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一定購買力会計（CPPA ）は、高インフレおよびハイパーインフレ環境下における取得原価会計のモデルに代わる会計モデルである。 [1]国際会計基準審議会（IASB）および米国財務会計基準審議会（FASB ）によって使用が承認されている。このIFRSおよびUS GAAP公認システムでは、低インフレ、高インフレ、ハイパーインフレ、デフレの期間、すなわちあらゆる経済環境下において、金融資本維持は常に日次CPI（消費者物価指数）に基づく一定購買力（ CPP ）単位で測定される。また、あらゆる経済環境下において、貨幣化された日次インデックス計算単位（チリのUnidad de Fomentoなど）または比較的安定した日次外貨平行レートで測定することもできる。特にハイパーインフレ時に政府がCPIデータの公表を拒否する場合はそうだ。
低インフレ時にIASBによって承認された
IASB の当初のフレームワーク (1989 年) の 104 項 (a) では、CPPA は、 IAS 29 で要求されているハイパーインフレ時を含む、あらゆるレベルのインフレおよびデフレにおいて、従来の HCA モデルの代替として承認されました。給与、賃金、家賃、年金、公共料金、交通費などの損益計算書の定数項目は、ほとんどの経済において、低インフレ時には年次更新として CPP 単位で評価されるのが通常です。これらの項目に対する金銭による支払いは、通常、消費者物価指数(CPI) によってインフレ調整され、日次ではなく年次ベースでのみ、インフレによる貨幣 (貨幣交換手段) の実質価値の低下を補います。「インフレは常にどこでも貨幣現象」であり、貨幣 (経済内の機能通貨) およびその他の貨幣項目の実質価値のみを低下させます。インフレは、非貨幣項目の実質価値を低下させることはなく、低下させません。インフレは、非貨幣項目の実質価値に影響を与えません。[1] [2]
1989年以降、IFRSでは低インフレとデフレの間に認められた純金銭的利益と損失
会計士は、CMUCPP モデルを選択する際に、貨幣項目の保有による純金銭的損失または利益を計算し、IASB がハイパーインフレ時の計算と会計処理を現在要求しているのと同じ方法で財務 CMUCPP を測定する必要があります。低インフレ時とデフレ時の純金銭的損失と利益の計算と会計処理は、1989 年以来 IFRS で承認されています。低インフレ時にも純金銭的損失と純金銭的利益は発生しますが、会計士が従来の HCA モデルを選択する際には、それらを計算する必要はありません。
純定数項目の利益と損失も CMUCPP に基づいて計算され、計上されます。
根底にある前提
IFRS では、次の 3 つの基本的な会計モデルが認められています。
1. 物理的資本の維持[3]
2. 名目通貨単位または取得原価会計による金融資本維持（フレームワーク（1989年）第104項（a）を参照）。
3. 一定購買力会計（フレームワーク（1989）、第104項（a）を参照）。
A.歴史的原価会計では、IFRS で使用される基本的な仮定は次のとおりです。
- 発生主義: 取引やその他のイベントの影響は、現金の獲得または支払い時ではなく、発生した時点で認識されます。
- 継続企業: 企業が予見可能な将来にわたって存続すること。
- 安定した測定単位の仮定:名目通貨単位での金融資本維持または従来の取得原価会計。つまり、会計士は、機能通貨の購買力が3年連続で年率26%以下(これは3年間の累積インフレ率100%、またはIFRSで定義されているハイパーインフレに相当)に変化した場合、IFRSのフレームワーク(1989)第104条(a)で認められているように、低インフレおよびデフレ時にCPP単位での金融資本維持を選択するほど重要ではない、または重要ではないとみなします。
3 年連続で年間 26% のインフレが続く間、安定した測定単位の仮定 (従来の取得原価会計) では、取得原価パラダイムの下で維持されないすべての一定の実質価値の非貨幣項目の実質価値が 100% 減少します。
B. 一定購買力会計では、 IFRS の基本的な前提は次のとおりです。
- 発生主義: 取引やその他のイベントの影響は、現金の獲得または支払い時ではなく、発生した時点で認識されます。
- 継続企業: 企業が予見可能な将来にわたって存続すること。
- すべての実質価値が一定である非貨幣項目をCPP 単位で測定すると、すべての実質価値が一定である非貨幣項目の実質的な非貨幣価値が、あらゆるレベルのインフレやデフレで一定に維持されることのない、安定した測定単位の仮定 (取得原価会計) によって引き起こされる価値の低下が自動的に修正されます。低下しているのは、低インフレ、高インフレ、またはハイパーインフレではありません。低下するのは、低インフレ、高インフレ、およびハイパーインフレ時の安定した測定単位の仮定の実装です。実質価値が一定である非貨幣項目は、すべてのレベルのインフレやデフレにおいて、日次レートで CPP 単位で測定されます。貨幣項目は毎日インフレ調整されます。純金銭的損失および利益は、貨幣項目が日次レートで毎日インフレ調整されていない場合に計算されます。変動項目は IFRS で測定され、日次レートで毎日更新されます。取得原価または現在原価の期末財務諸表におけるすべての非貨幣項目（変動実質価値非貨幣項目および一定実質価値非貨幣項目）は、IAS 29「超インフレ経済における財務報告」で要求されているように、超インフレ期間中の期末月次公表 CPI に基づいて再表示されます。
US GAAPとIFRSの違い
US GAAP と IFRS の主な違いは、IFRS では資本および資本維持という根本的に異なる 3 つの概念が認められているのに対し、US GAAP では、低インフレおよびデフレ期の資本および資本維持の概念として、FASB 概念声明第 5 号の 45 ～ 48 項に記載されているように、(1) 物理的資本維持と (2) 名目通貨単位での財務資本維持 (従来の取得原価会計) の 2 つの概念のみを認めている点です。US GAAP では、1989 年に IFRS のフレームワーク 104 (a) 項で認められた、低インフレおよびデフレ期の資本および資本維持の 3 つ目の概念、つまり財務 CMUCPP は認識されていません。
- 資本の概念
- 102財務上の資本の概念は、ほとんどの企業が財務諸表を作成する際に採用しています。投資金や投資購買力などの財務上の資本の概念では、資本は企業の純資産または資本金と同義です。営業能力などの物理的資本の概念では、資本は、たとえば1日あたりの生産量に基づく企業の生産能力とみなされます。[4]
- 103企業による適切な資本概念の選択は、財務諸表の利用者のニーズに基づくべきである。したがって、財務諸表の利用者が名目上の投資資本の維持または投資資本の購買力を主に気にしている場合には、資本の財務概念を採用すべきである。しかし、利用者の主な関心が企業の運営能力である場合は、資本の物理的概念を使用すべきである。選択された概念は、概念を運用可能にする際に測定上の困難があるかもしれないが、利益を決定する際に達成すべき目標を示すものである。[5]
資本維持と利益決定の概念
- 104資本の概念から、次のような資本維持の概念が生まれます。
- (a) 金融資本維持。この概念では、期間中の所有者への配当および所有者からの拠出を除いた後、期間末の純資産の金融（または金銭）額が期間初めの純資産の金融（または金銭）額を超えた場合にのみ利益が得られます。金融資本維持は、名目通貨単位または CPP 単位で測定できます。
- （b）物理的資本の維持。この概念では、期間中の所有者への配当や所有者からの拠出を除いた後、期間末の企業の物理的生産能力（または運営能力）（またはその能力を達成するために必要な資源や資金）が期間初めの物理的生産能力を超えた場合にのみ利益が得られる。[6]
低インフレとデフレの時期に IFRS で定義されている資本の 3 つの概念は次のとおりです。
- （A）物理的資本。第102項を参照。
- （B）名目金融資本。第104項（a）を参照。
- （C）一定購買力金融資本。パラグラフ104（a）を参照。[7]
低インフレおよびデフレ期に IFRS で認められている資本維持の 3 つの概念は次のとおりです。
- （１）物理的資本の維持：低インフレおよびデフレの期間中は任意。IFRSで規定された現在原価会計モデル。第106項を参照。
- （２）名目通貨単位での金融資本維持（取得原価会計）：IFRSで認められているが規定されていない。低インフレおよびデフレの際には任意。第104項（a）取得原価会計を参照。インフレおよびデフレの際には名目通貨単位での金融資本維持そのものが誤りである。インフレおよびデフレの際には名目通貨単位での測定では金融資本の実質価値を一定に保つことは不可能である。
- （３）一定購買力の単位での資本維持 パラダイムに基づく、日次消費者物価指数またはインフレとデフレのあらゆる水準における日次レートで見たCPP単位での金融資本維持（元のフレームワーク（1989年）、第104項（a）を参照）[現在の概念フレームワーク（2010年）、第4.59項（a）]）。[8] [9]
参照
参考文献
- ^ ab IFRS. 「IAS 29 ハイパーインフレ経済における財務報告」（PDF）。IFRS。pp. 5–22 。 2022年3月27日閲覧。
- ^ 香港公認会計士協会。「財務報告の概念フレームワーク2010」（PDF）。香港公認会計士協会。 2022年3月27日閲覧。
- ^ 「A-IFRS報告」。
- ^ IFRS、財務諸表の作成および表示に関する枠組み、第102項
- ^ IFRS、財務諸表の作成および表示に関する枠組み、第103項
- ^ IFRS、財務諸表の作成および表示に関する枠組み、第104項
- ^ 一定購買力会計
- ^ 「財務報告」（PDF）。EIILM大学。
- ^ 74 ページ中 25 ページ
外部リンク
- アーヴィング・フィッシャー（1911）貨幣の購買力