国際財務報告基準

国際財務報告基準（ IFRS ）は、IFRS財団と国際会計基準審議会（IASB）が発行する会計基準です。 ^[1] IFRSは、企業の財務実績と財務状況を標準化して記述するものであり、企業の財務諸表が国境を越えて理解され、比較可能となるようにするものです。^[2] IFRSは、株式や証券を公開している企業に特に関連しています。

IFRS は世界中のさまざまな国の会計基準に取って代わりましたが、 US GAAPが適用されている米国の個別の会計基準に取って代わっていません。

国際会計基準委員会（IASC）は、1973年6月に10カ国を代表する会計団体によって設立されました。同委員会は国際会計基準（IAS）、解釈、概念的枠組みを考案し、公表しました。これらは、多くの国の会計基準設定機関が国家基準を策定する際に参考にされました。^[3]

2001年、国際会計基準審議会（IASB）がIASCに代わって発足し、国際会計基準の開発を通じて各国の会計基準の収束を図る任務を担うことになった。新審議会は最初の会合で、既存のIASおよび常設解釈委員会（SIC）の基準を採用した。IASBは、新しい基準を「国際財務報告基準」（IFRS）と呼び、基準の開発を続けている。^[4]

2002 年、欧州連合(EU) は、2005 年 1 月 1 日から EU 上場企業の連結決算に国際財務報告基準を適用することに合意し、多くの大企業に IFRS が導入されました。それ以来、他の国々も EU に追随しています。

2021年、グラスゴーで開催された国連気候変動枠組条約第26回締約国会議（COP26）の機会に、IFRS財団は新しい国際持続可能性基準審議会（ISSB）の設立を発表しました。^[5]

IFRS基準は、オーストラリア、ブラジル、カナダ、チリ、欧州連合、GCC諸国、香港、インド、イスラエル、マレーシア、パキスタン、フィリピン、ロシア、 シンガポール、南アフリカ、韓国、台湾、トルコなどの主要国・地域を含む世界132の管轄区域で義務付けられている、または許可されています。^[6]

IFRS財団は、世界共通の会計基準という目標に向けた進捗状況を評価するため、各法域におけるIFRS基準の使用状況に関するプロファイルを作成し、公開しています。これらは、さまざまな情報源からの情報に基づいています。出発点は、IFRS財団が実施した調査に対する基準設定機関およびその他の関連団体からの回答でした。2019年8月現在、166の法域のプロファイルが完成しており、166の法域でIFRS基準の使用が義務付けられています。^[7]

個々の管轄区域で最新情報を維持することは困難であるため、現在の世界的な IFRS 採用に関する情報源として次の 3 つが推奨されます。

• IFRS財団プロフィールページ^[7]
• 世界銀行^[8]
• 国際会計士連盟^[9]

レイ・J・ボールは、欧州連合やその他の国々が、世界中でIFRSを採用することは、投資機会の比較コストの削減や情報の質の向上によって、投資家や財務諸表のその他の利用者に有益となるだろうと期待していると述べた。^[10]投資家が資金提供に前向きになるため、企業も恩恵を受けると予想される。国際活動のレベルが高い企業は、IFRS基準への切り替えから恩恵を受けるグループに含まれる。海外活動や投資を行っている企業は、設定された会計基準の比較可能性の向上により、切り替えから恩恵を受ける。^[11]しかし、レイ・J・ボールは、国際基準の全体的なコストについて懐疑的な見方を示している。彼は、基準の施行が緩い可能性があり、会計の地域差がラベルの陰に隠れてしまう可能性があると主張している。彼はまた、IFRSの公正価値重視と、損失が適時に認識されていない非コモンロー地域の会計士の影響についても懸念を表明した。 ^[10]

一般にUS GAAP と呼ばれる米国の一般に公正妥当と認められた会計原則は、IFRS とは別個のものです。証券取引委員会 (SEC) は、上場証券を持つ国内企業に US GAAP の使用を義務付けており、IFRS の使用は許可していません。US GAAP は、日本やその他の国々の一部の企業でも使用されています。

2002年にIASBと米国GAAPを支持する団体である財務会計基準審議会（FASB）は、IFRSと米国GAAPの相違点を解消することを目的としたノーウォーク合意と呼ばれるプログラムを発表しました。 ^[12] 2012年にSECは、当面は別々の米国GAAPが継続すると予想しているが、2つの基準を整合させるためのさらなる作業を奨励すると発表した。^{[13] [14]}

IFRSは、US GAAPのルールベースのアプローチとは対照的に、原則ベースであると説明されることがあります。そのため、US GAAPでは、特定の例や業界への基準の適用に関する指示がより多くあります。^[15]

概念フレームワークは、IASBが基準を開発するためのツールとして機能します。個々のIFRSの要件に優先するものではありません。特定のIFRS要件がない場合、一部の企業はフレームワークを会計方針を選択するための参考として使用できます。^[16]

概念フレームワークでは、財務情報の主な目的は、企業の資金調達に関する決定を下す際や、企業の経済資源の利用に影響を与える経営陣の行動に投票権やその他の方法で影響を与える権利を行使する際に、既存および潜在的な投資家、貸し手、その他の債権者に有用であることであると述べられています。^[17]

ユーザーは、以下の評価に基づいてリターンの期待値を決定します。

• 当該企業への将来の純現金流入額、時期および不確実性。
• 経営者による組織のリソースの管理。

財務報告の概念フレームワークでは、財務情報の基本的な質的特性を次のように定義しています。^[18]

• 関連性
• 忠実な表現

このフレームワークでは、次のような質的特性の向上についても説明しています。

• 比較可能性
• 検証可能性
• 適時性
• 分かりやすさ

概念フレームワークでは、財務諸表の要素を次のように定義しています。^[19]

• 資産: 過去の出来事の結果として、将来的に経済的利益を生み出すことが期待される、エンティティによって管理される現在の経済資源。
• 負債: 過去の出来事の結果として経済的資源を移転するという、企業の現在の義務。
• 資本: すべての負債を差し引いた後の企業の資産に対する残余利益。
• 収益: 会計期間中の、資産の流入または増加、あるいは負債の減少による資本の増加という形での経済的利益の増加。ただし、資本参加者 (所有者、パートナー、株主など) による貢献は含まれません。
• 費用: 資産の減少、または負債の増加により資本が減少すること。ただし、これには資本参加者への分配は含まれません。
• 経済資源および請求権のその他の変更: 株式保有者からの拠出および株式保有者への分配。

財務諸表に項目が認識されるのは以下の場合です。^[20]

• 将来的に経済的利益が企業に流入したり企業から流出したりする可能性が高い。
• リソースは確実に測定できる

場合によっては、特定の基準により、認識が可能になる前に追加の条件が課せられたり、認識がまったく禁止されたりすることがあります。

一例としては、社内で作成されたブランド、社名、出版タイトル、顧客リスト、および実質的に類似する項目の認識が挙げられますが、これらはIAS38で認識が禁止されています。^[21]さらに、研究開発費は、「開発費」として分類される閾値を超えた場合にのみ無形資産として認識できます。^[22]

引当金に関する基準であるIAS37では、偶発債務に対する引当金の計上を禁止しているが^[23] 、この禁止は企業結合における偶発債務の会計処理には適用されない。その場合、買収者は、経済的便益を伴う資源の流出が必要となる可能性が低い場合でも、偶発債務を認識しなければならない。^[24]

資本維持の概念は、資本維持に必要な額を超えて得られた収入のみが利益とみなされるため重要です。概念フレームワークでは、資本維持の以下の概念について説明しています。^[25]

• 金融資本維持。この概念では、期間中の所有者への配当および所有者からの拠出を除いた後、期間末の純資産の金融額が期間初めの純資産の金融額（または金銭額）を超えた場合にのみ利益が得られます。金融資本維持は、名目通貨単位または一定購買力単位で測定できます。
• 物理的資本の維持。この概念では、期間中の所有者への配当および所有者からの拠出を除外した後、期間末の企業の物理的生産能力（または運用能力）（またはその能力を達成するために必要なリソースまたは資金）が期間初めの物理的生産能力を超えた場合にのみ利益が得られます。

ほとんどの企業は、資本維持という財務概念を採用しています。ただし、概念フレームワークでは、資本維持のモデルは規定されていません。

IFRS財務諸表は以下から構成される: ^[26]

• 財務諸表（貸借対照表）
• 包括利益計算書。これは単一の計算書として提示されるか、または損益計算書とその他の包括利益計算書を別々に提示される。
• 資本変動報告書
• キャッシュフロー計算書
• 重要な会計方針の要約を含む注記。

前回の報告期間の比較情報が必要です。

IFRS の一般的な特徴は次のとおりです。

• 公正な表示とIFRSへの準拠：公正な表示には、IFRSフレームワークに定められた資産、負債、収益、費用の定義と認識基準に従って、取引、その他の事象および状況の影響を忠実に表現することが求められる。^[27]
• 継続企業の前提：経営陣が企業を清算するか取引を停止する意図があるか、またはそうする以外に現実的な選択肢がない限り、財務諸表は継続企業の前提に基づいて作成される。^[28]
• 発生主義会計：企業は、IFRSフレームワークにおける定義と認識基準を満たす場合に、資産、負債、資本、収益および費用として項目を認識しなければならない。^[29]
• 重要性と集約：類似項目のすべての重要なクラスは別々に提示されなければならない。性質や機能が異なる項目は、重要でない限り別々に提示されなければならない。^[30]
• 相殺：IFRSでは相殺は一般的に禁止されています。^[31]しかし、特定の基準では、特定の条件が満たされた場合に相殺することを要求しています（IAS 19の確定給付負債の会計処理^[32]やIAS 12の繰延税金負債と繰延税金資産の純額表示^[33]など）。
• 報告頻度: IFRSでは、少なくとも年に1回は完全な財務諸表を提出することが求められています。^[34]しかし、上場企業は通常、中間財務諸表（会計は完全にIFRSに準拠している）も公表しており、その表示はIAS 34「中間財務報告」に準拠しています。
• 比較情報: IFRS は、当期の財務諸表で報告されたすべての金額について、前期との比較情報を提示することを企業に要求しています。さらに、当期の財務諸表の理解に関連する場合は、説明情報および記述情報の比較情報も提供する必要があります。^[35]基準 IAS 1 では、企業が会計方針を遡及的に適用する場合、財務諸表の項目を遡及的に修正する場合、または財務諸表の項目を再分類する場合に、追加の財務諸表 (第 3 の貸借対照表とも呼ばれます) も要求しています。これは、たとえば、改訂された基準 IAS 19 の採用 (2013 年 1 月 1 日現在) または新しい連結基準 IFRS 10-11-12 の採用 (欧州連合の企業の場合は 2013 年 1 月 1 日現在) で発生しました。^[36]
• 表示の一貫性: IFRS では、以下の場合を除き、財務諸表の項目の表示と分類をある期間から次の期間まで維持することが要求されています。
  1. 企業の事業内容に大きな変化があった場合、または財務諸表の見直しを行った結果、IAS第8号の会計方針の選択および適用の基準を考慮すると、別の表示または分類の方が適切であることが明らかになった場合、または
  2. IFRS 基準の変更が必要です。

IFRSにおけるキャッシュフロー計算書は以下のように示される。^{[37] [38]}

• 営業キャッシュフロー: 企業の主要な収益を生み出す活動であり、通常は間接法を適用して計算されます。間接法では、非現金性の取引の影響、過去または将来の現金の受取または支払の繰延または未払、および投資または資金調達のキャッシュフローに関連する収益または費用の項目に合わせて損益が調整されます。
• 投資キャッシュフロー: 現金同等物に含まれない長期資産およびその他の投資の取得と処分。これらは、将来の収益とキャッシュフローを生み出すことを目的としたリソースに対して行われた支出の範囲を表します。財務諸表で認識された資産につながる支出のみが、投資活動として分類できます。
• 財務キャッシュフロー: 企業の拠出資本と借入金の規模と構成に変化をもたらす活動。これらは、企業への資本提供者による将来のキャッシュフローの請求を予測するのに役立つため重要です。

2012年に、米国証券取引委員会（SEC）の職員は、米国におけるIFRSの採用の可能性に関する見解をまとめた報告書を発行した。この報告書には、次のような批判が含まれていた。^{[39] [40]}

• 企業がIFRSに準拠するにはコストがかかるであろうこと。
• IASB は大手会計事務所からの資金に依存しており、それが実際の独立性または認識された独立性を危うくする可能性がある。
• IFRSと米国GAAPの統合プロセスがいくつかの分野で進展していないこと。
• 米国では後入先出法（LIFO）による在庫評価が依然として一般的であり、税制上の優遇措置もあるが、IFRSでは禁止される。
• IFRS は包括的にカバーしていない。

IASBのスタッフはこれらの意見に応えて、米国によるIFRSの採用には克服できない障害は存在しないと結論付けた。^[41]

2013年にIASBメンバーのフィリップ・ダンジューはIFRSに対する10の一般的な批判を挙げた。彼はこれらを誤解であると述べて反論しようとした^[42]

• IFRSは一般化された「公正価値」を実践する
• IFRSは企業の世界的な財務価値を反映することを目的としている
• IFRSは会計保守主義の概念を否定する
• IFRSは法的形式よりも経済的現実を重視する
• 取締役はIFRS財務諸表を理解できない
• IFRS財務諸表はビジネスモデルを反映していない
• 金融商品は「完全な公正価値」で計上されるため、収益の変動性が最大化されます。市場の流動性が低い場合でも、「公正価値」は常に「市場価値」として定義されます。
• 企業結合の取り扱いが不合理である。
• IFRS は、経済の現実を反映しない会計上の変動性を生み出します。

スタンフォード大学経営大学院の会計学教授チャールズ・リー氏も、財務報告における公正価値の使用を批判している。^[43]

2019年、H・デイビッド・シャーマンとS・デイビッド・ヤングは、IFRSとUS GAAPに基づく財務報告の現状を批判した。^[44]

• 報告基準の統合は行き詰まっています。IFRS は一貫して適用されていません。
• 収益認識の代替方法では、報告された結果の解釈が困難になります。
• 多くの企業は、会計基準の形式の欠陥を回避するためか、あるいは潜在的にユーザーに誤解を与えるためか、利子・税金・減価償却前利益（EBITDA）などの非公式な指標を使用しています。
• 企業は支出に関する決定を制御し、結果を管理できます。

多くの研究者がIFRS導入の影響を研究してきたが、結果は不明瞭である。例えば、ある研究^[45]では、26か国のデータを用いてIFRSの強制導入の経済的影響を研究した。平均すると、IFRS導入の時期に市場流動性は増加するものの、観察された市場効果の唯一の理由がIFRSの強制導入であるかどうかは不明であることが示された。企業の報告インセンティブ、法の執行、財務報告の比較可能性の向上も、その影響を説明することができる。欧州連合におけるIFRSの導入は、加盟国の経済統合を目指すより広範な改革の要素であるため、特殊なケースである。ある研究では、IFRSを採用した企業にプラスの市場効果が報告されているが、これらのプラス効果は移行前にすでに発生していた。^[46]別の研究では、ポーランドの株式市場の発展を調査し、ポーランドのEU加盟に関連するプラス効果は見つかったが、IFRSの採用に起因する特定の効果は見つからなかった。^[47]興味深いことに、加盟国は、国内に留まることを好む企業のために国家会計基準を設定する際にかなりの独立性を維持している。^[48]

• 国際財務報告基準一覧
• 中国の会計基準
• 一般に認められた会計原則（カナダ）
• 一般に公正妥当と認められた会計原則（フランス）
• 一般に認められた会計原則（英国）
• 一般に認められた会計原則（米国）
• インドの会計基準
• 国際公会計基準
• ネパール財務報告基準
• 会計の哲学

• 国際会計基準審議会 (2007):国際財務報告基準 2007 (2007 年 1 月 1 日現在の国際会計基準 (IAS(tm)) および解釈を含む)、LexisNexis、ISBN 1-4224-1813-8 
• 欧州共同体委員会によって採択され、欧州連合官報に掲載された IAS/IFRS、SIC、IFRIC の原文 https://web.archive.org/web/20061020223959/http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/ias_en.htm#adopted-commission
• ブラジルにおける IFRS 導入のケーススタディ ( Wayback Machineで2010 年7 月 4 日にアーカイブ)、ドイツ ( Wayback Machineで 2010年 7 月 4 日にアーカイブ)、インド、ジャマイカ (Wayback Machine で 2010 年 7 月 4 日にアーカイブ) 、ケニア(Wayback Machineで 2010 年 3 月 31 日にアーカイブ) 、パキスタン、南アフリカ、トルコ。国連の国際会計報告基準に関する政府間専門家作業部会 (ISAR) が作成。
• Wiley Guide to Fair Value Under IFRS [1]、John Wiley & Sons。
• Perramon, J., Amat, O. (2006)。「スペインにおけるIFRS導入と上場企業への影響」。経済ワーキングペーパー975、ポンペウ・ファブラ大学経済経営学部。SSRN 1002516 で入手可能。

• IFRS財団
• 国際会計基準審議会
  • 国際会計基準審議会 – (アーカイブ) すべての IFRS 基準、ニュース、進行中のプロジェクトの状況への無料アクセス
• ニュースとダウンロード可能な文書が掲載されたPwC IFRSページ
• イングランドおよびウェールズ公認会計士協会 (ICAEW) の最新の IFRS ニュースとリソース
• 欧州連合官報 PB L 261 13-10-2003 における国際会計基準の初版発行
• 欧州連合域内市場局による欧州連合におけるIASの実施に関する報告
• デロイト：国際財務報告基準の概要
• 米国公認会計士協会 (AICPA) は、マーケティングおよびテクノロジー子会社の CPA2Biz と提携して、IFRS.com Web サイトを開発しました。
• カナダにおけるIFRS変換に関するニュースやダウンロード可能な文書が掲載されているRSM Richter IFRSページ
• 米国証券取引委員会、SECに登録されている外国民間発行体による国際財務報告基準の初適用を提案
• 中小企業向けIFRS IASC財団のIFRS教育イニシアチブディレクター、マイケル・ウェルズ氏による講演
• プライスウォーターハウスクーパースのIFRS適用国マップ 2012年8月29日アーカイブ、Wayback Machineにて
• IFRS基準に関する洞察を掲載したEY IFRSページ