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損益計算書または損益計算書[1] （損益計算書（P＆L）、損益計算書、収益計算書、財務実績計算書、収益計算書、営業計算書、または運用計算書とも呼ばれる）[2]は、会社の財務諸表の1つであり、特定の期間における会社の収益と費用を示します。[1]
これは、収益（ 「トップライン」とも呼ばれる）が純利益または純利益（すべての収益と費用を計上した後の結果）に変換される方法を示します。損益計算書の目的は、報告期間中に会社が利益を上げたか（利益）、損失を出したか（損失）を経営者と投資家に示すことです。
損益計算書は、一定期間を表します (キャッシュフロー計算書も同様)。これは、ある時点を表す 貸借対照表とは対照的です。
財務諸表の公表が義務付けられている慈善団体は、損益計算書を作成しません。その代わりに、資金源をプログラム経費、管理費、その他の運営上の義務と比較した同様の計算書を作成します。この計算書は一般に活動計算書と呼ばれます。[3] 収入と支出は、寄付者による受領資金と支出資金の制限によって活動計算書でさらに分類されます。
損益計算書は、2つの方法のいずれかで作成できます。[4]シングルステップ損益計算書では、収益を合計し、費用を差し引いて最終利益を算出します。マルチステップ損益計算書では、最終利益を算出するために複数のステップを踏みます。まず売上総利益から始めて、次に営業費用を計算します。次に、売上総利益から営業費用を差し引くと、営業利益が得られます。
営業利益にその他の収益とその他の費用の差額を加算します。営業利益と合わせると、税引前利益が算出されます。最後のステップは税金を差し引くことで、これにより測定期間の純利益が算出されます。
損益計算書の有用性と限界
損益計算書は、投資家や債権者が企業の過去の財務実績を判断し、将来の実績を予測し、収益と費用の報告を使用して将来のキャッシュフローを生み出す能力を評価するのに役立ちます。これはビジネスにとって非常に重要です。
ただし、損益計算書の情報にはいくつかの制限があります。
- 関連性があるかもしれないが確実に測定できない項目は報告されません（例：ブランド認知度やロイヤルティ）。
- 一部の数値は、使用される会計方法（在庫レベルを測定するためにFIFO または LIFO 会計を使用するなど）によって異なります。
- いくつかの数値は判断と見積もりに依存します (例:減価償却費は推定耐用年数と残存価値に依存します)。
- 損益計算書 GREENHARBOR LLC -
2010年12月31日までの年度
€ €
借方 貸方
収益
総収入（利息収入を含む） 296,397
--------
費用:
広告 6,300
銀行およびクレジットカード手数料 144
簿記 2,350
下請業者 88,000
エンターテイメント 5,550
保険750
法律および専門サービス 1,575
ライセンス 632
印刷、郵便料金、文房具 320
家賃 13,000
材料 74,400
電話 1,000
ユーティリティ 1,494
--------
総経費 (195,515)
--------
純利益 100,882
企業の包括利益計算書および損益計算書に関するガイドラインは、国際会計基準審議会および米国の FASBなど多数の国別組織によって策定されています。
損益計算書におけるさまざまな勘定科目の名称と使用法は、組織の種類、業界の慣行、およびさまざまな管轄区域の要件によって異なります。
事業に該当する場合、以下の項目の概要値を損益計算書に含める必要があります。[5]
操作部
- 収益- 商品の配送や生産、サービスの提供、または企業の継続的な主要業務を構成するその他の活動から生じる、期間中の企業の現金流入またはその他の資産の増加（売掛金を含む）。通常は、売上から販売割引、返品、および値引を差し引いた金額として表されます。企業が製品を販売したりサービスを提供したりするたびに、収益が得られます。これは、多くの場合、総収益または売上収益と呼ばれます。 [6]
- 費用- 物品の配送や生産、サービスの提供、または企業の継続的な主要業務を構成するその他の活動の実行により、期間中に発生する現金の流出またはその他の資産の使用、または負債の発生（未払勘定を含む）。
- 売上原価(COGS) /売上原価- 企業 (製造または販売) によって生産および販売された商品に帰属する直接コストを表します。これには、材料費、直接労務費、 間接費(総原価計算の場合) が含まれ、販売費、管理費、広告費、研究開発費などの運用コスト (期間コスト) は含まれません。
- 販売費および一般管理費 ( SG&Aまたは SGA) - 給与コストの合計で構成されます。SGA は通常、直接労働などの生産コストとは対照的に、非生産関連コストの大部分を占めると理解されています。
- 販売費- 製品を販売するために必要な費用を表します（例：販売員の給与、手数料および旅費、広告、運賃、配送、販売店の建物および設備の減価償却など）。
- 一般管理費 (G&A) - 事業を管理するための費用 (役員/幹部の給与、法律および専門家の費用、公共料金、保険、オフィスビルおよび設備の減価償却、オフィス賃貸料、事務用品など) を表します。
- 減価償却- 特定の（会計）期間の貸借対照表に資本化された固定資産/無形資産に関する費用。市場価値の減少を認識するのではなく、コストを体系的かつ合理的に配分します。
- 研究開発 (R&D) 費用- 研究開発に含まれる費用を表します。
損益計算書に計上される費用は、性質（原材料、輸送費、人件費、減価償却、従業員給付など）または機能（売上原価、販売費、一般管理費など）別に分析する必要があります。（IAS 1.99）企業が機能別に分類する場合は、少なくとも減価償却費、償却費、従業員給付費など、費用の性質に関する追加情報を開示する必要があります。（IAS 1.104）売上原価を除く主な費用は、営業費用として分類されます。これらは、在庫購入を除き、当期の収益を生み出すために費やされたリソースを表します。費用は、販売費と一般管理費という2つの大まかなサブ分類に分けられることがよくあります。[6]
非動作部
- その他の収益または利益- 主な事業活動以外から得られる収益および利益（例：賃貸料、特許収入、のれん）。また、通常とは異なる、またはまれにしか発生しない（ただし両方ではない）異常な利益（例：有価証券の売却益、固定資産の処分益）も含まれます。
- その他の費用または損失- 主要な事業運営に関連しない費用または損失（例：為替差損）。
- 財務コスト- さまざまな債権者からの借入にかかるコスト（例：利息費用、銀行手数料）。
- 法人税費用- 現在の報告期間に税務当局に支払うべき税額（現在の税金負債/未払税額）と繰延税金負債（または資産）の金額の合計。
不規則なアイテム
これらが別々に報告されるのは、こうすることでユーザーが将来のキャッシュフローをより正確に予測できるためです。不規則な項目は再発する可能性が低いためです。これらは税引き後の金額で報告されます。
- 不定期項目の中で最も一般的なのは、事業の廃止です。事業所の移転、一時的な生産停止、技術の向上による変更などは、事業の廃止とはみなされません。事業の廃止は、別途記載する必要があります。
会計方針（原則）の変更による累積的影響は、旧方針（原則）に基づく影響を受ける資産（または負債）の帳簿価額と、新原則が前期に適用されていた場合の帳簿価額との差額です。たとえば、加重平均法ではなくLIFO を使用した在庫の評価などです。変更は遡及的に適用され、影響を受ける構成要素の期首残高の調整として資本に表示されます。すべての比較財務諸表は修正する必要があります。（IAS 8）
ただし、見積りの変更（例：固定資産の見積耐用年数）には、将来の変更のみが必要です。（IAS 8）
IFRS規則または（ASU No. 2015-01 [7]時点で）米国GAAPの下では、 損益計算書に臨時項目として記載される項目はありません。臨時項目は、異常（異常）かつ稀な項目であり、たとえば、予期せぬ自然災害、収用、新しい規則による禁止事項などです。[注：自然災害は場所によっては適格とならない場合があります（たとえば、凍害はカナダでは適格とならないが、熱帯地方では適格となる）。]
企業の営業成績を公正に表示するために、追加項目が必要になる場合があります。（IAS 1.85）
開示事項
特定の項目は、重要性がある場合には注記（または包括利益計算書）において別途開示しなければならない。これには以下が含まれる：[5] （IAS 1.98）
- 在庫の正味実現可能額への減額、または有形固定資産の回収可能額への減額、およびそのような減額の取り消し
- 企業の活動の再編および再編費用引当金の取り消し
- 有形固定資産の処分
- 投資の処分
- 中止された事業
- 訴訟和解
- その他の規定の撤回
一株当たり利益
1 株当たり利益(EPS) は、その重要性から、損益計算書の表に開示する必要があります。不規則項目を報告する企業は、これらの項目の EPS も計算書または注記で報告する必要があります。
報告される EPS には 2 つの形式があります。
- 基本: この場合、「発行済株式数の加重平均」には実際の発行済株式のみが含まれます。
- 希薄化: この場合、「発行済み株式の加重平均」は、株式に変換できるすべてのストック オプション、ワラント、転換社債、およびその他の証券が変換されたものとして計算されます。これにより株式数が増加し、EPS が減少します。希薄化 EPS は、EPS を測定するより信頼性の高い方法であると考えられています。
損益計算書サンプル
以下の損益計算書は、 IFRSに従って作成された非常に簡単な例です。すべての種類の勘定科目が示されているわけではありませんが、最も一般的な勘定科目を示しています。IFRSとUS GAAPの違いは、以下のサンプル損益計算書の解釈に影響します。
フィットネス機器有限会社
損益計算書
（百万単位）
2019年3月31日までの年度 2020年 2021年
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収益 £14,580.2 £11,900.4 £8,290.3
売上原価 (6,740.2) (5,650.1) (4,524.2)
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売上総利益 7,840.0 6,250.3 3,766.1
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販売費及び一般管理費 (3,624.6) (3,296.3) (3,034.0)
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営業利益 4,215.4 2,954.0 732.1
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固定資産処分益 46.3 - -
支払利息 (119.7) (124.1) (142.8)
------------- ------------ ------------税引前
利益4,142.0 2,829.9 589.3
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法人税等 (1,656.8) (1,132.0) (235.7)
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年間利益（または損失） £ 2,485.2 £ 1,697.9 £ 353.6
デクステリティ株式会社および子会社
連結損益計算書
（百万単位）
2019年12月31日までの年度 2020年 2021年
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売上高 36,525.9 29,827.6 21,186.8
売上原価 (18,545.8) (15,858.8) (11,745.5)
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売上総利益 17,980.1 13,968.8 9,441.3
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運営費:
販売費及び一般管理費 (4,142.1) (3,732.3) (3,498.6)
減価償却費 (602.4) (584.5) (562.3)
償却費 (209.9) (141.9) (111.8)
減損損失 (17,997.1) — —
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総営業費用 (22,951.5) (4,458.7) (4,172.7)
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営業利益（または損失）（-4,971.4）9,510.1 5,268.6
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利息収入 25.3 11.7 12.0
支払利息 (718.9) (742.9) (799.1)
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継続事業からの利益（または損失）
税引前利益（または損失）の分配
関連会社および非支配持分 (5,665.0) 8,778.9 4,481.5
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法人税等 (1,678.6) (3,510.5) (1,789.9)関連会社
からの利益（または損失）、税引後 （20.8）0.1（37.3）非支配持分から
の税引後
利益（または損失） （5.1）（4.7）（3.3）
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継続事業からの利益（または損失） （7,348.7） 5,263.8 2,651.0
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廃止
事業からの税引後
利益（または損失） (1,090.3) (802.4) 164.6
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当期利益（または損失） （8,439） 4,461.4 2,486.4
結論
「最終利益」とは、収益から費用を差し引いた純利益のことです。損益計算書の最後の行となるため、非公式には「最終利益」と呼ばれます。これは、株主に帰属する年間利益を表すため、投資家にとって重要です。
2003 年の IAS 1 の改訂後、この基準では、損益計算書の最終行の説明用語として、 純利益または純損失や純収入ではなく、年間の損益が使用されるようになりました。
IFRSの要件
2007 年 9 月 6 日、国際会計基準審議会は改訂版IAS 1「財務諸表の表示」を発行しました。これは 2009 年 1 月 1 日以降に開始する会計年度に適用されます。
IFRS を採用する事業体には以下が含まれる必要があります。
- 包括利益計算書または
- 次の2 つの別々のステートメントで構成されます。
- 損益計算書には利益または損失の構成要素が表示され、
- 損益計算書の最終行である損益から始まり、報告期間のその他の包括利益の項目を表示する包括利益計算書。 (IAS1.81)
所有者以外の株主による持分変動（包括利益）はすべて、包括利益計算書、または別個の損益計算書と包括利益計算書のいずれかに表示する必要があります。包括利益の構成要素は、持分変動計算書に表示することはできません。
ある期間の包括利益には、その期間の損益（純利益）と、その期間に認識された その他の包括利益が含まれます。
期間中に認識された収益および費用のすべての項目は、基準または解釈で別途要求されない限り、損益に含める必要があります。(IAS 1.88) 一部の IFRS では、一部の構成要素を損益から除外し、代わりにその他の包括利益に含めることを要求または許可しています。(IAS 1.89)
項目と開示
包括利益計算書には以下の内容が含まれるべきである。[5] (IAS 1.82)
- 収益
- 財務費用（利息費用を含む）
- 持分法で会計処理された関連会社および合弁会社の損益の持分
- 税金費用
- （１）廃止事業の税引後利益または損失と（２）廃止事業を構成する資産または処分グループの処分時に認識された税引後利益または損失の合計からなる単一の金額
- 利益か損失か
- その他の包括利益の各構成要素は性質別に分類される
- 持分法で会計処理された関連会社および合弁会社のその他の包括利益の持分
- 包括利益合計
以下の項目も、当期の配分として包括利益計算書に開示されなければならない。（IAS 1.83）
包括利益計算書（または個別に表示されている場合は損益計算書）または注記に臨時項目として項目を表示することはできません。
参照
参考文献
- ^ ab プロフェッショナル英語実践編 - ファイナンス、ケンブリッジ大学出版局、p. 10
- ^ Helfert, Erich A. (2001). 「財務諸表 の性質: 損益計算書」。財務分析 - ツールとテクニック - マネージャー向けガイド。McGraw -Hill。p . 40。ISBN 9780071378345。
- ^ 「FASB 117（財務会計基準審議会）「非営利組織の財務諸表」の分析」
- ^ ウォーレン、カール（2008年）。会計調査。シンシナティ：サウスウェスタンカレッジ出版。pp. 128–132。ISBN 978-0-324-65826-2。
- ^ abc 「財務諸表の表示」国際会計基準審議会。2010年7月17日にアクセス。
- ^ ab [要出典]
- ^ 「Heads Up — FASBが特別項目に関するASUを発行」2023年8月22日にアクセス。
- ハリー・I・ウォルク、ジェームズ・L・ドッド、マイケル・G・ティアニー。会計理論：政治経済環境における概念的問題（2004年）。ISBN 0-324-18623-1。
- アンジェリコ・A・グロッペリ、エーサン・ニクバクト。ファイナンス(2000)。ISBN 0-7641-1275-9。
- バリー・J・エプスタイン、エヴァ・K・ジャーマコヴィッツ。国際財務報告基準の解釈と適用（2007年）。ISBN 978-0-471-79823-1。
- ジャン・R・ウィリアムズ、スーザン・F・ハカ、マーク・S・ベットナー、ジョセフ・V・カルセロ。財務および管理会計(2008)。ISBN 978-0-07-299650-0。