偶然のアメリカ人

米国で生まれた子供は、両親の国籍や移民ステータス、子供が生まれた後に家族が米国に住んでいるかどうかに関わらず、米国市民です。現行法で認められている唯一の例外は、外国の外交官の子供です。^{[ 1 ]}カナダと米国の国境沿いの町で育った多くの赤ちゃんは、国境の反対側の病院で生まれ、このようにして他国の市民権を取得しました。^{[ 2 ]}また、米国への移民が帰化市民になると、2000 年児童市民権法に基づき、移民の未成年の子供は、親が帰化した時点で合法的な永住者として米国に住んでいるか、または後に未成年者として LPR ステータスで米国に入国する限り、親とともに米国市民になります。^{[ 1 ]}

これらのケースでは、子供は選択の余地なく自動的に米国市民権を取得します。^{[ 1 ]}ムンバイの税務弁護士プールヴィ・チョタニ氏は、就労ビザで米国に住む多くのインド人が子供のために「熱心に米国市民権を取得」するものの、「その長期的な影響を検討することさえしない」と述べ、望まない米国市民権を理由に自分の父親を訴えている依頼人もいると付け加えた。^{[ 3 ]}

米国法では、米国市民の親が米国で十分な期間を過ごした後に米国国外で生まれた子供は、出生国の市民権または他の市民権を持っているかどうかに関わらず、出生時に米国市民権を取得すると規定されています。米国市民同士で結婚した米国市民は、どちらかの親が米国に居住したことがある場合（居住期間の最低制限なし）、子供に米国市民権を付与することができます。ただし、米国市民が非米国市民と結婚した場合、必要な居住期間は長くなります。1940年の国籍法および1952年の移民国籍法では、必要な居住期間は10年と定められ、そのうち5年は14歳以降でなければなりませんでした。1986年の移民国籍法改正により、これは5年に短縮され、そのうち2年は14歳以降でなければなりませんでした。

これにより、場合によっては「偶然のアメリカ人」の地位が複数世代にわたって受け継がれることが可能になります。たとえば、偶然のアメリカ人が米国で十分な時間を過ごし、米国国外で生まれた自分の子供に米国市民権を継承するための物理的滞在要件を満たした場合などです。以前は、これは未婚の米国市民の母親と非アメリカ人の父親の子供の場合に最も起こりやすいことでした。^{[ 4 ]} 8 USC § 1409(c)  の下では、未婚の母親が海外で生まれた子供に市民権を継承するには、米国での 1 年間の継続的な物理的滞在のみが必要です。 ^{[ 5 ]}しかし、2017 年に最高裁判所は、未婚の母親と未婚の父親の区別を平等保護条項違反として無効とし（第 2 巡回区と第 9 巡回区の間の以前の分裂を解決）、代わりに、非アメリカ人と結婚しているすべてのアメリカ人の親は、子供に市民権を継承するために同じ 5 年間のより長い居住基準を満たす必要があると判断しました。^{[ 6 ] [ 7 ]}

米国の国籍法を厳密に解釈すると、米国国外で適格な親から生まれた子供が米国市民になるために領事館への登録は必要なく、子供は出生の瞬間から米国市民となる。しかし、実際的な理由から、子供の出生が米国領事館または米国市民権・移民局に報告されない場合、子供は米国市民権の証明を持たず、米国政府は子供の市民権の状態を把握できない可能性がある。米国国務省の元職員アンドリュー・グロスマンは2007年に、子供の派生的な米国市民権が文書化されず、米国政府に報告されない「国籍が疑わしい」ケースでは、子供は税金やその他の目的で米国市民とはみなされず、税務当局が血統主義に基づく市民権を独自に判断することは非常に困難であると予想した。^{[ 8 ]}

米国国務省のカレン・クリステンセン氏（海外市民サービス担当次官補、領事局）は、「米国市民として文書化されるプロセスによって、子供の米国市民権ステータスが政府によって正式に認められることになる」と述べた。この曖昧さから、特に他国籍の人と結婚している米国移民の親は、子供が米国政府の目に留まらないようにするため、他国で生まれた子供の出生を米国領事館に報告しないことを選択している。^{[ 9 ]}キャプリン＆ドライスデールのマーク・マシューズ氏は、「長年海外に住んでいるクライアントが、FATCAに基づく義務があるかどうかを心配して相談に来ると、子供が米国人かもしれないという提案に対して、恐ろしい医学的診断を受けたときのような反応を示すことがある」と述べた。^{[ 10 ]}

米国市民権喪失に関する法令が違憲と判断された場合、過去に喪失した米国市民権が遡及的に回復される可能性がある。この問題は、米国国籍法の下では市民権喪失の要件として国籍喪失証明書（CLN）の取得が必須ではなく、単に過去の行為によって生じた市民権喪失を証明する書類に過ぎないという事実から生じる。過去には、現行法に基づいて米国市民権を喪失した多くの人々が、CLNを取得することなく、米国市民権の権利を行使しなくなり（例えば、投票をやめたり、米国パスポートの有効期限を切ったり）、米国政府に対して外国人として自己を申告し始めた（例えば、外国のパスポートを使用して米国に入国するなど）。さらに、米国政府は、CLNが発行された人であっても、後に違憲と判断された法律の規定に基づいて発行された人であっても、ずっと米国市民であると主張してきた。1998年、国務省は、CLNの無効化を求めて米国政府に連絡したことのない、この後者のタイプに該当する人が数千人いると推定した。^{[ 11 ] [ 12 ]}

遡及的な市民権回復を引き起こした初期の事例の一つは、シュナイダー対ラスク事件（1964年）である。この事件で、最高裁判所は、帰化市民が以前市民であった国に居住した場合の米国市民権喪失を規定した合衆国法典第8 編第1482条を検討した。裁判所は、この条項が、出生地主義に基づく市民と帰化市民との間で憲法違反の差別を行っていると判断した。この判決により、原告兼被控訴人アンジェリカ・シュナイダーは、米国市民権の不本意な喪失から保護され、彼女はこれに抗議して最高裁判所に訴えを起こした。しかし、その後、米国政府は、第1482条に基づいて米国市民権を失ったすべての人は、その後米国市民権の利益を主張したかどうか、市民権が回復したことを知らなかったかどうか、あるいは回復を望んでいなかったかどうかに関わらず、市民権を失ったことがないものとして扱われるべきであるという立場をとった。^{[ 13 ]}  

より複雑な状況は、ヴァンス対テラザス事件（1980年）で生じた。この事件では、最高裁判所は米国法典第8編第1481条(a)  項を検討した。同条項は、米国市民が外国への忠誠の誓いを立てるなど、外国の市民権または忠誠に関わる特定の行為を行うことで、自ら国外退去できると規定している。当時の国務省は、これらの行為自体が市民権放棄の意思の証拠になると主張したが、最高裁はこれに同意せず、市民権喪失を主張する当事者が、行為自体だけでなく、個人の他の発言や行動も含めた証拠の優越性によって意思を証明する必要があると定めた。この判決もまた、国務省が市民権を放棄したことを証明しようとする試みに対し、市民権を主張した当事者を保護するものであった。しかし、これは事実上、他の人々に新たな要件を課すことになった。彼らに通知することなく、また彼らが米国市民であることを望んでいるかどうかに関係なく、以前は米国市民権を放棄する行為を行うだけでよかったが、その後、CLNを取得しようとすると、行為と同時に意図があったことを証明する積極的な責任を負わなければならず、そうでなければ米国政府は彼らを最初から米国市民であったとみなすことになる。^{[ 14 ] [ 15 ]}

市民権の遡及的回復の問題は、前述のように海外出生と関連しており、親が米国市民ではないと信じていた期間に生まれた子供は、親の市民権が子供が生まれた年に遡及的に回復されたことにより、出生時に市民とみなされる可能性がある。^{[ 16 ]}

米国と同様に、他の多くの国も血統による市民権の継承に関する法律を設けていますが、それらの国では、その国に居住または収入を得ている人にのみ納税申告義務を課しています。2011年現在、米国とエリトリアは、海外に永住する市民が居住国で得た収入に対して課税および報告義務を課している唯一の国です。^{[ 25 ]}米国との個人的またはビジネス上のつながりがないにもかかわらず、偶然米国市民は、米国市民権のステータスを認識している「海外在住の米国人」と自称する人と同じ米国の納税申告および納税義務を負い、申告を怠った場合は同じ罰金の対象となります。^{[ 26 ]}租税条約は一般的に、そのような人々が直面する二重課税および申告の負担を軽減するものではありません。なぜなら、すべての米国の租税条約は、条約が存在しないかのように、米国が他国に居住する米国市民に課税する権限を米国に与えているからです。このような条約は一般的に、事業体と二重居住の非米国市民にのみ利益をもたらします。^{[ 27 ]}税務弁護士のギャビン・レッキーが述べたように、その結​​果、「アメリカ人であるという意識を持たない人々が、資産を海外に保有することで米国の税金を繰り延べたり回避したりしようとする米国居住市民を本来対象とした規則の迷路に巻き込まれてしまう」ことになる。^{[ 25 ]}

かつて米国永住権（「グリーンカード保持者」）を持っていた人も、偶然市民になった人と同様の税務上の問題に直面する可能性があり、また、自分のステータスを認識していないという点でも同様のことが言えます。グリーンカード保持者は、実際の居住地に関係なく、一般的に米国市民と同じ米国納税義務を負っています。多くのグリーンカード保持者はその後米国から移住し、グリーンカードの有効期限が切れるのを放置しました。移民法上米国に居住する権利がなくなったため、それに伴い納税義務もなくなったと考えていたからです。^{[ 28 ]}しかし、26 USC § 7701(n)  では、グリーンカード保持者の納税義務は、米国居住地の放棄に関する正式な行政または司法上の決定が下されるまで終了しないと規定されています。これは一般的に、グリーンカード保持者が米国から引っ越すだけでなく、米国市民権・移民局にフォーム I-407 を提出する必要があることを意味します。年間約 18,000 人がこのフォームを提出していますが、米国から引っ越すグリーンカード保持者の多くは、この手続きが必要であることを認識していない可能性があります。^{[ 29 ]}

内国歳入法では、非居住者の米国納税申告者が一定の基準額（2013年の納税申告シーズンでは99,400ドル）までの給与所得を米国の課税から除外できる外国所得控除が規定されており、他国に支払った税金に対する控除も認められています。その結果、意図せずして米国市民となった人々は、米国所得税を支払う必要がないにもかかわらず、その事実を証明するために数千ドルの会計費用を費やさなければならず、書類上の誤りにより数万ドルの罰金を科される可能性に直面しています。^{[ 30 ]}その理由は、外国所得控除が申告義務や米国以外の銀行口座や投資計画の取り扱いには影響しないからです。

税務弁護士は、外国信託および受動的外国投資会社規則の遵守は特に負担が大きいと述べています。なぜなら、これらの規則の定義は非常に広範で、居住国で偶然米国人となった人が所有する投資信託、退職金口座、および同様の構造物も含まれるためです。このような種類のプランに貯蓄している人々は、同様の米国の投資プランに資金を保有している米国居住者よりも高い税金とコンプライアンスの負担に直面することになります。 ^{[ 25 ]}米国の税務上の影響を考慮せずに退職後の計画を立ててきた人は、米国の税制、特にPFIC税制によって投資収益のほとんどが消えてしまうことに気づくかもしれません。アリソン・クリスチャンズが述べているように、「PFIC制度は非常に厳しく設計されているため、パートナーシップのように扱い、高度な税務顧問の助けを借りて毎年時価評価を行わない限り、誰も意図的にPFICを所有することはないでしょう」。^{[ 31 ]}

カナダの登録障害者貯蓄プラン（RDSP）でさえ、米国の外国信託報告要件の対象となります。^{[ 32 ]} RDSPやその他の教育および退職貯蓄のためのカナダの登録口座は、カナダと米国間のFATCA協定に基づき、銀行によるFATCA報告が免除されますが、この協定は、そのようなプランで支払うべき米国の個人所得税や、FATCAに関係のない信託またはPFICフォームを提出する個人所有者の義務を免除するものではありません。^{[ 33 ]} 2011年のオフショア自主開示イニシアチブの下では、米国市民権を知らなかったために米国の税金および資産報告フォームを提出しなかったと申告した米国外の居住者は、資産の5%の罰金に直面しました。^{[ 34 ]}

多くの場合、海外で生まれた不慮の米国市民が米国税を申告するために必要な社会保障番号（SSN）を取得することも困難であることが判明している。 ^{[ 35 ]}この問題に対応するため、カリフォルニア州弁護士会の税務部会は2015年に、他の国に居住するSSNを持たない米国市民が代わりに個人納税者識別番号（ITIN）を取得できるようにIRSに提案した。現行の規則（26  CFR 301.6109 ）では、すべての米国市民が納税者識別番号としてSSNを使用することが義務付けられている一方、ITINは非市民のみが利用できる。しかし、根拠となる法律（26  U.SC § 6109 ）ではこれを義務付けていないため、カリフォルニア州弁護士会は、議会が新たな法律を可決するのを待つことなく、財務省の新たな規則を発行することで提案を実現できると示唆した。 ^{[ 36 ]}  

FATCAは確かに、意図せずして米国市民となった人々の間で米国納税義務に対する意識を高めましたが、2010年以降の全体的な遵守率は低いままです。概算では（国務省の海外在住米国人の数と、IRSの外国所得免除および外国税額控除の申請に関するデータに基づく）、全体的な遵守率は約10～15%です。さらに、IRSは、米国に資産や収入源がない限り、意図せずして米国市民となった人々に納税義務を課す能力が極めて限られています。IRSは、5か国（カナダ、デンマーク、フランス、オランダ、スウェーデン）とのみ相互扶助徴収協定を結んでいますが、これらの協定は自国民を明確に除外しているため、自国に居住する二重国籍者を保護しています。FBARの罰金はこれらの協定の対象外であり、米国外では完全に徴収されないままです。FATCAデータ（報告対象口座の年末残高と利息/配当収入のみ）以外に、IRSは米国納税申告書を提出しなかった意図せずして米国市民となった人々の収入や資産に関する情報を受け取っていません。さらに、2022年4月の財務省監査報告書によると、IRSにはFATCAデータを使用して、自発的に米国の納税制度に加入していない偶発的な米国人を特定したり追跡したりするリソースがない。^{[ 37 ]}

米国市民権のステータスに気づいた偶然の米国市民は、それを放棄または放棄する方法を検討する選択肢があります。子供が自発的な行動なしに「偶然」米国市民権を取得することは可能ですが、現行法では、成人として偶然または自動的にその市民権ステータスを失うことはできません。代わりに、それを放棄するには自発的な行動を取らなければなりません。^{[ 1 ]}米国の国籍法（8  U.SC § 1482 ）は、かつて海外に居住する二重国籍者の米国市民権の自動的な喪失を規定していましたが、これは1978年の移民国籍法改正（ Pub. L. 95–432 ; 92 Stat. 1046 ）によって廃止されました。^{[ 24 ]}     

国外移住を選択した個人の四半期刊行物（IRSが当該四半期中に市民権喪失に関する情報を受け取った特定の人々の名前をリストしたもの）は、2011年にリストに掲載される名前の数が急増し始めた。この四半期刊行物が米国市民権を放棄したすべての人々の完全なリストなのか、それとも対象となる国外移住者（一定の資産、納税義務、または納税申告や納税の不備がある人々）のみが含まれているのかについては、弁護士の間で意見が分かれている。いずれにせよ、米国の弁護士は、クライアントとの経験に基づいて、2010年代初頭の米国市民権放棄の増加の大部分は、米国で富を築いた後にタックスヘイブンに移住する富裕層という一般的なステレオタイプではなく、おそらく偶然米国人になった人々によるものだとコメントしている。 ^{[ 30 ] [ 40 ] [ 41 ]}

実際問題として、2014年に米国市民権の放棄は著しく困難になり、米国市民権のステータスを認識していてそれを放棄したいと考えている偶然の米国人でさえ障害に直面することになった。IRSへの税務申告の費用に加えて、国務省は放棄手数料を2,350米ドルに引き上げた。これは他の高所得国が請求する手数料の約20倍であり、一部の米国領事館での放棄の予約待ち時間は10か月以上に及んだ。^{[ 42 ] [ 43 ]}

米国歳入法は、米国市民権を放棄する人に対して国外移住税を課しています。この税金の支払いは市民権放棄の前提条件ではなく、税金および関連する申告書は、翌年の通常の納税申告期限までに支払われ、提出されます。出生時に米国と他国の両方の市民権を持ち、他国の市民権を有する国に居住し、過去15課税年度のうち10課税年度を超えて米国居住者でなかった人は、この税金が免除される場合があります（26 USC § 877(a)(2)(c)  ）。これは、意図せずして米国市民となった人に対する例外となる可能性があります。ただし、この例外は、過去5年間の米国納税申告および納税義務をすべて履行したことを偽証罪の罰則の下で証明できる人にのみ適用され、米国市民としての地位を認識していなかった人は、必要な申告および納税を行っていない可能性が高いです。さらに、仕事や家族関係などの理由で他国の国籍国ではなく第三国に居住している偶発的なアメリカ人も、この国外移住税免除の対象にはなりません。^{[ 27 ]}

1990年代後半、新たに厳格化された米国の国外移住税制度により、本来であれば課税対象となる個人が、米国市民権の喪失が税金目的ではないことを証明する私的裁定（PLR）を申請することが可能になった。（ 2004年の米国雇用創出法により、国外移住税に対するPLRの例外規定は廃止された。）このようなPLRの最初の申請は、米国市民権を知らなかったと主張する英国市民からのものであった。当時IRSの副主任弁護士室（国際）に所属していた退職税務弁護士のウィラード・イェーツ氏は、このPLR申請を担当したが、当初は米国市民権を知らない人がいる可能性に信じられないと述べていた。しかしその後、「877 PLRを多数処理した後、米国市民が海外で働くことに関しては、意図的であろうとなかろうと、我々は何も知らないことに気づいた」と述べている。^{[ 44 ]}

米国市民権の放棄には納税義務はなく、国外移住後に正式に米国税制から離脱する場合のみ納税義務があります。領事館職員は放棄面接中に個人の納税状況について尋ねることはなく、また、放棄希望者は手続きのどの段階でも社会保障番号を提供する必要はありません。放棄前に納税義務があるというよくある誤った認識は、米国の税務申告代行業界によって助長されており、多くの場合、無知な偶然の米国市民に大きな損害を与えています。しかし、かなりの数の元米国市民が納税義務を履行しようとせずに放棄しているようです。まず、偶然の米国市民による銀行特権の喪失に対するEU政府からの政治的圧力に対応して、IRSは2019年に「特定の元市民に対する救済手続き」を作成し、申告せずに放棄した人々の納税義務履行を促しました。このプログラムでは、社会保障番号なしで申告することができ、年間最大25,000米ドルの納税義務が免除されました。^{[ 45 ]}

第二に、2020年の財務省の監査によると、米国市民権を放棄した人の40%以上が、国外移住後に米国税制から正式に脱退するためのフォーム8854を提出しておらず、IRSは、出国税を負う可能性のある人を含め、これらの元市民に連絡するリソースがありません。^{[ 46 ]}米国資産や収入源を持たない偶然の米国市民は、米国税制に入り、税務申告書の作成費用と潜在的な納税義務の両方に直面することなく、米国市民権を放棄して国籍喪失証明書を取得するだけで済みます（これにより、FATCA報告や銀行または投資サービスに対する制限が終了します）。