使用税

使用税は、アメリカ合衆国の多くの州政府によって課せられる税金の一種です。使用税は本質的には売上税と同じですが、商品やサービスが販売された場所ではなく、商人が商品やサービスを購入し、購入時に税金を支払わずにそれを自分の使用のために変換した場合に適用されます。使用税は機能的に売上税と同じです。使用税は通常、売上税の対象となっていない有形動産の州内での使用、保管、享受、またはその他の消費に対して課せられます。^[1]

使用税は、課税州で事業を行う居住者または事業体が、購入元を問わず、商品またはサービスの使用、保管、享受または消費に対して購入した有形の動産および課税対象サービスに課されます。使用税は、課税管轄区域内で売上税の対象とならない製品の購入を抑制することを目的としています。^[2]使用税は、州内での販売に対して税金を徴収する必要のない州外のベンダーからの購入に適用される場合があります。使用税は、州の課税管轄区域内で販売が行われた場合、資産の販売に課される売上税と同額の補償税を課します。^[3] 使用税は通常、支払うべき売上税と同じ税率で評価され、一般的に商品またはサービスの課税対象は変わりません。ただし、売上税率と使用税率が変わる場合もあります。

たとえば、特定の商品やサービスに 6.25% の「売上税および使用税」が課せられるマサチューセッツ州の居住者が、マサチューセッツ州での使用、保管、その他の消費のためにニューハンプシャー州で非課税の商品やサービスを購入するとします。ニューハンプシャー州の法律では、ニューハンプシャー州のベンダーは商品に売上税を徴収しませんが、マサチューセッツ州の購入者/使用者は、販売価格の 6.25% を使用税としてマサチューセッツ州の税務局に直接支払う必要があります。購入時にそのような商品に売上税を徴収する米国の州で同じ商品を購入した場合、購入者がその州に支払った税金は、その後のマサチューセッツ州での使用、保管、消費に対して支払うべき 6.25% から控除できます (税額控除として)。いくつかの例外を除き、どの州のベンダーも州外に出荷される商品にその州の売上税を課すことはありません。つまり、州外から注文されたすべての商品は、基本的に売上税が免除されます。したがって、購入者は注文した商品の使用税を自国の州に申告し、支払う必要があります。

課税管轄区域によっては使用税を毎年支払う必要がある場合もありますが、一部の州では毎月の支払いが義務付けられています。たとえば、バーモント州の居住者が州内で使用するために持ち込んだ資産に対して 6% 以上の売上税を支払っていない場合、バーモント州の法律では、非免除の購入の翌月の 20 日までに納税申告書(フォーム SU-452 と支払い) を提出し、50 ドルの延滞料、月 5% の罰金 (最大 25%)、および未払いの税金と罰金に対する法定利息を回避することが義務付けられています。

現在、米国には 14,000 を超える課税管轄区域があり、これらの管轄区域の多くはサービスに対する課税対象が異なります。管轄区域の数が多いため、税金を適切に適用して納付するためには、売上の源泉も調査する必要があるかもしれません。たとえば、サービスが提供された場所に基づいて使用税を課す州もあれば、「利益」の場所に基づいて使用税を課す州もあります。従来の修理やメンテナンス タイプのサービスでは、これらの場所は通常 1 つで同じですが、複雑なテクノロジー取引では、これらの場所が異なることがよくあります。

ほとんどの場合、この複雑さは、基礎となる売上税法の一部です。しかし、実店舗は、その所在地の売上税法のみを扱えばよいのに対し、遠隔地の販売業者は、多くの管轄区域の使用税法を扱わなければなりません。企業がすべての州に拠点または「つながり」を持っている場合 ( Wal-MartやBest Buyなどの大規模な「実店舗」販売業者がそうであるように)、使用税を課すすべての米国の州および地方自治体まで、使用税法を扱う必要があります。

使用税は、売上税と同様に、有形資産またはサービスの最終消費者に課されますが、誰が税金を計算し、どのように計上するかが異なります。売上税は、州の代理人として行動している販売者が徴収し、最終消費者に代わって州に納税します。一方、使用税は、最終消費者が自ら評価し、納税します。企業の観点から見ると、売上税から使用税への移行は、費用勘定（損益計算書への影響）から負債勘定（貸借対照表への影響）への移行に相当します。

消費税を説明すると、XYZ 社が州内のベンダーから 40 ドルの事務用品を購入し、そのベンダーが 10 ドルの消費税を徴収した場合、次のようになります。

使用税を例に挙げると、XYZ 社が売上税を徴収していない州外のベンダーから 40 ドルの事務用品を購入した場合、使用税は自己申告されます。

米国国勢調査局^[4]は2014年に、売上税と使用税を徴収している45州で2,713億ドルの売上と総収入が徴収されたと報告しました。45州のうち33州では、前年比で徴収額が増加しました。売上税と使用税を合わせると、すべての州で徴収される税金の32％を占め、個人所得税の徴収に次ぐ割合です。州自身も、使用税の徴収が監査対象の税金不足の2番目に多い原因であると主張しています。^[5]

2007年には、ニューヨーク、カリフォルニア、オハイオ、バージニアを含む22の州^[6]が、州の個人所得税申告書に、納税者が自主的に使用税額を計算できる項目を含めた。しかし、納税者は州への納税をためらっている。これらの州のいくつかは、個人の調整後総所得に基づく税額表によって、すべての納税者が負う税額を事前に決定するという別のアプローチを試みている。たとえば、所得が45,000ドルのミシガン州の納税者は、州の使用税表^[7]を使用して、使用税額を36ドルと見積もることができる。ただし、この表の使用は1,000ドル未満の購入に限定されており、監査中に異議を申し立てられる可能性がある。1,000ドルを超える購入については、納税者は各品目の税額を計算し、この金額を表の使用税に加算しなければならない。この方法を採用している州では、納税者に使用税を自分で計算させている州よりも自主的な遵守が増加している。

電子商取引の売上高が増加し続ける中（2008年第2四半期だけで340億ドル）^[8]、州はこれらの税金を徴収する鍵は個々の納税者を教育することだけでなく、他の州との取り組みを調整することにあることを認識しています。現在、Streamline Sales Tax Project ^[9]（SSTP）には19の正会員州と3つの準会員州が参加しています。SSTPは、州外の消費者に適切な州の売上税を請求し、認定サービスプロバイダーを通じて適切な州に税金を納める販売業者を登録することにより、州の売上税と使用税の徴収を支援します。SSTPはまた、議会に法律を改正させて売上税の徴収の負担を軽減するよう働きかける取り組みの先頭に立ってきました。実際、2013年5月、米国上院は州外販売に対する売上税の徴収を販売業者に義務付ける権限を州に与える法案を可決しました。法案が法律になるには、下院が法案を可決し、米国大統領に送付する必要がある。^[10]

各州は、州間使用税協定を通じて隣接州と協力することもあります。^[11]これらの協定により、州は州外の消費者に商品を出荷した企業からの税務監査記録を交換することができます。その後、相互協定を結んだ州はそれらの記録を使用して、罰金と利子を含む納税請求書を個々の納税者に送付します。

各州も裁判所を通じて徴収に努めてきました。2007年、カリフォルニア州控訴裁判所^[12]は、ボーダーズ・オンラインが1998年から1999年にかけてオンライン購入分を徴収できなかったため、顧客はカリフォルニア州のボーダーズ小売店にオンラインで購入した商品を返品できたため、同社にはカリフォルニア州の売上税を支払う義務があるとの判決を下しました。

免除は通常、顧客の種類に基づいて提供されます。

1. 再販 - 再販証明書は、売上税免除証明書の中で最も一般的に使用されています。売上税は小売販売に適用されるため、再販目的の販売は二重課税を避けるために免除されます。再販と卸売は、アメリカのGDPの8,440億ドル、つまり3.3％を占めています。^[13]
2. 製造業 - 製造業免除証明書は、一般的に、小売販売用に有形動産を生産する有形動産の製造業者、工業用加工業者、および精製業者に適用されます。各州では、免除の対象となる特定の機器および/または消耗品について規定しています。推定によると (統計セクションでさらに説明されているように)、2.08 兆ドルおよび GDP の 12.5% が製造業に関連しています。
3. 農業 - 農業免除は、一般的に、農業、家畜の飼育、農地の維持に利用される有形資産の販売に適用されます。米国農務省によると、GDP の 4,123 億ドルが農業に関連しており、5 兆 8,160 億ドルの有形資産が農業目的で使用されています。免除証明書を持つサンプル州の総売上高から導き出された推定値は、年換算され階層化されており、州が報告した総売上高の 4,500 万ドルが農業部門に関連していることを示しています。
4. 政府 - 連邦政府は、連邦法により売上税および使用税を免除されています。さらに、多くの州 (アリゾナ州を除く) では、州法により州政府を免除しています。すべての州で政府免除の証明書が必要なわけではありません。推定によると、約 19 兆ドルの総売上が連邦政府および州政府に関連しており、これは GDP 報告で実際に報告された金額と関連しています。
5. 免税団体 - 免税団体は、一般的に内国歳入法第501条(c)に定義されている。^[14]さらに、多くの州では、免税証明書の補足として、免税団体を認定する内国歳入法の文書を要求している。推定によると、免税団体の総売上高は約15億ドルに上る。
6. 建設請負 - 建設および/または資本改善も、州の法令または規制に従って免除される場合があります。新規建設と資本改善には異なる取り扱いがある場合があります。建設請負業者は購入時に売上税の支払いを免除される場合がありますが、不動産に組み込まれると使用税の支払いが必要になります。建設は GDP の 5,203 億ドルを占めます。
7. 航空機 - 航空機は複数の州で使用されるため、航空機、航空機部品、航空機労働は通常免除されます。航空サービスは GDP の 633 億ドルを占めています。

資産の使用に関しても免税が提供されます。たとえば、最も一般的なタイプの免税は再販業者に対するもので、再販業者は商品を再販するために購入するので、最終消費者ではありません。製造業者は、最終的にオープンマーケット向けの有形動産に組み込まれる商品を購入する場合も免税となります。繰り返しますが、製造業者は商品の最終消費者ではありません。いくつかの州では、製造業者に発行される直接支払許可証も提供しており、これは有形動産に組み込むことを目的とした商品を購入することを許可します。このような製造業者は、最終消費者が以前に購入した既存の製品の修理やメンテナンスに同じ商品または部品を使用することもできます。したがって、納税義務の負担は商品の販売者から製造業者に移ります。製造業者は直接支払許可証を使用してすべての商品を免税で購入しますが、在庫から取り出され (販売用に保管されている有形動産に組み込むことを目的とした)、製造業者が消費する商品については、税金を徴収して納付する必要があります。これは、製造業者が自社の資産の使用状況をよりよく把握し、使用税を適用すべきかどうかをより適切に判断できるためです。

直接支払い許可証は、一般的に、再販および自社使用のために有形動産を購入する製造業者によって使用されます。通常、販売者は購入品を免税し、在庫から取り除く際に使用税を支払う必要があります。製造業者は免税証明書を使用するか、州が発行する直接支払い許可証/契約書に頼ることになります。

直接支払許可により、企業は課税対象の商品やサービスを購入し、販売者に税金を支払うことなく、正しい使用税をDRSに直接納付することができます。これにより、企業は購入に対して課税すべき税額を決定するために必要な時間を確保できます。^[15]

免除の有効性を確認する最終的な責任は、証明書の発行者にあります。つまり、証明書を販売者に提供した再販業者または製造業者が立証責任を負い、立証責任が満たされない場合には、税金、罰金、利息に対する金銭的責任を負います。州の法律や規制で定められているように、立証責任が満たされない場合、州の徴収代理人である販売者が未徴収の税金に対して責任を負うことがあります。

各州が使用する証明の原則は 2 つあります。

誠実な承諾とは、「不当な利益を求めたり、相手を欺こうとする意図が全くないこと、義務を履行する誠実な意図があること、公正な取引の合理的な基準を遵守していること」と定義されます。 ^[16]実際には、これは表面上は合理的であるように見える完成した証明書を承諾することを意味します。たとえば、ウィジェット製造業者にとって合理的とは、金属やプラスチック、工具などの原材料の購入です。同じウィジェット製造業者にとって、子供のおもちゃや衣類の購入は不合理です。

厳格責任の承諾は、「実際の過失や危害を加える意図に依存せず、何かを安全にするという絶対的な義務の違反に基づく責任」と定義されています。 ^[17]その後、証明書を受け取った時点で売り手の責任は軽減され、売り手は購入者の陳述を検証する義務を負いません。

• 州際通商条項
• 免税
• 税金免除
• 免税ショッピング
• 課税および支出条項、具体的には第1条第9項第5項
• クイル社対ノースダコタ州

• カリフォルニア州 BOE 使用税に関するよくある質問
• メイン州の使用税に関するよくある質問
• マサチューセッツ州使用税法。
• アーカンソー州の売上税および使用税の規定
• 消費税の簡素化プロジェクト