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内国歳入法第132条(a)は、総所得から除外される8種類の福利厚生を規定している。これらには、(1)追加費用なしのサービス、(2)適格従業員割引、(3)労働条件福利厚生、(4)最小限の福利厚生、(5)適格交通費福利厚生、(6)適格引越し費用償還、(7)適格退職計画サービス、または(8)適格軍事基地再編および閉鎖福利厚生として適格となる福利厚生が含まれる。 [1]
総所得から除外される福利厚生
追加料金なしのサービス
追加費用なしのサービスとは、第132条(b)で、(1)サービスが雇用主の通常の業務の一環として顧客に販売され、(2)雇用主が従業員にサービスを提供する際に実質的な追加費用を負担しない場合に、雇用主が従業員に提供するサービスと定義されています。[2]
資格のある従業員割引
適格従業員割引とは、第132条(c)において、適格資産またはサービスに関する従業員割引のうち、割引額が(a)資産の場合は雇用主が顧客に資産を提供している価格の粗利益率を超えず、(b)サービスの場合は雇用主が顧客にサービスとして提供している価格の20%を超えない範囲での割引と定義されています。[2]
労働条件のフリンジ
労働条件の福利厚生は、第132条(d)で、従業員が職務を遂行できるように従業員に提供される財産またはサービスと定義されています。例としては、出張用の社用車、主に業務目的で提供される携帯電話、職務に関連した教育などがあります。[2]
職務に関連した教育については、その教育は職務の一部として必要なスキルを維持または向上させるか、雇用主の明示的な要件を満たすものでなければなりません。[3]教育要件は、継続的な雇用、地位、または給与レベルの条件として課されるか、または雇用後の職務の新しい要件を満たすものでなければなりません。[3]教育要件は、単に雇用資格を得るための最低限の教育要件を満たすものではありません。[3]
雇用主が従業員の所得税申告書作成費用を負担する場合、その費用は労働条件手当の対象にはなりません。[4]
デミニミスフリンジ
軽微な福利厚生は、第132条(e)(1)で、雇用主が従業員に提供する財産またはサービスで、提供される頻度を考慮すると、会計処理が不合理または管理上実行不可能なほど価値が低いものと定義されています。軽微な福利厚生の例には、主にビジネス目的で雇用主から支給された携帯電話の個人的使用、雇用主のコピー機の時折の個人的使用、現金またはギフトカード以外の低額のホリデーギフト、従業員とそのゲストのための時折のパーティーまたはピクニック、劇場またはスポーツイベントの時折のチケットなどがあります。[2]
財務省規則第1.132-6(b)(1)項に基づき、すべての類似の福利厚生は、それらが極めて少額であるかどうかを判断するために総合的に考慮されなければならない。[ 5]従業員全員に年に1回提供される無料の食事は、食事の提供頻度が低いため、適格となる。 [5]年間を通じて毎週異なる従業員に提供される無料の食事は適格とならない。[5]
財務省規則第1.132-6(c)条によれば、現金はデミニムス・フリンジとして認められません。[5]従業員が劇場のチケットを購入できるように従業員に提供される現金またはギフト券は、適格ではありません。[5] [6]ただし、雇用主が劇場のチケットを購入し、実際の劇場のチケットを従業員に提供し、雇用主が従業員にチケットを頻繁に配布しない場合は、適格となります。[5]
ギフトカードは、さまざまな商品と引き換えられる場合[7]や現金と同等の価値がある場合には、適格とはなりません。[8]ギフトカードは、特定の額面があり、店舗で商品と引き換えられる場合も適格とはなりません。[9]ギフト券によって従業員が特定の低価値の個人財産を受け取ることができる場合、雇用主がギフト券を会計処理することが管理上困難であり、雇用主が従業員にギフト券を提供することがまれである場合、ギフト券は適格とされます。[8] [10]
内国歳入庁は低価値品の定義をしていないが、100ドル相当の品物は低価値品ではないと述べている。[11] [12]
内国歳入庁は「まれに」を定義していないが、四半期ごとに従業員に贈与することは、わずかな福利厚生とはみなされない。[13]
非課税のごくわずかな福利厚生の例としては、雇用主の従業員による私信の臨時タイプ、雇用主のコピー機の臨時私的使用（コピー機の使用の少なくとも85パーセントが業務目的である場合）、従業員とそのゲストのための臨時パーティー、誕生日、休日、公演、病気、または家族の危機に対する公正市場価値の低い財産（現金ではない）の贈与、劇場やスポーツイベントの臨時チケット、従業員へのコーヒー、ドーナツ、ソフトドリンク、従業員による私的電話通話などが挙げられる。[14] [15] [16]
適格輸送フリンジ
適格交通手当は、第132条(f)において、(1)(A)従業員の住居と勤務地間の通勤高速道路車両による交通、(B)交通パス、または(C)雇用主が従業員に提供する適格駐車場として定義されています。
雇用主が支払う自転車通勤手当は、2009年1月1日から2017年12月31日までの期間に資格がありました。[2] [17]
2018年1月1日以降に従業員に非課税の適格交通福利厚生を提供した場合、雇用主は通常の経費として税控除を受けることはできません。[18] 2017年減税・雇用法に基づき、免税雇用主は2018年1月1日以降に従業員に提供した非課税の適格交通福利厚生を無関係な事業所得として報告する必要があります。2019年納税者確実性および災害税救済法により、2017年法のその規定が廃止されたため、これらの福利厚生は無関係な事業所得として報告する必要がなくなり、そのような福利厚生には税金が課せられません。[19]
適格引越し費用補償
適格引越し費用償還とは、第132条(g)において、個人が支払った場合には第217条に基づいて引越し費用として控除される費用の支払いとして個人が雇用主から受け取った金額と定義されています。[2]
2017年の減税・雇用法に従い、適格引越し費用の払い戻しは、軍の命令により引越しする軍人を除き、2018年1月1日以降、非課税の給付ではなくなりました。[20]
資格のある退職計画サービス
適格退職計画サービスとは、第132条(m)において、適格雇用者プランを維持する雇用者が従業員とその配偶者に提供する退職計画に関するアドバイスまたは情報として定義されています。[2]
適格軍事基地の再編と閉鎖の周辺
適格軍事基地再編および閉鎖フリンジは、 1966年の実証都市および大都市圏開発法第1013条に基づく、軍事基地の再編または閉鎖による住宅価値への悪影響を相殺するための1回以上の支払いとして第132条(n)で定義されています。[2]
その他の非課税の福利厚生
その他の福利厚生は、内国歳入法の他の条項に基づいて課税所得から除外される場合があります。
第74条(c)は、従業員の勤続年数（5年以上）または安全記録に対して与えられる従業員功労賞を除外している。[21]賞は現金やギフトカードではなく有形のものでなければならず、意味のあるプレゼンテーションの一環として従業員に与えられなければならず、偽装された報酬のように見えてはならない。[22]雇用主はそのような賞に関する書面による方針を持たなければならず、賞の合計額は年間1,600ドル以下でなければならず、平均賞は400ドルを超えてはならない。[22]賞が現金、現金同等物、ギフトカード、商品券、休暇、食事、宿泊、イベントのチケット、株式、債券、その他の証券、および同様の品目である場合、その賞は非課税の従業員功労賞とはみなされない。[17]
第79条は、雇用主が従業員に提供する5万ドル相当の団体定期生命保険を除外している。 [23]
第104条は、労働者災害補償保険契約などを通じて雇用主が負傷または病気に対して支払う適格な補償を除外している。[23]
第105条は、雇用主を通じて受け取る適格健康保険または傷害保険給付を除外している。[23]
第106条(a)は、雇用主が提供する適格な傷害保険および健康保険を除外している。 [23]
第117条(d)は適格授業料減額を除外している。[23]
第119条は、雇用主の便宜のために従業員に提供される特定の食事や宿泊を除外している。[23]食事は、明らかに従業員ではなく雇用主に利益をもたらす、実質的に非補償的な理由で提供されなければならない。[15] [24]例としては、合理的に発生することが予測され、従業員が食事時間中に対処する必要がある緊急事態のために現場に残らなければならない従業員のために、従業員の勤務時間中に従業員に提供される食事が挙げられる。[15] [24]協力、士気、全体的な幸福を促進するために従業員に食事を提供することは、雇用主の便宜のために提供されるものとはみなされない。[15]
第125条は、健康フレキシブル貯蓄口座プランを含むカフェテリアプランを除外している。[23]
第127条は適格教育援助計画を除外している。[23]
第129条は、扶養家族介護フレキシブル支出口座プランなどの適格扶養家族介護支援プログラムを除外している。[23]
第137条は適格養子縁組援助プログラムを除外している。[23]
参考文献
- ^ 「26 US Code § 132 - 特定の福利厚生」。内国歳入法。コーネル大学ロースクール、法律情報研究所。
- ^ abcdefgh 「出版物15-B：福利厚生に関する雇用主の税務ガイド」。内国歳入庁。2016年。
- ^ abc 「パブリックレター裁定 200206053」。内国歳入庁。2001年12月12日。
- ^ 「Private Letter Ruling 200137039」。内国歳入庁。2001年9月14日。
- ^ abcdef 「Private Letter Ruling 201005014」。内国歳入庁。2010年2月5日。
- ^ 「26 CFR 1.132-6 - De minimis fringes」。内国歳入庁。コーネル大学ロースクール、法律情報研究所。
- ^ 「政府機関向け De Minimis Fringe Benefits に関する FAQ」。内国歳入庁。2007 年 8 月 17 日時点のオリジナルよりアーカイブ。
- ^ ab 「De Minimis Fringe Benefits Archived 2016-05-08 at the Wayback Machine」。内国歳入庁。2016年1月19日。
- ^ 「De Minimis Fringe Benefits」。ルイビル大学財務部門副学長。
- ^ 「De Minimis Fringe Benefits のレビュー[ permanent dead link ]」。Employer Solutions Group。2011年 10 月 1 日。
- ^ 「IRS が De Minimis Fringes の定義を開始[ permanent dead link ]」。HR.com。2001年 6 月 14 日。
- ^ 「主任顧問助言覚書 200108042」。内国歳入庁。2000 年 12 月 20 日。
- ^ 「Gift Certificates as de Minimis Fringe Benefits Archived 2016-06-03 at the Wayback Machine」。アメリカ給与協会、オレンジ郡支部。2014年9月2日。
- ^ 「Section 1.132-6(3) De minimis fringes」内国歳入法。2019年12月22日閲覧。
- ^ abcd Walker, Deborah (2019年5月10日). 「雇用主の都合に合わせた従業員向け食事」Cherry Bekaert LLP .
- ^ 「技術アドバイス覚書 201903017」。内国歳入庁。2018年9月18日。
- ^ ab ミラー、スティーブン。「大統領、従業員の福利厚生を変更する税法案に署名」。人事管理協会。2017年12月20日。
- ^ Schwartz, Bruce H. (2018 年 1 月 3 日)。「2018 年税制改革シリーズ: 従業員の福利厚生に関する税法の変更」。Benefits Law Advisor。Jackson Lewis PC
- ^ ベニオン・アサキ（2020年2月14日）。"[1]".カーター/レドヤード。
- ^ 「HR 1」。第115回議会（2017-2018年）。2017年12月24日閲覧。
- ^ 「26 US Code § 74 - Prizes and awards」。内国歳入庁。コロンビア大学ロースクール、法律情報研究所。2016年5月3日にアクセス。
- ^ ab 「26 US Code § 274 - 特定の接待等の経費の不許可」。内国歳入庁。コロンビア大学ロースクール、法律情報研究所。2016年5月3日にアクセス。
- ^ abcdefghij 「課税対象となる福利厚生ガイド」。内国歳入庁。2012年。
- ^ ab 「Section 1.119-1(a)(2)(i)」。内国歳入庁。法律情報研究所。コーネル大学ロースクール。2019年5月14日閲覧。
さらに読む
- ドナルドソン、サミュエル A.個人の連邦所得税：事例、問題および資料90、92（第 2 版、2007 年）