繰延税金

繰延税金は、法人所得税を、税務上の処理と同じか、または利益の認識に近い基準で反映する名目上の資産または負債です。繰延税金負債は、資本支出の法人税務処理が会計上の減価償却処理よりも迅速である結果として発生することがあります。繰延税金資産は、純損失の繰越によって発生することがあります。これは、資産が将来の会計期間に使用される可能性が高いと判断された場合にのみ資産として記録されます。国によっては、資産または特に負債の割引を許可または要求する場合もあります。実際には資産または負債として認識されていない潜在的な負債および資産については、開示要件が課されることがよくあります。

損益計算書の項目が課税対象または税額控除対象にならない場合、または課税対象または税額控除対象であるが損益計算書に表示されない場合は、永久差異となります。永久差異は繰延税金を生じません。

項目が税務上課税対象または控除対象であるが、収益または費用が認識される期間とは異なる場合、一時差異が生じます。一時差異は潜在的な繰延税金を生じさせますが、繰延資産または負債が実際に認識されるかどうかに関する規則は異なる場合があります。

一時差異は通常、財務諸表に計上された資産または負債の帳簿価額と、その資産または負債の年度初めと年度末の税金の金額との差額に基づいて計算されます。損益計算書への費用と課税対象額または控除対象額との差額も計算することができ、年度初めと年度末のポジションの変化を調整する必要があります。^[1]

一時差異アプローチに基づく繰延税金の会計処理の基本原則は、企業が税務上の減価償却の対象となる固定資産を保有しているという一般的な例を使用して説明できます。

次の例では、会社が 1,000 ドルの資産を購入し、会計上の目的で 5 年間の定額法で年間 200 ドルの減価償却を行うものとします。会社は、減価償却法で年間 25% の減価償却を請求します。法人税の適用税率は 35% と想定し、純額を差し引きます。

1 年目と 2 年目では、課税価値、つまり課税ベースが会計価値、つまり帳簿価格よりも低いため、会社は繰延税金負債を認識する必要があります。これは、会社が会計上の減価償却費を上回る税務上の減価償却を請求したことも反映しています。一方、将来的には、会社は会計上の減価償却費よりも少ない税務上の減価償却を請求する必要があります。

3 年目と 4 年目には、税務上の価値が会計上の価値を超えるため、会社は繰延税金資産を認識する必要があります (将来の税額控除を利用できるように十分な予測利益があることが条件です)。これは、会社が会計上の減価償却を超える税務上の減価償却を請求できると予想していることを反映しています。

多くの場合、繰延税金の結果は、一時差異アプローチでもタイミング差異アプローチでも類似したものになります。ただし、税務上の減価償却の対象となる固定資産の再評価などに関して差異が生じる可能性があります。この場合、貸借対照表アプローチでは繰延税金資産が発生しますが、タイミング差異アプローチでは一般に影響はありません。

繰延税金は対応原則に関連しています。

繰延税金負債は、通常、会計上の費用/未払い債務の前に税控除が提供される場合、または収入は発生するが受け取るまで課税されない場合 に発生します。

繰延税金資産は通常、会計上の目的で費用が控除された後に税額控除が提供される場合に発生します。

• 会社は不良債権などの引当金に関連して会計上の費用を計上する可能性があるが、その引当金が利用されるまで税額控除を受けることができない可能性がある。
• 企業は税務上の損失を被り、その損失を「繰り越して」将来の課税所得を減らすことができる場合があります。

会社の貸借対照表上の資産で、後続期間の所得税費用を削減するために使用できます。繰延税金資産は、純損失の繰り越しによって発生する可能性があります。

現代の会計基準では、通常、企業は一時差異アプローチまたはタイミング差異アプローチのいずれかに従って繰延税金を準備する必要があります。繰延税金負債または資産が認識される場合、一時差異またはタイミング差異が解消するにつれて、負債または資産は時間の経過とともに減少するはずです (新しい差異が発生することを条件とします)。

国際財務報告基準では、繰延税金はIAS 12 : 法人税の原則を使用して会計処理する必要があります。これは、米国 GAAPの SFAS 109 と類似していますが、同一ではありません。これらの会計基準は両方とも、一時差異アプローチを必要とします。

繰延税金を扱うその他の会計基準には以下のものがあります。

• UK GAAP - 財務報告基準 19: 繰延税金 (タイミング差異アプローチ)
• メキシコ GAAP または NIF - NIF D-4、Impuestos a la utilidad
• カナダ GAAP - CICAセクション 3465
• ロシアPBU 18（2002） 利益税の会計（タイミング差異アプローチ）
• インドAS -インド公認会計士協会 -AS 22 所得税の会計処理

経営陣は、会社の実態を正確に報告し、必要に応じて判断と見積りを行う義務があります。税金資産と税金負債に関しては、税金の差額が将来実現される可能性が合理的になければなりません。

例えば、過年度の損失により、会社の会計に税金資産が計上されることがあります（税金損失の繰越が認められている場合）。この場合、繰延税金資産は、経営陣が将来の課税所得が税金損失を利用するのに十分であると判断した場合にのみ認識する必要があります。^[2]会社が将来の利益を上げる見込みがないことが明らかになった場合、税金資産の価値は減損しています。経営陣の見積もりでは、この税金損失を将来利用できる可能性は大幅に低下しています。

税金資産または負債の帳簿価額が変更された場合、会社は減額を行う必要があり、特に根本的な誤りが関係する特定のケースでは、前年度の財務実績の修正が必要になる場合があります。このような減額には、減額が行われた会計年度の会社の損益に記録される多額の収入または支出が含まれる場合があります。

• 繰延融資費用
• 税金対策

• 国際会計基準審議会による国際会計基準12号「法人税」の概要
• 財務会計基準 109 の概要: 所得税 - 米国財務会計基準
• 財務報告基準 19: 繰延税金 - 英国財務報告基準