる損失を制限しています。一般的に、営利活動で発生する損失には制限がなく、他の活動からの所得と相殺することができます。しかし、活動が趣味とみなされる場合、§ 183の制限により、それらの控除が削減されます。

趣味損失ルールは、営利目的ではないこと、その他の控除が認められること、第 162 条および第 212 条が適用されるが、対応する利益までのみであること、という 4 つの要件に分かれます。

第183条(c)では、「営利を目的としない活動」とは、「取引または事業」(§162)または「投資」(§212)として経費が認められる活動以外の活動であると定義しています。

§ 183(d) の「5 年間のうち 3 年間」ルールによって、その活動が「営利目的」であるという推定が設けられています。^[2]活動からの総収入は、過去 5 年間のうち 3 年間の活動からの控除額を上回っていなければなりません。^[3] 上回っている場合、その活動は営利目的の活動であると推定される可能性があります。納税者は、利益を生み出すことが「主な、優位な、または主要な目的」であることを証明する必要があります。^{[4]このトピックは}、連邦規則集 26 § 1.183-2 でさらに詳しく説明されています。

特定の税金の控除を認める第 164 条などの一部の控除は、活動が営利目的であるかどうかに関係なく認められます。これらの控除には制限はありません。

一方、貿易や事業、投資であれば控除対象となる費用は、以下に説明するように制限されている点を除けば、ここでも控除対象となります。

第 183 条 (b)(2) では、納税者は「当該活動が営利目的であった場合に限り、課税年度中に当該活動から得た総所得が控除可能額を超える場合に限り、控除可能額と同額」を控除できると規定しています。この規定は、趣味活動による経費の控除額を、同じ活動によって生じた総所得と同額に制限しています。

これは、たとえば、編み物を「商売または事業」と呼ぶ資格のない編み手は、趣味で得た金額まで趣味の費用のみを控除できることを意味します。糸やその他の費用、編み機の減価償却費は、販売したスカーフの販売価格から控除できますが、編み手が日中の仕事で得る無関係の収入からは控除できません。

ビジネス (営利目的の活動) の場合、収入と経費は Schedule C に記載されます (純利益の結果は Form 1040 の 12 行目に繰り越されます)。経費はすべて、純損失を生む場合でも使用されます。趣味 (営利目的ではない活動) の場合、収入と経費は別々に記載されます。収入は Form 1040 の 21 行目 (その他の収入) に含まれます。したがって、趣味人は長いフォームである Form 1040 を提出する必要があります (他の Form 1040A および 1040EZ には「その他の収入」を含める行がないため)。ただし、経費は Schedule A の 23 行目 (その他の経費) に記載されます。これにより、いくつかの隠れた結果が生じます。まず、納税者はこれらの経費を他の仕事の経費 (投資経費および税務準備費用も含む) に追加し、その合計を調整後総所得 (AGI) の 2% 減額する必要があります。AGI の 2% を超える部分のみが控除対象となります。第二に、納税者は Schedule A で控除項目を明記する必要があります。そうしないと、趣味の費用はまったく控除されません。納税者がすでに控除項目を明記しており、十分な仕事や投資の費用がある場合、趣味の費用は全額控除の対象となります。

• 「趣味の喪失」。
• 「コーネルの 26 USC 183 のコピー」。
• Side Business Ventures、Holmes F. Crouch、1998、All-Year Tax Guides、サラトガ、カリフォルニア州。税務ガイド #202 トピックを非常に徹底的にカバーしています。