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欧州連合付加価値税（EU VAT）は、欧州連合（EU）域内の商品およびサービスに課される付加価値税です。EUの機関は税金を徴収しませんが、EU加盟国はそれぞれ、EU VATコードに準拠した付加価値税を国内法で導入することが義務付けられています。VATの税率はEU加盟国によって異なり、ルクセンブルクの17%からハンガリーの27%まで幅があります。加盟国が徴収したVATの総額は、各国がEU予算に拠出する金額を決定する計算の一部として使用されます。
ドイツの実業家ヴィルヘルム・フォン・ジーメンスは、ドイツの売上税に代わるものとして1918年に付加価値税の概念を提案したが、売上税が置き換えられたのは1968年になってからだった。[ 1 ]現代の付加価値税は、フランス税務当局の共同局長モーリス・ローレによって初めて導入され、彼は1954年4月10日にフランスのコートジボワール植民地で付加価値税を導入した。この実験が成功したと判断したフランスは、1958年に国内で導入した。[ 2 ]
1958年に欧州経済共同体が設立された後、 1960年に欧州委員会がフリッツ・ノイマルク教授を議長として設置した財政金融委員会は、各国の間接税制度の不均衡によって引き起こされる競争の歪みを解消することを最優先目標とした。[ 3 ] [ 4 ]
1962年に発表されたノイマルク報告書は、フランスのVATモデルが最もシンプルで効果的な間接税制度であると結論付けた。これを受けて、EECは1967年4月に2つのVAT指令を採択し、EEC全体にVATを導入するための青写真を提供した。その後、他の加盟国（当初はベルギー、イタリア、ルクセンブルク、オランダ、西ドイツ）がVATを導入した。[ 1 ]
第1次指令は、加盟国における売上税に関する法制度の調和を目的としていました。この指令は、税額計算を簡素化し、EU域内における競争に対する間接税の影響を中和することで、EU加盟国における多段階累積間接税制度を置き換えるものでした。
EUの付加価値税は「仕向地主義」に基づいており、付加価値税は、製品を購入する消費者が居住する国の政府に納付されます。 製品を販売する企業は付加価値税を課税し、消費者がそれを支払います。消費者が企業である場合、その付加価値税は「仕入付加価値税」と呼ばれます。消費者が企業から最終製品を購入する場合、その税金は「売上付加価値税」と呼ばれます。
サプライチェーンの各段階で徴収された付加価値税は、関係する加盟国の税務当局に納付され、その国の歳入の一部となる。そのごく一部は、賦課金（「VATに基づく自己財源」）の形で欧州連合に納められる。
EU付加価値税（VAT）域内におけるVATの協調的な管理は、単一市場の重要な要素です。国境を越えたVATは国内VATと同様の方法で申告されるため、加盟国間の国境管理が不要になり、コスト削減と遅延の軽減につながります。また、貨物運送業者の事務作業も簡素化されます。従来、関税同盟が存在するにもかかわらず、VAT税率の違いやVAT管理プロセスの違いにより、国境を越えた貿易において高い事務負担とコストが発生していました。
個人（VAT登録をしていない）が、居住中または旅行中に別の加盟国で購入した商品をある加盟国に輸送する場合、通常、VATは、2つの国間のVAT率の違いに関係なく、商品が購入された国で支払われ、遠隔販売で支払われる税金は販売者によって徴収されます。[ 5 ]ただし、特定の商品[ 6 ] [ 7 ]およびサービス[ 8 ]については、いくつかの特別な規定があります。
EUの付加価値税制度は、一連の欧州連合指令によって規制されている。
EU VAT指令（2006年11月28日の共通付加価値税制度に関する理事会指令2006/112/EC ）の目的は、 EU VAT域内でのVATを調和させることであり、VAT税率は一定の限度を超えなければならないと規定している。[ 9 ]： 97,99 この指令にはいくつかの基本的な目的がある。
VAT指令はEUのすべての公用語で公表されている。[ 9 ]
1977年、欧州共同体理事会は、加盟国の国内VAT制度を調和させるため、統一的な評価基準を提供する第6指令を発行し、1967年に公布された第2指令に取って代わった。[ 10 ]
第6指令では、EU VAT制度における課税対象取引を、物品の供給[ 11 ] 、サービスの供給[ 12 ]、および物品の輸入[ 13 ]を含む取引と定義した。
1979年に採択された第8指令は、加盟国の売上税に関する法制の調和、すなわち、自国領土内に設立されていない課税対象者への付加価値税の還付に関する規定（この法律の規定により、ある加盟国の納税者は別の加盟国でVATの還付を受けることができる）に焦点を当てている。[ 1 ]
企業は、一定の基準額を超えて通信販売でEU加盟国以外の国に商品を供給する場合、その加盟国以外のEU加盟国でVAT登録を求められることがあります。ある加盟国に設立され、別の加盟国で供給を受けている企業は、2番目の加盟国で課されたVATを還付請求できる場合があります。[ 14 ]そのためには、企業は付加価値税識別番号を取得する必要があります。
1986年に採択された第13次VAT指令は、EU域外に設立された企業が特定の状況下でVATを還付することを認めている。[ 15 ] [ 1 ]
2006年、理事会は第6指令を改訂することで改善を図ろうとした。[ 16 ]
第六指令の改正では、第六指令のすべての法的規定が維持されただけでなく、他の指令に見られるVAT規定も組み込まれ、読みやすくするためにテキストの順序が再編成された。[ 17 ]さらに、改正指令では、各加盟国が徴収したVAT金額の一定割合からEU予算を資金調達することに関する2000年の欧州委員会の決定を含む、他のいくつかの文書が成文化された。[ 18 ]
濫用基準は、 2006 年以降に発展した欧州司法裁判所(ECJ)の判例によって特定されています。具体的には、VAT 事件のHalifaxおよびUniversity of Huddersfield、そしてその後のPart Service、Ampliscientifica および Amplifin、Tanoarch、Weald LeasingおよびRBS Deutschland 事件です。[ 19 ] EU 加盟国は、ECJ の決定に準拠した濫用防止法および規則を制定する義務を負うとともに、ECJ の基準を満たす取引を遡及的に再分類し、訴追する義務を負っています。[ 19 ]
不当な税制上の優遇措置の発生は、第6指令の正式な適用においても認められる可能性があり、納税者が自由に選択した「組織構造および取引形態」が、EU第6指令の目的に反する税制上の優遇措置を実行することを本質的に目的としていることを強調する様々な客観的要因に基づいて判断されるものとする。[ 19 ]
このような判例法は、複数のEU加盟国で活動する起業家や投資家が選択した組織構造について、その組織が適切に組織され、経済活動に必要であったか、あるいは「税負担を軽減することを目的としていた」かを判断するために、暗黙のうちに司法的な評価を行うことを前提としている。これは、起業の自由という憲法上の権利とは相容れない。
国内での物品の供給は、加盟国内で対価と引き換えに物品を受け取る課税対象取引です。[ 20 ]その後、加盟国は物品にVATを課し、再販時に相応の控除を認めます。
域内物品取得は、2つ以上の加盟国をまたぐ対価を伴う課税対象取引です。[ 21 ]供給地は仕向地加盟国と決定され、VATは通常、仕向地加盟国で適用される税率で課税されます。[ 22 ]ただし、遠隔販売には特別な規定があります（下記参照）。
この結果を実現するための仕組みは次のとおりです。輸出加盟国は販売時にVATを徴収しませんが、輸出業者が購入時に支払ったVATの控除を輸出業者に与えます（実際には、これは多くの場合、現金による払い戻しを意味します）（「ゼロ税率」）。輸入加盟国はVATを「リバースチャージ」します。言い換えれば、輸入業者は輸入加盟国にその税率でVATを支払う必要があります。多くの場合、これは仕入VATとしてすぐに控除されます。その後、輸入業者は通常どおり再販時にVATを課税します。[ 22 ]
ある加盟国の販売者が、別の加盟国の個人およびVAT免除対象組織に商品を直接販売し、その加盟国の消費者に販売された商品の合計額が、連続する12か月間で10万ユーロまたは3万5千ユーロ（もしくはそれに相当する額）未満である場合、その商品の販売は遠隔販売の対象となる可能性があります。[ 23 ]遠隔販売の対象となると、販売者は、どの加盟国がVATを徴収するかを決定するために、国内の供給地規則を適用できます。[ 23 ]これにより、輸出先の加盟国で適用される税率でVATを課税することができます。ただし、満たすべき追加の制限事項がいくつかあります。特定の商品（例：新車）は対象外であり、[ 24 ]タバコやアルコールなどの物品税対象商品を英国に供給する業者は、VAT登録が義務付けられています。
加盟国における最終消費者への売上高が10万ユーロを超えた場合、輸出業者は輸入先の加盟国で適用される税率で付加価値税（VAT）を課税する必要があります。複数のEU加盟国に遠隔販売サービスを提供するサプライヤーは、VAT計算に関して販売商品の個別の会計処理が必要でした。サプライヤーは、連続する12か月間の売上高が各国の基準額を超えた国ごとに、VAT登録（および適用税率の課税）を行う必要があります。
輸入加盟国が、より低い基準額がないと加盟国内の競争が歪むことを懸念する場合、35,000ユーロの特別基準額が認められた。[ 23 ]ドイツ、ルクセンブルク、オランダのみがより高い100,000ユーロの基準額を適用した。
非加盟国から輸入された商品は、商品が対価を得て受領されたかどうか、また輸入者が対価を得て受領されたかどうかに関わらず、輸入加盟国で適用される税率でVATの対象となります。[ 25 ] VATは通常、関税と同時に国境で課税され、税関が決定した価格を使用します。[ 26 ]ただし、EUの行政VAT免除の結果として、低価格貨物免除と呼ばれる例外が低価格貨物に対して認められています。
輸入時に支払われた付加価値税は、国内購入時と同様に仕入付加価値税として扱われます。
2003年7月1日に導入された変更により、EU諸国にデジタル電子商取引およびエンターテイメント製品とサービスを提供する非EU企業は、関連するEU加盟国の税務当局に登録し、購入者の所在地に応じて適切な税率で売上に対するVATを徴収することが義務付けられています。[ 27 ]あるいは、特別な制度の下では、非EU企業および非デジタル商品[ 28 ]企業は、1つのEU加盟国のみでVATを登録および申告することができます。[ 27 ]これは、VATの税率が顧客の所在地ではなく、登録先の加盟国の税率であるため、歪みを生じさせます。そのため、購入者の所在地の加盟国の税率でVATを課税する代替案が交渉中です。[ 27 ]
VATが免除される商品やサービスと、VATが0%の商品やサービスには区別があります。免除される商品やサービスの販売者は、事業購入にかかる仕入VATの還付を受ける権利はありませんが、0%の税率で課税される商品やサービスの販売者は還付を受ける権利があります。[ 29 ]
例えば、アイルランドの製本業者が、付加価値税（VAT）込みで23%の税率で紙を購入し[ 30 ]、0%の税率で本を販売する場合[ 31 ]、課税対象となる供給を行っているため、紙の購入にかかるVATを還付請求する権利があります。スウェーデンやフィンランドのような国では、スポーツクラブなどの非営利団体はすべてのVATが免除され、払い戻しなしで購入に対して全額のVATを支払わなければなりません[ 32 ] 。さらに、マルタでは、スーパーマーケットや食料品店などからの食用食品の購入、医薬品の購入、学校の授業料、定期バスの運賃はVATが免除されています[ 33 ] 。EU委員会は、免除の範囲を廃止または縮小したいと考えています[ 34 ] 。スポーツ連盟からは、これにより費用がかかり、ボランティアスタッフに多くの事務手続きが必要になるため、反対意見が出ています[ 35 ] 。
VATグループとは、VATの徴収および納付に関連する目的で、単一の単位として扱うことが認められている企業または組織のグループです。指令第11条は、加盟国が、密接に関連する企業または組織のグループを単一の「課税対象者」として扱うことを許可するかどうかを決定すること、また、許可する場合、当該規定の悪用から生じる関連する租税回避または脱税に対処するために決定した独自の措置を実施することを認めています。グループのメンバーは「密接に関連」している必要があり、例えば、親会社とその子会社などであり、VATの目的で共同で登録する必要があります。グループ内で行われる取引の費用にVATを課す必要はありません。[ 36 ]
第11条には次のように記されている。
付加価値税に関する諮問委員会（以下「VAT委員会」という）と協議した後、各加盟国は、当該加盟国の領域内に設立され、法的には独立しているものの、財政的、経済的、組織的なつながりによって密接に結びついている者を、単一の課税対象者とみなすことができる。第1項に規定する選択権を行使する加盟国は、この規定を利用して脱税または租税回避を防止するために必要な措置を講じることができる。[ 9 ]
EU法では加盟国がグループの適格性や運営に関する詳細な規則を独自に定めることができると規定されているため、VATグループを認めることを選択したEU加盟国間では要件が異なっている。
イタリアの税法ではVATグループの運営が認められている[ 37 ]
グループ内のすべての団体（会社または有限責任事業組合）は、支払うべきすべてのVATについて連帯責任を負う。 [ 38 ]
2006 年以降に導入された規則を遵守するため、2014 年 10 月 1 日から、企業は EU VAT ミニ ワン ストップ ショップ (MOSS) 簡素化スキームを使用するために登録するかどうかを決定する必要がありました。[ 39 ]サプライヤーが MOSS を使用しないことを決定した場合、e サービスの企業から消費者 (B2C) への供給が行われる各加盟国で登録が必要でした。新しい EU VAT 規則には最低売上高のしきい値がないため、各加盟国での e サービスの供給の価値に関係なく、VAT 登録が必要でした。2021 年 7 月 1 日から、MOSS は B2C 商品に拡張され、ワン ストップ ショップ (OSS) になりました。[ 40 ]
指令ではこの用語は使用されていませんが、一部の商品やサービスは「ゼロ税率」となっています。指令では、前段階で課税されたVATの還付の有無にかかわらず「免除」について言及しています（2006/112/EC第110条参照）。英国では、食品、書籍、医薬品の一部、および特定の種類の輸送が例として挙げられています。指令では、非常に限定的な強制的な「ゼロ税率」が規定されており、これは一般的に、輸出や国際輸送など、免除に控除権がある国際的な性質の供給に関連しています（2006/112/EC第169条）。ただし、一般的には、ヨーロッパ全体で最低VAT税率が5%になることが意図されていました。しかし、一部の加盟国、例えばアイルランドでは、EU以前の法律の遺産としてゼロ税率が残っています（第110条で認められています）。これらの加盟国は、既存のゼロ税率を継続するための例外措置が認められていますが、新しい商品やサービスを追加することは認められていません。 EU加盟国は、国内のゼロ税率を、例えば5%や20%といったより高い税率に引き上げることができます。ただし、EUのVAT規則では、一度ゼロ税率を放棄すると、それを元に戻すことはできません。加盟国は、EU法で軽減税率が規定されていない場合でも、以前はゼロ税率だった品目に対して軽減税率を導入することができます。一方、加盟国がゼロ税率から一般的な標準税率に引き上げた場合、EU VAT法で特に規定されていない限り、軽減税率に引き下げることはできません（軽減税率が認められる品目については、2006/112/ECの附属書IIIに記載されています）。
EU加盟国によって異なるVAT税率が適用されます。EU全体でのVATの最低標準税率は17%ですが、加盟国は特定の商品やサービスに対して2つの軽減税率（5%未満ではない）を適用できます。[ 9 ]： 98-99特定の商品やサービスはVATが免除されることが義務付けられています（例えば、郵便サービス、医療、貸付、保険、賭博）[ 9 ]： 135また、他の特定の商品やサービスはVATが免除される（「ゼロ税率」）場合がありますが、EU加盟国によっては、これらの供給に対してVATを課すことを選択することもできます（土地や特定の金融サービスなど）[ 9 ]： 137。免除された供給に起因する仕入VATは還付されません。
EU VAT エリアは、欧州連合のすべての加盟国と、EU の VAT 規則に従う特定のその他の国で構成される領域です。[ 62 ] [ 63 ]この原則は、アルコールやタバコなどの製品に対する特別な税金にも適用されます。
EU加盟国はすべてVAT（付加価値税）の対象地域に含まれます。ただし、加盟国の一部地域は免税地域となっています。
キプロス共和国の19％の税率に含まれるもの：
フランスの場合、20％の税率が適用されます。
英国の20％の税率が適用されます。
フィンランド：
フランス：
ドイツ：
ギリシャ：
イタリア：
スペイン：
フランス：
その他の国々：
個人への販売については、...
販売者（事業者）が他の加盟国の個人に商品を発送する場合、販売者の当該国での総売上高が一定の閾値を超えている場合（または2021年7月以降、すべてのEU域内販売についてワンストップショップ（OSS）制度を選択した場合）、付加価値税は仕向地の加盟国（消費者の国）で徴収される。
これらの規則は、消費が行われる場所で消費に課税するという目標を達成するために重要であり、これはEUのVAT制度の根底にある哲学である。
課税ベースを拡大し、軽減税率の使用を制限することで、より少ないコストで新たな歳入源を生み出すことができる。
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