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| 設立 | 1972年（1973年運用開始） |
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| 位置 | |
主要人物 | リチャード・R・ジョーンズ （会長） ジェームズ・L・クローカー （副会長） |
| Webサイト | fasb.org |
財務会計基準審議会（FASB ）は民間の基準設定機関[1]であり、その主な目的は米国内で一般に認められた会計原則（GAAP）を確立し、公共の利益のために改善することです。証券取引委員会（SEC）は、米国の公開企業の会計基準を設定する責任のある組織としてFASBを任命しました。FASBは、1973年7月1日に米国公認会計士協会（AICPA）の会計原則審議会（APB）に取って代わりました。FASBは、非営利の財務会計財団によって運営されています。
FASBの会計基準は、州会計委員会や米国公認会計士協会（AICPA）を含む多くの組織によって権威あるものとして認められています。[2] [3]
構造
FASBはコネチカット州ノーウォークに拠点を置き、7人の常勤理事によって運営されており、[4]そのうち1人は財務会計財団（FAF）によって任命された議長であり、任期は5年で、1期の再任が可能です。[5]
FASBに所属するための資格には、財務報告、投資サービス、財務計画などの専門職からの専門的能力と実践的な経験が含まれます。理事会のメンバーは、学界、ビジネス界、法律界、政府機関などの分野からも選出されます。[6] [7]
FASB理事（2023年2月22日現在）：[8]
理事会は60名以上のスタッフによって支えられている。[7]
2019年12月、FAF理事会は、2020年6月末に任期が終了するラッセル・ゴールデン氏の後任としてリチャード・ジョーンズ氏がFASBの議長に就任すると発表した。[9]
見落とし
FASBは、FASBと政府会計基準審議会の委員を選出し、両組織に資金を提供する財務会計財団（FAF）の監督下にあります。 [10] FAFの評議員会は、投資、会計、ビジネス、金融、政府部門の複数の組織が関与する指名プロセスによって選出されますが、最終的には既存の理事会によって選出されます。2008年に、評議員会とFASBおよびGASBの監督に対する民間部門の影響を減らすために、選出プロセスが修正されました。[11] [12]
歴史
インセプション
1971年、当時米国公認会計士協会（AICPA）会長であったマーシャル・アームストロングは、会計原則審議会（FASB ）の組織と運営を調査し、より正確でタイムリーな結果を促進し、政府による規則制定を避けるためにはどのような調整が必要かを判断するために、7人の男性グループ（委員長のフランシス・ウィートにちなんで総称してウィート委員会と呼ばれる）を任命した。[13] [14] [15]彼らの調査結果である「会計原則の確立に関する研究報告書」は1972年3月に公表され、他の専門事務所とは別に、理事会によって監督される財務会計財団を設立するなど、いくつかの変更を提案した。FASBは、理事会メンバーの審議が幅広い参加を促し、すべての利害関係者の意見を客観的に考慮し、政治的/私的利益によって影響または指示されないことを保証するための常勤機関として構想された。[13]ウィートレポートではまた、「財務会計基準諮問委員会」を設立することを推奨している。これは20人のメンバーから成り、任期は最初の1年間で、無期限に更新できる委員会であり、FASBの研究プロジェクトを明確に定義して、タイムリーで適切な結果を確実に得るためのものである。[13]
米国証券取引委員会（SEC）は1973年に会計シリーズリリースNo.150（ASR 150）を発行し、その中で、FASBの発表はSECによって「実質的な権威ある支持」を持つものとみなされると述べている。[16]同年、FASBは最初の基準である財務会計基準書第1号：外貨換算情報の開示を発行した。[17]
概念フレームワーク
FASB概念フレームワークは、新たな問題に対処し解決することを目的とした、わかりやすい基準と規則のセットとして1973年に制定されました。この概念フレームワークは、FASBの基準設定の決定の根拠として機能し、財務会計の基礎となりました。[18] [19]
概念フレームワークは、財務報告の目的を述べ、財務諸表の要素の定義を提供するという2つの機能を提供します。概念フレームワークは、財務会計の基礎を構築し、財務報告の性質、機能、限界を強調する一貫した基準を確立します。[18] [19]
新興問題タスクフォース
FASB は 1984 年に新興問題タスク フォース (EITF) を結成しました。[5]このタスク フォースは、金融問題が浮上したときにタイムリーな対応を提供するために結成されました。このグループには、FASB の代表者と SEC のオブザーバーに加え、民間部門と公共部門の両方から 15 名が参加しています。[4]問題が浮上すると、タスク フォースはそれを検討し、どのような行動方針を取るべきかについて合意に達するよう努めます。構想から 2003 年の AICPA GAAP 合意まで、トピックについて合意に達すると、グループは FASB の発表と同等とみなされ、GAAP に含められる EITF の問題を発行しました。[4]
国際標準設定の比較可能性
FASBは1991年に国際会計基準委員会と欧州会計専門家連盟が共催した「財務報告の基礎となる目的と概念」という国際会計基準に関する国際会議に参加した。 [20]
2年後、FASBは国際基準設定主体のグループであるG4+1の設立に参加した。メンバーには米国、オーストラリア、英国、カナダ、ニュージーランドが含まれていた。[20] 1994年8月、グループは特別報告書「将来の出来事：認識と測定におけるその重要性の概念的研究」を発表した。[21]
1999年にFASBは「国際会計基準設定：将来のビジョン」を発行し、国際会計基準設定環境における急速な変化を認識し、高品質な国際基準の収束と開発が共通の目標であることを認めた報告書を出した。[22]
ノーウォーク合意
2002年、FASBは国際財務報告基準財団の独立会計基準設定機関である国際会計基準審議会（IASB）と提携して統合プロジェクトに取り組み始めました。[23] 2つのグループは2002年9月18日にコネチカット州ノーウォークで会合し、共通の解決策で高品質で互換性のある会計基準を開発することを約束する覚書（MoU）[24]に署名しました。[25] [26]
この覚書はノーウォーク合意として知られるようになり、IFRSとUS GAAPを高品質で互換性のある基準に統合する計画を概説した。10年間、FASBとIASBは、可能な限りIFRSとUS GAAPの相違点をなくすだけでなく、「時の試練に耐える会計基準の統合を達成する」という共通の目標に向けて協力してきた。[25]
2002年サーベンス・オクスリー法
2002年7月30日、サーベンス・オクスリー法が成立し、企業の財務情報開示の信頼性と正確性を向上させ、利害関係者と投資家を保護することとなった。この法律では、公認会計士協会（PCAOB）も設立され、証券発行者からFASBへの会計サポート料金も盛り込まれた。[27]
AICPAのGAAP合意
2002年11月、FASBのロバート・ハーツ議長は、FASBとAICPAが、AICPAが今後は権威あるGAAPとみなされる意見表明（SOP）を発行しないことで合意したと発表した。[28] [29]また、権威あるGAAPとなるためには、EITFの合意がFASBによって承認される必要があると結論付けた。[29]
投資家タスクフォース
FASBは2005年に投資家タスクフォース（ITF）を設立しました。これは、関連する会計問題に関して、投資専門家コミュニティからのセクターの専門知識と具体的な洞察を理事会に提供する諮問リソースでした。[30]その後、FASBは2006年に財務諸表の公正価値測定に関する新しい開示基準を確立したSFAS 157を実施しました。 [31]同年、FASBはスタッフに投資家連絡係を追加しました。投資家連絡係は、さまざまなFASBの活動に関するフィードバックを聞くために投資家に連絡を取る責任を負います。[32]
金融危機諮問グループ (FCAG)
FASBと国際会計基準審議会は2008年に金融危機諮問グループ（基準設定機関の国際グループ）を設立し、2007年から2010年の金融危機を踏まえた「世界基準の将来について」対応を調整した。[33] FCAGは15～20人の金融業界の上級リーダーで構成され、ハーヴェイ・ゴールドシュミットとハンス・フーガーホーストが議長を務め、2007年から2008年の金融危機で明らかになった財務報告の問題を調査する任務を負っていた。FCAGのメンバーには、国際金融規制センター（ICFR）のメンバーで世界金融規制評議会の共同議長であるスティーブン・ハドリルとミシェル・プラダが含まれ、金融危機諮問グループのメンバーでもあった。 [34] [35] FCAGで唯一の英国代表であったハドリルは、英国の財務報告評議会（FRC）のCEOであり、会計基準に深い関心を持っている。[33]
FCAGは2009年7月に報告書を発表し、その中で、FASBとSECは政治家や銀行から、不良住宅ローンの影響から銀行を守るために会計基準を変更するよう圧力をかけられていたことなどを明らかにした。[33] [36] [37] G20への報告書の直前、基準設定者に「金融危機を悪化させたとの指摘を受けて公正価値会計ルールを変更するよう」政治的圧力がかかっていることについて、ハドリル氏は「誰に会計基準を設定してもらいたいのか？政治家ではないことは明らかだ。しかし、専門家が独自の世界に閉じ込められることも望んでいない」と警告した。[33]
会計基準の体系化
2009年7月1日、FASBは会計基準コード化体系[38] [39] [40]の立ち上げを発表しました。これは、権威ある非政府系米国GAAPの唯一の情報源を表すオンライン調査システムであり、FASBからプロフェッショナルビュー、アカデミックビュー、ベーシックビューの複数のビューで利用できます。コード化体系は、米国GAAPを構成する声明を一貫性のある検索可能な形式で整理します。[41]コード化体系は、FASBの1973年の概念フレームワークプロジェクトと混同しないでください。[39]
国際比較への収束
2010年にSECはスタッフに、国際財務報告基準（IFRS）によって指定された基準設定機関である国際会計基準審議会（IASB）によって開発されたグローバル報告モデルにUS GAAPを統合するかどうか、いつ統合するか、どのように統合するかについて検討する作業計画を作成し、実施するよう指示した。SECスタッフの調査には、IFRSとの統合と代替のIFRS承認メカニズムを含めることが含まれていた。[42]
2012年の報告書で、SECスタッフは、IFRS基準は米国の資本市場参加者から十分に支持されておらず、一貫した実施方法が欠けていると主張した。報告書はさらに、米国の財務報告コミュニティは米国の財務報告の権威あるメカニズムとしてIFRSを支持していないが、収益認識とリース会計のための統合財務報告を開発するためのIASBとFASBの共同の取り組みで実証されているように、「高品質で世界的に受け入れられている会計基準」に対する支持があると述べている。[43]
FASBとIASBは2014年に顧客との契約における収益の認識に関するガイダンスを発行し、これらの取引からの収益の性質、時期、不確実性について財務諸表の利用者に有用な情報を報告するための原則を確立した。[44] 2015年5月、SECは米国の「投資家、監査人、規制当局、基準設定機関」がすべての米国上場企業に国際財務報告基準財団（IFRS）を義務付けることに賛成していないことを認めた。「SECが米国企業がIFRSに基づいて財務諸表を作成できるようにするオプションを提供することにはほとんど賛成がなかった」。しかし、世界的に受け入れられている単一の会計基準には賛成があった。[25] FASBとIASBは2015年に会議を開催し、「事業結合、開示フレームワーク、保険契約、概念フレームワーク」について議論する予定だった。[45] 2017年現在、FASBとIASBの二国間プロジェクトは進行中ではない。その代わりに、FASBは基準設定主体の世界的な集まりである会計基準諮問フォーラムに参加し、比較可能性を追求するために個々のプロジェクトを監視している。[46]
会計基準
信用損失
2016年6月16日、FASBは、金融機関やその他の組織が保有するローンやその他の金融商品の信用損失をよりタイムリーに記録することを義務付けることで財務報告を改善するASUを発行しました。このASUは、売却可能負債証券や信用悪化した購入金融資産の信用損失の会計処理も修正し、投資家やその他の財務諸表利用者が信用損失の見積りに使用される重要な見積りや判断、組織のポートフォリオの信用品質や引受基準をよりよく理解できるように、開示内容の強化を義務付けています。[47]
変動利害関係者
新しい基準では、統合するかどうかの決定は、会社の設計と意図、および親会社がその組織の行動をその経済的業績に大きな影響を与える方法で指示する能力という2つの要素によって決定されます。[48]
年金
2006 年後半、FASB は確定給付型年金およびその他の退職後プランに関する雇用主の会計処理(ステートメント 158) を発行しました。この更新では、年金またはその他の退職後プランが過剰に資金を投入されている場合、企業はその過剰資金額を資産として認識する必要があります。これは、プランが資金不足になった場合に後で減額できます。逆に、プランが資金不足の場合、企業はその資金不足額を負債として認識する必要があります。これは、プランの資金が一定期間に増加した場合に減額できます。これらの資産または負債の決定は、プランの資金投入が行われる同じ年の雇用主の年度末に認識されます。[49]
これらの機能強化は、従業員、投資家、退職者、財務諸表の利用者に、年金やその他の退職後プランの状況に関するより完全な情報を提供するために行われました。この情報は、組織がプランの義務を果たす能力について情報に基づいた意思決定を行うために使用されます。[49]
ストックオプション
FASBは2004年にIASBと共同で株式報酬に関する声明（声明123(R)）を発表しました。 [50]この基準の更新により、企業は財務諸表の中で株式報酬（制限付き株式プラン、従業員株式購入プラン、業績連動報酬、株式評価権、ストックオプションなど）のコストを特定することが求められます。[50] FASBは、財務情報の比較可能性、関連性、信頼性を向上させることを目的として、この報告基準を更新しました。[51]
リース（貸借対照表）
2016年2月、FASBはリース取引に関する財務報告を改善するために新しいリース基準を発行しました。新しい基準では、組織はリース債務を貸借対照表に含めることが求められ、資産をリースするすべての企業やその他の組織に影響を与えます。[52]
デリバティブ会計
ヘッジ会計の使用を選択した場合、企業はデリバティブのヘッジの有効性を評価する方法と、ヘッジの非有効性を判断する方法を確立する必要があります。[53] FASBは2017年にASU 2017–12に含まれる簡素化措置によりデリバティブ会計をさらに改善しました。[54]
批判
時価評価
批評家は、2006年のSFAS157が時価会計ルールを緩和し、資産を購入価格ではなく現在の市場価格に基づいて評価できるようにしたことで、2008年の金融危機の一因となったと主張している。批評家は、FASBの時価会計の変更は「帳簿に不良資産がある銀行」に対応するために行われたと主張している。[55]
しかし、会計専門家の中には、時価評価制度は、企業が購入したか内部で創出したかに関係なく、類似の資産に同様の価値を適用することで、実際にはより高い透明性と安定性を提供すると主張する者もいる。[56]彼らはこれを、リスクが高く、透明性が低く、比較不可能で一貫性のない報告につながると言われる代替の「モデル評価」制度と対比している。[56]
長期的な影響を理解し、世界的なポジションに対する義務がある場合、ほとんどの資産を評価する際に時価評価が最も実用的な選択肢であると主張する人もいます。[56]彼らは、銀行の問題は会計上の失敗を超えて大きな流動性の問題にまで及んでおり、会計専門家、FASB、SECは銀行危機の責任を負っていないと反論しています。[56]
ハーバード・ビジネス・レビューのレポートは、時価会計が金融危機の直接の原因ではないが、投資家の会計基準に関する知識不足が火に油を注いだことに同意している。当時のほとんどの投資家は、銀行の資産はすべて時価で評価されており、債券の減額は銀行が規制資本要件に違反する原因になると想定していた。[57]
重要性
FASBは2015年に重要性の法的概念の定義の修正において「報告主体による重要性の使用」に関する提案を発表し、「合理的な人物が企業に関する事実の全体的な組み合わせを大幅に変更する可能性があると見なす可能性がある場合、情報は重要とみなされる」と述べた。この修正は、重要性を法的概念として残しておくと、作成者と監査人が弁護士に対して行った判断を損なうと考えた監査人の懸念を引き起こした。[58]
国際比較可能性と収束
業界の専門家の中には、世界的に共有される単一の会計基準の開発を支持する者もいる。統合支持者は、単一の基準があれば、大規模な多国籍企業がすべての国で単一の財務報告基準を使用して報告することが容易になり、コスト効率も高くなると主張する。彼らは、財務諸表が互いに比較しやすくなり、全体的な透明性が向上し、企業の財務状況が理解しやすくなると信じている。また、単一の基準があれば、投資家は重要な情報に迅速にアクセスでき、国際投資の機会が増え、経済成長につながるとも主張している。[59] [60]
しかし、他の専門家は、単一の国際会計基準の全面的な統合に反対している。[59]反対派は、経済発展の段階や資金源の違いなど、世界中のさまざまな環境の影響により、独立した会計基準が適切かつ必要であるという懸念を共有している。[61]
統合に反対する人々は、統合へのビジョンとコミットメントがなければ、基準は施行されるか大きな利益をもたらさない限り効果がないと主張している。[59]
多くの米国の会計事務所は、 GAAPへの馴染み深さ、国際会計原則への不慣れ、および他国の会計システムへの不慣れさから、統合に反対している。米国の事務所や他の公認会計士は、新しい会計システムを採用して学ぶことに消極的であり、IFRSはGAAPに比べてガイダンスが不足していると考えている。CFOもまた、関連するコストを理由に、1つの基準への統合に反対している。[60]
参照
FASB 11の概念
会計上の問題
- ストックオプションの費用処理
- SFAS 157
- 時価会計または公正価値会計
関連団体
- 財務会計財団
- 政府会計基準審議会
参考文献
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外部リンク
- 公式サイト