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原価計算は、管理会計士協会によって次のように定義されています。
商品の製造およびサービスの提供にかかるコストの測定を、全体的かつ詳細に記録および報告するための体系的な手順。これには、そのようなコストを認識、配分、集計、報告し、標準コストと比較する方法が含まれる。[ 1 ]
管理会計のサブセットまたは定量的ツールとみなされることが多い原価計算の最終目標は、コスト効率と能力に基づいてビジネス慣行とプロセスを最適化する方法について経営陣に助言することです。原価計算は、経営陣が現在の業務を管理し、将来の計画を立てるために必要な詳細なコスト情報を提供します。[ 2 ]
原価計算情報は財務会計でも一般的に使用されますが、その主な機能は、経営者が意思決定を円滑に行うために利用することです。
製造業、貿易業、サービス業など、あらゆる種類のビジネスは、活動を追跡するために原価計算を必要とします。[ 2 ]原価計算は、経営者が事業運営のコストを理解するのに役立てるために長年使用されてきました。現代の原価計算は、産業革命期に、大規模ビジネスの運営の複雑さから、経営者や管理者が意思決定を行うのに役立つコストの記録と追跡のシステムが開発されたときに始まりました。原価計算士が使用するさまざまな手法には、標準原価計算と差異分析、限界原価計算とコストボリューム利益分析、予算管理、均一原価計算、企業間比較などがあります。原価計算の評価は、主に財務会計の限界によるものです。さらに、政府が随時通知する特定の業界では、コスト記録の維持が義務付けられています。[ 3 ]
産業革命初期において、企業が負担する費用のほとんどは、現代の会計士が「変動費」と呼ぶもので、生産量に比例して変動するものでした。労働力、原材料、工場の稼働に必要な電力などへの支出は、生産量に正比例していました。経営者は、製品ごとの変動費を単純に合計し、それを意思決定プロセスの大まかな目安として利用することができました。
変動費とは異なり、一部の費用は、作業量に応じて増減する変動費とは異なり、休止期間中も一定のままです（したがって、変動費は繁忙期には高くなり、休止期間中には低くなります）。時間の経過とともに、これらの「固定費」は経営者にとってより重要になってきました。固定費の例としては、工場設備の減価償却費、保守、工具、生産管理、購買、品質管理、保管および取り扱い、工場監督、エンジニアリングなどの部門の費用が挙げられます。[ 4 ]
19世紀初頭、これらのコストはほとんどの企業にとってさほど重要ではありませんでした。しかし、鉄道、鉄鋼、大規模製造業の発展に伴い、19世紀後半にはこれらのコストは製品の変動費よりも重要になることが多くなり、幅広い製品に一律に配分すると誤った意思決定につながるようになりました。経営者は、製品や価格設定に関する意思決定を行うために、固定費を理解する必要があります。
例えば、鉄道車両を製造する会社があり、製品は1種類だけだとします。車両1台を製造するには、原材料と部品を60ドル分購入し、6人の労働者にそれぞれ40ドルずつ支払う必要があります。したがって、車両1台あたりの変動費は合計300ドルになります。車両1台の製造に300ドルかかることがわかっているので、経営陣は、1台あたり300ドルを下回る価格で販売すると損失が出ることを理解しています。300ドルを超える価格設定は、会社の固定費に充当されます。例えば、家賃、保険料、オーナーの給与などの固定費が月額1000ドルだとすると、会社は1ヶ月に5台の車両を販売して合計3000ドル（1台あたり600ドル）の売上を上げるか、10台の車両を販売して合計4500ドル（1台あたり450ドル）の売上を上げ、いずれの場合も500ドルの利益を上げることができます。
以下に、さまざまな原価計算方法の例を示します。
基本的なコスト要素は以下のとおりです。
製品に直接使用される材料、および完成品の中で容易に識別できる材料は、直接材料と呼ばれます。例えば、書籍の紙、家具の木材、貯水槽のプラスチック、靴の革などは直接材料です。一方、完成品の製造に使用される、通常はより低コストのその他の材料や補助材料は、間接材料と呼ばれます。例えば、機械の稼働を維持するために使用される潤滑油や、衣料品の製造工程で使用される化学薬品などがこれに該当します。
さらに、これらは原材料、仕掛品、完成品という、それぞれ異なる方法で管理しなければならない3種類の在庫に分類できます。[ 5 ]
生産、保守、資材または製品の輸送といった特定の活動に直接関連し、原材料を完成品に変換する過程に直接関わる労働者または労働者グループに支払われる賃金は、直接労働と呼ばれます。研修生や見習いに支払われる賃金は、実質的な価値がないため、直接労働には含まれません。
間接費には以下が含まれます。
これらの分類は柔軟性があり、異なる原価計算原則が適用されるため、時には重複することもある。
重要なコスト分類には以下が含まれます。
標準原価計算は、差異分析を用いて実際の原価と標準原価（事前に定義されたもの）を比較する原価計算の手法です。製造における製品原価の変動を理解するために使用されます。[ 6 ]標準原価計算では、会計期間中に発生した固定費をその期間中に生産された商品に配分します。これにより、生産期間中に販売されなかった製品の全原価を、さまざまな複雑な会計方法を使用して、貸借対照表の「在庫」として記録し、次の会計期間に繰り越すことが可能になりました。これは一般に認められた会計原則（ GAAP）の原則と一致していました。また、基本的に、経営者は固定費を無視し、特定の製品の「標準原価」に関連して各期間の結果を見ることができました。
この方法は、結果として得られる単位コストをわずかに歪める傾向があったが、単一製品ラインを生産し、固定費が比較的低い大量生産産業においては、その歪みはごくわずかであった。
標準原価計算の重要な要素の一つに差異分析があります。これは、実際原価と標準原価の差異を様々な要素（数量差異、材料費差異、労務費差異など）に分解し、経営者が原価が計画と異なった理由を理解し、状況を改善するための適切な措置を講じることができるようにするためのものです。
事業が複雑化し、生産する製品の種類が増えるにつれ、収益最大化のための意思決定に原価計算を用いることの妥当性が問われるようになった。1980年代には、経営陣の間で制約理論への認識が高まり、「あらゆる生産プロセスには、生産チェーンのどこかに制約要因が存在する」ということが理解され始めた。経営陣は制約を特定できるようになるにつれ、制約を管理し、制約のある資源の各単位から「スループットドル（またはその他の通貨）」を最大化するために、スループット会計をますます採用するようになった。
スループット会計は、JIT（ジャストインタイム）環境において、限られたリソース（ボトルネック）を最大限に活用することを目的としています。[ 7 ]
この文脈における「スループット」とは、販売によって得られた金額から、製品の製造に使用された材料費を差し引いた金額を指します。
活動基準原価計算（ABC）は、製品に必要な活動に基づいて製品にコストを割り当てるシステムです。この場合、活動とは、企業内で定期的に行われる動作のことです。[ 8 ]「請求書に関する質問について顧客と話す」は、ほとんどの企業における活動の一例です。
企業がABC（活動基準原価計算）を採用する動機となるのは、原価計算の精度向上、すなわち個々の製品、サービス、または取り組みの真のコストと収益性をより深く理解する必要性からである。ABCは、標準原価計算では間接費とみなされる多くのコストを直接費に転換することで、これらの分野における真のコストに近づく。これに対し、標準原価計算では、いわゆる間接費や間接経費は、特定の直接費に対する割合として単純に算出されるが、これは個々の品目における実際の資源使用量を反映しているとは限らない。
ABC（活動基準原価計算）では、会計担当者は各従業員の勤務時間の100%を社内で行われる様々な業務に割り当てます（多くの場合、従業員自身にアンケート調査を実施して、各業務に割り当てられた時間を割り当ててもらいます）。そして、各業務に費やされた従業員の給与の割合を合計することで、各業務にかかった総コストを算出します。
企業は、得られた活動コストデータを使用して、業務改善の重点分野を決定できます。たとえば、ジョブベースの製造業者は、従業員の大部分が急いで書かれた顧客注文書の理解に時間を費やしていることに気づくかもしれません。活動基準原価計算（ABC）により、会計担当者は「顧客作業指示仕様書の調査」という活動に金額を割り当てることができます。経営陣は、このプロセス上の欠陥を解決するためにどれだけの時間と予算を投入するかを決定できます。活動基準管理には、事業管理に活動基準原価計算を使用することが含まれます（ただし、これに限定されません） 。
活動基準原価計算（ABC）は、各活動や最終製品に含まれる資源のコストを正確に特定できる可能性がある一方で、そのプロセスは煩雑で費用がかかり、エラーが発生しやすいという欠点がある。
活動基準原価計算（ABC）は、固定費を製品に正確に配分するためのツールであるため、これらの固定費は毎月の生産量に応じて変動しません。例えば、ある製品を廃止しても、その製品に割り当てられていた間接費や直接労務費は削減されません。ABCは長期的に見れば製品原価をより正確に把握できますが、日々の意思決定にはあまり役立たないかもしれません。
最近、Mocciaro Li Destri、Picone、Minà（2012）は、経済的付加価値基準とプロセスベース原価計算（PBC）を統合したパフォーマンスおよびコスト測定システムを提案した。[ 9 ] EVA-PBC手法により、企業レベルだけでなく、組織の下位レベルでもEVA管理ロジックを実装できる。EVA-PBC手法は、戦略を財務パフォーマンス測定に取り戻す上で興味深い役割を果たす。
リーン会計[ 10 ]は近年、リーン生産方式や、医療、建設、保険、銀行、教育、政府、その他の産業におけるリーン思考の応用を支援する会計、管理、測定方法を提供するために発展してきた。
リーン会計には主に2つの柱があります。1つ目は、企業の会計、管理、測定プロセスにリーン手法を適用することです。これは、他のプロセスにリーン手法を適用するのと変わりません。目的は、無駄を排除し、能力を解放し、プロセスを加速し、エラーや欠陥を排除し、プロセスを明確かつ理解しやすいものにすることです。2つ目（そしてより重要な）の柱は、会計、管理、測定プロセスを根本的に変革し、リーンな変革と改善を促進し、管理と意思決定に適した情報を提供し、顧客価値の理解を促し、リーン改善の財務的影響を正しく評価し、プロセス自体がシンプルで視覚的、かつ無駄の少ないものになるようにすることです。リーン会計では、標準原価計算、活動基準原価計算、差異報告、コストプラス価格設定、複雑な取引管理システム、不適切で分かりにくい財務報告といった従来の管理会計手法は必要ありません。これらは、以下の手法に置き換えられます。
組織がリーン思考と手法において成熟度を高めるにつれて、リーン会計の手法を組み合わせることで、企業の継続的なリーン変革を成功させるために必要な計画、運用および財務報告、そして変革への動機付けを提供するように設計されたリーンマネジメントシステム（LMS）が構築されることを認識するようになります。
コスト・ボリューム・プロフィット分析とは、販売価格、売上高、生産量、コスト、経費、利益の関係を体系的に分析する手法です。この分析は、企業の経営における意思決定に非常に役立つ情報を提供します。例えば、販売価格の設定、販売する製品構成の選択、マーケティング戦略の決定、コスト変動が利益に与える影響の分析などに活用できます。現代のビジネス環境において、経営管理は迅速かつ正確な意思決定が求められます。そのため、コスト・ボリューム・プロフィット分析の重要性は、時を経るごとに高まっています。
貢献利益
コスト、販売量、利益の関係を表すのが貢献利益です。貢献利益とは、売上高から変動費を差し引いた収益のことです。貢献利益の概念は、企業が生み出す可能性のある利益を把握できるため、事業計画において特に有用です。以下の図は、貢献利益を示すために作成されたX社の損益計算書です。
貢献利益率
貢献利益はパーセンテージで表すこともできます。貢献利益率（利益率とも呼ばれる）は、売上高1ドルあたり、固定費を賄い、営業収益を生み出すために利用できる割合を示します。Fusion, Inc. の貢献利益率は40%で、これは次のように計算されます。
貢献利益率は、売上高の増減が営業利益に与える影響を測定する指標です。例えば、Fusion, Inc.の経営陣が80,000ドルの受注増加の影響を検討しているとします。貢献利益率（40%）に売上高の変化額（80,000ドル）を掛けると、受注増加によって営業利益が32,000ドル増加することがわかります。この分析を検証するために、以下の表は追加受注を含めた同社の損益計算書を示しています。
変動費は売上高に対する割合として、100%から貢献利益率を差し引いた額に等しくなります。したがって、上記の損益計算書では、変動費は売上高の60%（100% - 40%）であり、648,000ドル（1,080,000ドル × 60%）となります。総貢献利益432,000ドルは、売上高に貢献利益率（1,080,000ドル × 40%）を乗じることで直接計算することもできます。
米国の連邦調達規則（連邦調達規則、FAR）では、契約価格を交渉する政府契約担当官 に対し、供給業者のコスト提出が政府の契約コスト原則および手続き、そして場合によっては連邦原価計算基準の要件および手続きに準拠していることを確認することを義務付けている。[ 11 ]「コストリアリズム分析」、別名「価格リアリズム分析」を実施するために、供給業者から関連するコストデータまたは価格データが必要となる場合がある。[ 12 ] FARはコストリアリズム分析を次のように定義している。
各提案者の提案コスト見積もりの特定要素を独立してレビューおよび評価し、見積もりされた提案コスト要素が実施される作業に対して現実的であるか、要件を明確に理解しているか、提案者の技術提案で説明されている独自の実施方法および材料と一致しているかを判断するプロセス。[ 11 ]
同様に、政府機関が固定価格の提出を要求する場合、評価プロセス中にコストまたは価格の現実性分析を行うための規定が設けられることがある。[ 12 ]
