物品サービス税（インド）

物品サービス税(GST) は、インドで商品やサービスの供給に適用されるVATの後継税です。VAT と GST はどちらも課税区分が同じです。GST は包括的で、多段階的、目的地ベースの税です。包括的というのは、いくつかの州税を除くほぼすべての間接税を包含しているからです。多段階的であるため、GST は生産プロセスのすべての段階で課税されますが、最終消費者以外の生産のさまざまな段階のすべての関係者に払い戻されることになっています。また、目的地ベースの税であるため、以前の税のように原産地ではなく消費地から徴収されます。

商品およびサービスは、0%、5%、12%、18%、28%の5つの異なる税率区分に分けられ、それぞれ課税されます。ただし、石油製品、アルコール飲料、電気はGSTの対象ではなく、以前の税制に従い、各州政府によって別途課税されます。 ^[1]貴石および半貴石の原石には0.25%、金には3%の特別税率が適用されます。^[2] さらに、炭酸飲料、高級車、タバコ製品など、いくつかの品目には、28%のGSTに加えて22%またはその他の税率が適用されます。[ 3 ^] GST導入前は、ほとんどの商品の法定税率は約26.5%でしたが、導入後は、ほとんどの商品が18%の税率範囲になると予想されています。

この税は、インド政府によるインド憲法の第101次改正の実施により、2017年7月1日から施行されました。7月1日はGSTの日として祝われます。^{[4] GSTは、}中央政府と州政府によって課せられていた既存の複数の税金に代わるものです。

また、インドでの GST の請求を促進するため、インド政府は州政府と連携して「請求書インセンティブ制度」(Mera Bill Mera Adhikaar) を立ち上げました。これにより、顧客がすべての購入に対して請求書や領収書を要求する文化が促進されます。この制度の目的は、一般大衆に「請求書を要求する」権利と資格を与えるという文化的および行動的変化をもたらすことです。^{[5] [より適切な情報源が必要]}

税率、規則、規制は、中央政府と各州の財務大臣で構成されるGST評議会によって管理されている。GSTは、一連の間接税を連邦税に置き換えることを目的としており、したがって、この国の3.5兆ドルの経済を再編すると期待されているが、その実施は批判を受けている。^{[6] [7]} GSTのプラスの結果には、州間のチェックポストの廃止により、州間の移動時間が20％短縮されたことが挙げられる。^[8]

インドの間接税制度の改革は、1986年にラジブ・ガンディー政権の財務大臣であったVP・シンが修正付加価値税（MODVAT）を導入したことから始まった。その後、首相のPV・ナラシンハ・ラオと財務大臣のマンモハン・シンは、州レベルでの付加価値税（VAT）に関する初期の議論を開始した。 ^{[9] 1999年、}アタル・ビハリ・ヴァジパイ首相と経済諮問委員会（インド準備銀行元総裁のIG・パテル、ビマル・ジャラン、C・ランガラジャンの3人を含む）との会議で、単一の共通「物品サービス税（GST）」が提案され、承認された。 ヴァジパイ首相は、西ベンガル州の財務省のアシム・ダスグプタを委員長とする委員会を設置し、GSTモデルを設計した。^[10]

アシム・ダスグプタ委員会は、バックエンドの技術とロジスティクス（後にGSTネットワーク、またはGSTNとして知られるようになった）の導入も2015年に任された。同委員会は後に、国内で統一された課税制度を展開することを提案した。2002年、ヴァージペーイー政権は、税制改革を勧告するために、ヴィジェイ・ケルカールの下でタスクフォースを結成した。2005年、ケルカール委員会は、第12次財務委員会の提案に従ってGSTの展開を勧告した。^[10]

2004年のインド総選挙でBJP主導のNDA政権が敗北し、インド国民会議派主導のUPA政権が誕生した後、2006年2月に新財務大臣となったP・チダンバラム氏はGSTの導入作業を継続し、2010年4月1日までにGSTを導入することを提案した。しかし、2011年にインド国民会議派が西ベンガル州でCPI(M)を政権から追放したことで、アシム・ダスグプタ氏はGST委員会の委員長を辞任した。ダスグプタ氏はインタビューで、作業の80%は完了していたと認めた。^[10]

UPAは2011年3月22日^[12]にインド下院で第115次憲法改正法案^[11]を提出し、GSTを導入した。この法案はインド人民党やその他の政党の反対に遭い、インド人民党の元財務大臣ヤシュワント・シンハが委員長を務める常任委員会に付託された。同委員会は2013年8月に報告書を提出したが、2013年10月にグジャラート州首相ナレンドラ・モディが異議を唱え、法案は無期限延期となった^{[13] 。}ジャイラム・ラメシュ農村開発大臣はGST法案の失敗は「ナレンドラ・モディの単独反対」によるものだと述べた^{[14] 。}

2014年のインド総選挙では、インド人民党（BJP）率いるNDA政府が政権に選出された。その結果第15代インド下院が解散し、常任委員会で再導入が承認されていたGST法案は失効した。当時のモディ政権の成立から7か月後、新財務大臣のアルン・ジャイトリー氏は、BJPが多数派を占めるインド下院でGST法案を提出した。2015年2月、ジャイトリー氏はGST導入の新たな期限を2017年4月1日と設定した。2016年5月、インド下院は憲法改正法案を可決し、GST導入の道を開いた。しかし、インド国民会議派が率いる野党は、法案中の課税に関するいくつかの記述に意見の相違があるとして、 GST法案を再び上院特別委員会に差し戻して検討するよう要求した。最終的に、2016年8月に憲法改正法案が可決されました。その後15日から20日の間に、18の州が憲法改正法案を批准し、プラナブ・ムカジー大統領がこれに同意しました。^{[15] [16]}

提案されたGST法案を調査するために、21人からなる委員会が結成されました。^[17] GST評議会が中央物品サービス税法案2017（CGST法案）、統合物品サービス税法案2017（IGST法案）、連邦直轄地物品サービス税法案2017（UTGST法案）、物品サービス税（州への補償）法案2017（補償法案）を承認した後、これらの法案は2017年3月29日にLok Sabhaで可決されました。Rajya Sabhaは2017年4月6日にこれらの法案を可決し、2017年4月12日に法律として制定されました。その後、各州の州議会がそれぞれの州の物品サービス税法案を可決しました。さまざまなGST法が制定された後、2017年7月1日より物品サービス税がインド全土で導入されました。 ^[18]ジャンムー・カシミール州議会は2017年7月7日にGST法案を可決し、これにより国全体が統一された間接税制度の下に置かれることになりました。証券の売買にはGSTは課されませんでした。証券取引税（STT）が引き続き適用されます。^[19]

インドでは現在、4 種類の物品サービス税申告書が認められています。これらは次のとおりです。

• CGST (中央物品サービス税):州内で物品を売買する場合、インフラ開発や公共サービスなどの活動のための資金を調達するために、 CGST が中央政府によって間接税として徴収されます。
• SGST (州物品サービス税):州内で何かを購入または販売する場合、SGST 税が州政府によって徴収され、その州の全住民に利益をもたらす地域プロジェクト、学校、その他の目的に使用されます。徴収されたお金は州内に留まり、地域のニーズや州の取り組みに資金として使用されます。
• IGST (統合物品サービス税):別の州で生産された商品を購入する場合、州境を越えた取引を円滑にし、参加する管轄区域間で収益を公平に分配するために IGST が適用されます。
• UTGST（連邦直轄地物品サービス税）： UTGSTは、中央政府が直接統治する連邦直轄地内で発生した売上にのみ適用され、これにより、これらの地域全体でより一貫した財務管理と発展が可能になります。^[20]

GSTは、2017年7月1日深夜、インド大統領とインド政府によって導入された。導入を記念して、国会中央ホールで両院による歴史的な深夜（6月30日～7月1日）会議が開かれた。会議にはラタン・タタ氏などビジネス界やエンターテインメント業界の著名人が出席したが、中流・下流のインド人に必ず問題が生じると予想されたため、野党はボイコットした。この税は、最大野党であるインド国民会議派によって強く反対された。^{[21] [22]}これは、国会が深夜に開いた会議のうち数少ないうちの1つで、他の2つは、 1947年8月15日のインド独立宣言と、その際の25周年と40周年の会議である。 ^[22] GST税率は導入後、複数回変更されており、最新の変更は2023年5月10日であり、2017年から2018年までのいずれかの会計年度で5千万ルピー以上の売上高がある納税者は、2023年8月1日以降に電子インボイスを発行することになります。^[23]

インド国民会議派の議員らはGST導入を全面的にボイコットした。^[24]彼らにはインド共産党、インド共産党、ドラヴィダ民族運動のメンバーも加わった。これらの政党は、GSTと既存の税制に実質的に違いはないとして、政府は単に現行の税制をリブランドしようとしているだけだと主張した。^[25]また、GSTは日用品の既存税率を引き上げ、贅沢品の税率を引き下げ、多くのインド人、特に中所得層、下位中所得層、貧困層に悪影響を及ぼすと主張した。^[26]

単一のGST ^[27]には、中央物品税、サービス税、追加関税、課徴金、州レベルの付加価値税、オクトロイなど、いくつかの税金と賦課金が組み込まれていました。^{[28] [29]}州間の物品輸送に適用されていたその他の賦課金も、GST制度では廃止されました。^{[30] [31]} GSTは、商品やサービスの販売、譲渡、購入、物々交換、リース、輸入など、すべての取引に課税されます。

インドは二重のGSTモデルを採用しており、これは課税が連邦政府と州政府の両方によって管理されることを意味する。単一州内で行われた取引は、中央政府によって中央GST（CGST）が、州政府によって州GST（SGST）が課される。州間取引および輸入された商品またはサービスについては、中央政府によって統合GST（IGST）が課される。GSTは消費ベースの税/目的地ベースの税であるため、商品またはサービスが生産された州ではなく、消費された州によって税金が支払われる。IGSTは、州政府が中央政府から直接税金を徴収できないようにすることで、州政府の税徴収を複雑にする。以前のシステムでは、州は税収を徴収するために単一の政府とのみやり取りする必要があった。^[32]

インドは 1971 年から世界関税機構(WCO)の加盟国です。当初は 6 桁の HSN コードを使用して、税関と中央物品税の商品を分類していました。その後、税関と中央物品税はコードをより正確にするために 2 桁を追加し、8 桁の分類になりました。HSN コードの目的は、GST を体系的にし、世界的に受け入れられるようにすることです。

統一商品分類システム( HSN) コードは、インドの物品サービス税 (GST) に基づいて商品を分類するために使用されます。HSN コードは、製品を一意に識別する 6 桁のコードです。コードの最初の 2 桁は章を識別し、次の 2 桁は見出しを識別し、最後の 2 桁は小見出しを識別します。

HSN コードを使用すると、商品の詳細な説明をアップロードする必要がなくなります。これにより、GST 申告が自動化されるため、時間が節約され、申告が簡単になります。

会社の前会計年度の売上高が1,500 万ルピー(180,000 米ドル) 以下であれば、請求書に商品を供給する際に HSN コードを記載する必要はありません。会社の売上高が1,500 万ルピー(180,000 米ドル) を超え5,000 万ルピー(600,000 米ドル) 以下であれば、請求書に商品を供給する際に HSN コードの最初の 2 桁を記載する必要があります。売上高が5,000 万ルピー(600,000 米ドル)を超える場合は、請求書に HSN コードの最初の 4 桁を記載する必要があります。

GSTは変動する品目に変動する税率で課せられる。石鹸のGST税率は18%、洗濯用洗剤のGST税率は28%である。映画チケットのGSTは税率区分に基づいており、100ルピー未満のチケットには18%のGST、100ルピーを超えるチケットには28%のGST、商用車と個人用車両には28%、既製服には5%のGSTが課せられる。^[33]建設中の不動産予約の税率は12%である。^[34]乳製品、製粉産業の製品、生鮮野菜と果物、肉製品、その他の食料品や必需品など、一部の産業と製品は政府によって免除されており、GSTの下では課税されないままである。^[35]

全国各地の検問所は廃止され、商品の自由で迅速な移動が確保されました。^[36]このような効率的な商品輸送は、オクトロイをGSTの対象に含めることでさらに確保されました。

中央政府は、いずれ石油と石油製品にGSTが課税されることを期待して、州の収入をGSTの影響から保護することを提案した。中央政府は、GSTの施行日から5年間、州が被った収入損失に対する補償を保証した。しかし、そのような措置を支援する具体的な法律はまだ制定されていない。^[37] GST評議会は、税率の調整を控えるよう求めるコンセプトペーパーを採択した。^[38]

e-Way Billは貨物輸送用の電子許可証で、運送状と同様である。電子運送状であるため、紙の運送状は不要である。2018年6月1日から州間貨物輸送に義務付けられた。州間貨物輸送で10キロメートル（6.2マイル）を超える場合、また5万ルピー（600米ドル）を超える場合には、e-Way Billの発行が義務付けられている。^[39]

登録済みの GST 納税者は、GSTIN を使用して e-Way Bill ポータルに登録できます。未登録の個人/運送業者は、PAN と Aadhaar を提供することで e-Way Bill システムに登録できます。サプライヤー/受取人/運送業者は e-Way Bill を生成できます。

e-Way Bill の有効期限は、200 km ごとに 1 日と定められています。有効期限が切れる前にオンラインで延長することができます。

フォーム EWB - 01 の PART - A の内容は、生成後は編集または変更できません。PART - B は​​、車両の詳細/RR/航空貨物運送状などで更新できます。

州内電子貨物運送状このプロジェクトを試験的に導入している5つの州は、アーンドラ・プラデーシュ州、グジャラート州、ケララ州、テランガーナ州、ウッタル・プラデーシュ州で、州間電子貨物運送状の61.8%を占めており、脱税をさらに減らすため、2018年4月15日から州内電子貨物運送状の導入を義務付けている。^[40]これは、2018年4月1日からカルナタカ州で導入され、成功している。 ^[41]州内電子貨物運送状は、シームレスで全国的な単一電子貨物運送状システムへの道を開く。さらにジャールカンド州、ビハール州、トリプラ州、マディヤ・プラデーシュ州、ウッタラーカンド州、ハリヤナ州の6つの州が2018年4月20日から導入する。全州は、2018年5月30日までに導入することが義務付けられている。

リバースチャージメカニズム（RCM）は、GST のシステムであり、受取人が未登録の小規模な材料およびサービス供給者に代わって税金を支払います。商品の受取人は仕入税額控除の対象となりますが、未登録の販売業者は対象外となります。

中央政府はGST補償金として3529億8000万ルピー（42億米ドル）を各州に支給した。この金額は、実施にあたり、歳入を補うために各州に支給された。中央政府は補償金の遅れについて多くの批判に直面している。

• タバコ製品：タバコやその他のタバコ製品には別途税金がかかります。^[42]
• 人間の消費用アルコール（商業用ではない）。
• ガソリンおよび石油製品（GSTは後日適用予定）、すなわち原油、高速ディーゼル、モータースピリット（ガソリン）、天然ガス、航空タービン燃料。^[43]

これは GST 課税制度の最近の改正です。納税者がこの制度を選択した場合、通常の月次ベースではなく四半期ベースで GST 申告書を提出する必要がありますが、税金の支払いは月次で行う必要があります。QRMP は四半期ごとの申告月次支払いを意味します。

四半期申告書提出および月次納付（QRMP）制度は、インドの物品サービス税（GST）に基づく簡素化されたコンプライアンス制度です。この制度は、現在の会計年度および前会計年度（該当する場合）の年間総売上高（PAN ベース）が 5 クローレ以下で、最新の GSTR-3B 申告書をすでに提出している登録納税者が利用できます。

GST（州内取引 - 売り手と買い手の両方が同じ州に所在）から得た収入は、中央政府と各州政府の間で50対50で均等に分配されます。^{[44] [45]}例：ゴア州が1月に合計1億ルピー（120万米ドル）のGST収入（州内取引 - 売り手と買い手の両方が同じ州に所在）を集めた場合、中央政府（CGST）の取り分は5000万ルピー（60万米ドル）となり、残りの5000万ルピー（60万米ドル）が1月のゴア州政府GST（SGST）の取り分となります。^[46]

IGST（州間取引 - 売り手と買い手が両方とも別の州に所在する）徴収金の分配については、中央政府が収入を徴収し、商品が輸入された州と分配します。^{[46] [47]例: 'A'は}ゴア州に所在する売り手であり、パンジャブ州に所在するその製品の買い手である'B'に製品を販売する場合、この取引から徴収されたIGSTは、中央政府とパンジャブ 州政府の間でのみ50-50の比率で均等に分配されます。^[47]

GST評議会はGSTの統治機関であり、33名のメンバーで構成され、そのうち2名は中央政府、31名は立法府のある28の州と3つの連邦直轄地から選出されている。評議会には以下のメンバーが含まれる。(a)連邦財務大臣(議長) (b)歳入または財務を担当する連邦州大臣(メンバー) (c)財務または課税を担当する州大臣、または各州政府によって指名されたその他の大臣(メンバー)。GST評議会は、インドの物品サービス税の状況に基づいて、法律または規制を修正、調整、または調達する最高メンバー委員会である。評議会は連邦財務大臣のニルマラ・シタラマンが率い、インドのすべての州の財務大臣が補佐する。GST評議会は、インドの物品サービス税に関連する法律を制定または改正するためにインド議会に勧告を行う。^[48]

GSTN ソフトウェアはInfosys Technologiesによって開発され、コンピューティング リソースを提供する情報技術ネットワークはNICによって管理されています。「物品サービス税ネットワーク」(GSTN) は、利害関係者、政府、納税者が単一のソース (ポータル) から情報にアクセスできるように、高度なネットワークを作成するために設立された非営利団体です。このポータルは、税務当局がすべての取引を追跡するためにアクセスでき、納税者は納税申告のために接続することができます。

GSTNの認可資本金は1億ルピー（120万米ドル）で、当初は中央政府が24.5%、州政府が24.5%の株式を保有していた。残りの51%は非政府金融機関が保有しており、HDFCとHDFC銀行が20%、ICICI銀行が10%、NSE戦略投資が10%、LIC住宅金融が11%を保有している。^{[50] [51]}

しかし、後に州政府と中央政府が同等の株式を保有する政府所有の企業となった。^[52]

物品サービス税（インド）収入統計。

徴収された GST 収入の統計詳細。

提出された GST 申告書の統計詳細。

約380万人の新規納税者がGST制度下で登録しており、以前の640万人を含めると総数は1000万人を超えています。^[53]納税者総数は2018年10月に1140万人を超えました。^[54]

インドにおけるGST導入の技術的側面は、世界的な金融機関や業界、インドメディアの一部、インドの野党政党から批判されている。世界銀行の2018年版インド開発アップデートでは、インドのGSTは複雑すぎると述べ、他の国で普及しているGSTシステムと比較してさまざまな欠陥があると指摘している。最も重要なのは、115カ国のサンプルの中で2番目に高い税率28%であることだ。^[55]

インドにおけるGSTの導入は、税金還付の遅れや必要となる書類や事務作業が多すぎるなどの問題でインドのビジネスマンからさらに批判されている。^[56] PwCインドのパートナーによると、2017年8月に最初のGST申告書が提出されたとき、申告書の重圧でシステムがクラッシュしたという。^[56]

野党のインド国民会議は、インドにおけるGST導入に一貫して最も声高に反対してきた政党の一つであり、党首のラフル・ガンディーは、インド人民党が「国内の中小企業や産業を破壊している」と非難した。^[57]彼はさらに、ボリウッドの悪名高い架空の強盗にちなんで、GSTを軽蔑的に「ガッバー・シン税」と呼んだ。 ^[57]ラフルは、GST導入は「貧困層から金を奪う手段」だと主張し、「大失敗」と呼び、^[58]一方で、インド国民会議が政権を握れば、異なる税率区分ではなく単一税率区分のGSTを導入すると宣言した。^[59]インドの各州で選挙が近づく中、ラフルはモディ政権に対する「ガッバー・シン」批判を強めている。^{[60] [論説]}

推計によれば、GSTの遵守に伴う複雑さにより、23万の中小企業が閉鎖に追い込まれた。^[61]

GST制度は、手頃な価格の商品に高い税金を課すとして批判されてきた。例えば、低所得層や農村部の住民が主に利用する自転車には12%のGSTが課せられ、購入コストが上昇する。メーカーは、低所得層や日雇い労働者が購入しやすい価格にするため、普通自転車と電動自転車の両方のGSTを12%から5%に引き下げるようロビー活動を行っている。^[62]

物品サービス税 (GST) の導入は、インドの税制における画期的な改革であり、複数の税金を単一の統一されたシステムに合理化および簡素化することを目指していました。しかし、他の大規模な改革と同様に、その実施には一連の課題が伴いました。

1. 技術的なハードル： GST制度により、企業はGSTNポータルを通じてオンラインで税金を申告する必要が生じました。しかし、頻繁な技術的不具合、サーバーのダウンタイム、ポータルの操作の難しさは、特にデジタル納税申告に不慣れな中小企業にとって大きな課題となりました。^[63]

2. 複雑な申告手続き:複数の申告書に記入する必要があり、定期的に申告する必要があるため、多くの企業は手続きが複雑で時間がかかると感じています。正確なフォームの選択、詳細の自動入力、タイムリーな提出を支援する自動請求ソフトウェアを導入すると効果的です。

3. コンプライアンス コスト: GST システムへの移行により、ビジネス プロセス、IT システム、スキルの向上の変更が必要となり、企業のコンプライアンス コストが増加しました。

4. 仕入税額控除 (ITC) の課題: ITC メカニズムは税金の連鎖効果を防ぐことを目的としていますが、サプライヤーと受取人の間で請求書が一致しないため、企業は ITC の利用と調整に問題を抱えていました。

5. 複数の税率区分: GST システムでは、さまざまな商品やサービスに対して異なる税率が導入されました。この多層構造により、特定の商品やサービスに適用される正しい税率について混乱が生じました。

6. 移行の問題:旧税制から GST への移行により、税額控除の繰り越し、株式移行規定などに関連する課題が生じました。

7. 研修と教育： GSTのニュアンスに関して、企業、特に中小企業の間では大きな知識ギャップがありました。^[64]コンプライアンスを確保し、新しいシステムを最大限に活用するためには、適切な研修と教育が不可欠になりました。

結論として、GST 制度はインドの税制を簡素化することを目的としていましたが、その初期段階ではいくつかの課題がありました。しかし、適切なツールと継続的な学習により、企業はこの状況を効率的に乗り越え、コンプライアンスを確保することができます。

• グレート・ヘッジ・オブ・インディア、植民地時代の歴史的な内陸税関境界線
• 物品サービス税（オーストラリア）
• 物品サービス税（カナダ）
• 物品サービス税（香港）
• 物品サービス税（マレーシア）
• 物品サービス税（シンガポール）

• 公式サイト
• e-Way Bill システム、 Wayback Machineの ewaybill.nic.in に 2019 年 11 月 9 日にアーカイブ。国立情報センター。
• CBIC GST法
• GST評議会