資源消費会計

資源消費会計（RCA）は、企業最適化のための意思決定支援情報を経営者に提供する、動的で統合的かつ包括的な管理会計アプローチを説明する経営理論です。RCAは、ドイツの管理会計アプローチであるGrenzplankostenrechnung（GPK）を基盤とした比較的新しい管理会計アプローチであり、活動基準原価計算（ABC）の利用も可能です。

RCAは2000年頃から管理会計の手法として登場し、その後、CAM-I（国際先端経営コンソーシアム）のコスト管理セクションRCA研究グループ^{[ 1 ]}において2001年12月から開発されました。その後7年間、RCAは実践的なケーススタディ、業界誌への掲載、その他の研究論文を通じて改良され、検証されました。

2008年、関心のある学者や実務家のグループがRCAインスティテュート^{[ 2 ]}を設立し、資源消費会計を市場に導入し、規律ある実践を奨励することで管理会計の知識水準を高めました。

2009 年 7 月までに、国際会計士連盟(IFAC)の企業会計士協会 (PAIB) ^{[ 3 ]}委員会は、国際優良実務ガイダンス (IGPG) の出版物「組織における原価計算の評価と改善」^{[ 4 ]}およびその付属文書「原価計算の道のりの評価: 原価計算レベルの連続体成熟度モデル」において、資源消費会計 (RCA) を認めました。このガイドは普遍的な原価計算の原則に焦点を当てており、原価計算レベルの成熟度モデル^{[ 5 ]}では、RCA のより良い情報による増分的なメリットが、その情報の収集、計算、報告にかかる増分的な管理作業とコストを上回る場合、RCA は管理会計情報に対して活動基準原価計算よりも高いレベルの精度と可視性を達成することを認めています。

国際優良事例ガイダンスに記載されているように、^{[ 4 ]}

原価計算手法の連続体の上位レベルにおける高度なアプローチは、運用リソースデータから直接コストを導き出すこと、あるいは未使用の生産能力コストを分離して測定することを可能にする。例えば、資源消費会計アプローチでは、組織のコストと収益はすべて、それらを生み出すリソースと個々の生産能力の関数であるため、リソースとそのコストは、堅牢なコストモデリングと経営上の意思決定支援の基礎となるものとみなされる。

資源消費会計は、国際会計士連盟（IFAC）が発行したサステナビリティ・フレームワーク・レポートでも、組織が「コスト計算システムとモデルを通じて環境（および社会）コストの理解を深める」のに役立つ能力があると評価されています。^{[ 6 ]} このサステナビリティ・フレームワーク^{[ 7 ]}では、RCAを「意思決定を支援するための情報フローの改善」という小見出しの下で強調し、適切なコスト配分を「コスト計算システムに直接組み込む」ことで、「有用な方法でコストを特定、定義、分類する」という組織のパフォーマンスを向上させることができると読者に伝えています。^{[ 6 ]}

RCAを他の管理会計手法と区別する概念には、以下のようなものがあります。

1. ドイツのGPK方式は、企業内のリソースレベル（つまり、コストセンター/リソースプールまたはバリューストリーム）で設定された固定費と比例費を使用して、数量ベースの運用モデリングを行うものです。^{[ 8 ]}
2. ゴードン・シリングローの^{[ 9 ]}帰属コストの概念^{[ 10 ]}
3. 特定の制限的な規則に基づき、活動ベースのドライバーを（必要な場合にのみ）柔軟に使用する。
4. バリューチェーン統合^{[ 11 ]}管理会計の運用システムへの統合。
5. 財務データおよび定量的データの主要な情報源として、（総勘定元帳ではなく）基本的な業務取引を使用すること。
6. 運用モデリングにおいて、変動性の原則を応答性の原則に置き換える。 ^{[ 12 ]}
7. 不適切な（因果関係の原則に基づかない）コスト配分によるコストの歪みや複雑さを排除し、経営上の意思決定を支援する、多段階の貢献利益に基づく損益計算書の支持。

RCAが独自のコストモデルを構築できる3つの主要な要素がある。^{[ 13 ]}

• 資源に関する視点――資源とそのコストは、適切なコストモデリングと意思決定支援の基礎となるものと考えられています。組織のコストと収益はすべて、それらを生み出す資源によって決まります。
• 数量ベースのモデリング ― モデル全体は、実際の運用数量を用いて構築されます。運用データは、価値創造の基盤であり、経済的成果の先行指標となります。
• コスト行動 – 価値は数量ベースのモデルに表面的な要素として付加され、コスト／金額の行動は、組織内で価値創造活動に適用される資源量の行動によって決定されます。

RCAインスティテュートの目標は、RCAを応用するための知識とスキルの習得を促進することであり、以下のとおりです。

• 健全な原則を明確化し、採用することで、管理会計の知識と実践を向上させ、最適な資源利用を通じて企業の意思決定と公共の福祉を高める。
• 資源消費会計（RCA）の知識と実践を向上させるために、以下の取り組みを行う。
  • 活発で質の高い実務家と研究者からなるコミュニティ。
  • RCAの中核となる知識体系を中心とした、一貫性があり規律ある実践。その知識体系は、使用方法や形式の大きなばらつきによって希薄化されることはない。
  • 導入者、実務者、販売業者に対する教育、および販売業者の製品とサービスの認証。
  • 長期的に見て、RCA（根本原因分析）が企業、政府機関、非営利団体において、主要な管理会計手法として採用される割合が増加する。

RCAインスティテュートの図書館には、現在4つのセクションに分かれている注釈付き参考文献目録が所蔵されている。

1. RCA理論、
2. 管理会計の状況と管理会計の哲学、
3. RCA関連の研究および
4. その他の材料。

この注釈付き参考文献リストは、推奨読書に関するより詳細な情報と、そこに掲載されている情報を最大限に活用する方法に関するガイダンスを提供します。

• 「RCA Institute 公式ウェブサイト」 。 2019年4月21日にオリジナルからアーカイブ済み。2008年9月9日に取得。
• 「経営会計協会（IMA）－戦略的財務の発行元」
• 「トムソン・ロイター –コストマネジメント誌の発行元」
• 「国際会計士連盟（IFAC）」
• 「国際先端経営コンソーシアム（CAM-I）」