減価償却

一般的に、コストとは資産に対して支払われる金額であり、資産の取得および使用開始に関連するすべてのコストを含みます。^{[ 7 ]} 一部の国や目的によっては、残存価値は無視される場合があります。一部の国の規則では、特定の種類の資産に使用される耐用年数と方法が規定されています。しかし、ほとんどの国では、耐用年数はビジネス経験に基づいており、方法は複数の許容される方法の中から選択できます。

会計規則では、資産の価値が予期せず低下した場合、減損損失または減損費用を認識することも求められています。 ^{[ 8 ]} このような費用は通常、非経常的であり、あらゆる種類の資産に関連する可能性があります。多くの企業は、一部の有形固定資産が部分的に陳腐化しているため、長期資産の一部を償却することを検討します。会計士は、資産の帳簿価額を公正価値で減額します。たとえば、特定の製品またはサービスの価格が営業費用よりも高いために企業が損失を出し続けている場合、企業はその特定の資産を償却することを検討します。これらの償却は減損と呼ばれます。減損につながる可能性のある事象や状況の変化があります。いくつかの例は次のとおりです。

• 資産の公正価値の大幅な減少
• 資産の使用方法の変更
• 資産の取得または建設に当初想定されていなかった費用の蓄積
• 特定の資産に関連する損失発生の予測

事象や状況の変化により、企業が資産の帳簿価額を回収できない可能性がある場合、企業は回収可能性テストを用いて減損が発生したかどうかを判断します。その判断手順は以下のとおりです。

1. 資産の将来のキャッシュフロー（資産の使用から処分まで）を推定する
2. 予想キャッシュフローの合計が資産の帳簿価額を下回る場合、その資産は減損しているとみなされる。

枯渇と償却は、それぞれ天然資源（石油を含む）と無形資産に関して、類似した概念である。

減価償却費は、現金の即時支出を必要としません。しかし、減価償却は損益計算書上の費用であるため、企業がその費用を賄う方法で運営されている場合（例えば、利益を上げて運営している場合）、減価償却は直接的な現金源ではなく、むしろキャッシュフロー計算書で純利益と営業活動による現金を調整するために「加算」される非現金費用です。^{[ 9 ]}

減価償却費は企業の損益計算書に計上されますが、その影響は一般的に別の勘定に計上され、ほとんどの会計原則に従って固定資産の累積として貸借対照表に開示されます。減価償却累計額は、貸借対照表上の減価償却累計額勘定に直接関連するマイナスの金額を別々に示すため、対照勘定として知られています。減価償却費は通常、関連する資産に直接計上されます。企業が資産に投資したり処分したりしていなくても、貸借対照表に記載されている固定資産の価値は減少します。理論的には、その金額は公正価値にほぼ近似します。そうでない場合は、減価償却費は減価償却累計額に計上されます。減価償却累計額を貸借対照表に別々に表示することで、貸借対照表上の資産の取得原価を維持する効果があります。その年に固定資産への投資や処分がなかった場合、当年度と前年度（P/Y）の貸借対照表上の資産の価値は同じになります。

定額法による減価償却は、最も単純でよく使われる方法です。定額法による減価償却は、資産の売却価格と予想残存価額の差額を、その資産の予想耐用年数で割ることによって計算されます。（残存価額は、廃棄に必要な費用のため、ゼロまたはマイナスになる場合もありますが、減価償却の目的では、一般的に残存価額はゼロ未満では計算されません。）その後、会社は、資産の価額が当初の取得原価からゼロになるまで、その期間にわたって毎年同じ金額を減価償却費として計上します。^{[ 10 ] [ 11 ]}

直線法：

$年間減価償却費 = 固定資産の取得原価 - 残存価額 × 資産の耐用年数（年）$

DE=(コスト-SL)/UL

例えば、5年間で減価償却される車両を17,000ドルで購入し、残存価額が2,000ドルだとします。すると、この車両は年間3,000ドルずつ減価償却されます。つまり、(17-2)/5 = 3です。この表は、定額法による減価償却を示しています。減価償却の1年目の初めの帳簿価額は、資産の当初の取得原価です。帳簿価額は、当初の取得原価から累計減価償却費を差し引いたものです。

帳簿価額＝取得原価－減価償却累計額 年末の帳簿価額は翌年初めの帳簿価額となる。資産は帳簿価額が残存価額と等しくなるまで減価償却される。

車両が売却され、売却価格が減価償却後の価値（帳簿価額）を超えた場合、その超過分は利益とみなされ、減価償却費の回収の対象となります。さらに、この減価償却後の価値を超える利益は、税務署によって通常の所得として認識されます。売却価格が帳簿価額を下回った場合、その結果生じる資本損失は税額控除の対象となります。売却価格が当初の帳簿価額を上回った場合、当初の帳簿価額を超える利益は資本利益として認識されます。

企業が税務署とは異なる減価償却率で資産を減価償却することを選択した場合、税務部門と企業の利益認識に（ある時点において）差異が生じるため、損益計算書に時間的な差異が生じる。

二倍定率法、または減価償却法^{[ 12 ]}は、資産の耐用年数の初期における未償却残高に対する資産の加速償却率を計算するために使用されます。二倍定率法を使用する場合、年間の償却額を決定する際に残存価額は考慮されませんが、使用する方法に関係なく、償却対象資産の帳簿価額が残存価額を下回ることはありません。償却は、残存価額に達するか、資産の耐用年数が終了したときに終了します。

定率法では資産の耐用年数終了までに必ずしも完全に減価償却できるとは限らないため、一部の方法では毎年定額法による減価償却も計算し、定率法と定額法のうち大きい方を適用します。これにより、資産の耐用年数の中間時点で定率法から定額法への切り替えが行われます。また、定率法は車両の減価償却方法をより適切に表現しており、資産の使用によるコストと便益をより正確に対応させることができます。将来的に、企業は追加費用を賄うために、減価償却費をできるだけ少なく抑えたいと考えるかもしれません。

定率法を用いると、期末までに正確に全額減価償却できる減価償却率を、以下の式を用いて求めることができます。

$減価償却率 = 1 - √[N] ÷ 固定資産の取得原価$、

ここで、Nは資産の推定耐用年数（例えば、年単位）です。

年金減価償却方法は、時間ではなく、年金レベルに基づいて行われます。これは、車両の場合は走行距離、機械の場合はサイクルカウントなどです。資産を取得する際、その耐用年数はこの活動レベルに基づいて見積もられます。上記の車両が耐用年数中に50,000マイル走行すると見積もられたとします。1マイルあたりの減価償却率は、($17,000の取得原価 - $2,000の残存価値) / 50,000マイル = $0.30/マイルと計算されます。その後、毎年、走行距離に1マイルあたりの減価償却率を乗じて減価償却費が計算されます。

年数合計法は、定額法よりも償却が加速する減価償却方法であり、通常は定率法よりも償却が加速します。この方法では、年間の減価償却費は、償却対象額に一定の比率を乗じることで算出されます。

年数合計法による減価償却は、資産は一般的に新品の時は生産性が高く、古くなるにつれて生産性が低下するという仮定に基づいた加速償却手法の一つです。SYD法による減価償却の計算式は以下のとおりです。

SYD減価償却費 = 減価償却対象額 × (残存耐用年数 / 年数の合計) 減価償却対象額 = 取得原価 − 残存価額

例：資産の取得原価が1000ドル、耐用年数が5年、残存価額が100ドルの場合、その減価償却スケジュールを計算してください。

まず、年数を表す数字を特定します。この資産の耐用年数は5年なので、年数を表す数字は5、4、3、2、1となります。

次に、各桁の数字の合計を計算します。5+4+3+2+1=15

桁の合計は、(n ^{2 +n)/2 の式を使用して求めることもできます。ここで、n は資産の耐用年数（年）です。例として、(5 2} +5)/2=15と表されます。

減価償却率は以下のとおりです。

1年目は5/15、2年目は4/15、3年目は3/15、4年目は2/15、5年目は1/15。

生産高比例法による減価償却では、資産の使用頻度が高い年に減価償却費の控除額が大きくなるように計算されます。

$年間減価償却費 = 固定資産の取得原価 - 残存価額 ÷ 推定総生産量 × 実際の生産量$

DE = ((OV-SV)/EPC) × 年間ユニット数

ある資産の取得原価が7万ドル、残存価値が1万ドルで、6,000単位の生産が見込まれるとします。

単位当たりの減価償却費 = ($70,000−10,000) / 6,000 = $10

実際の生産量の10倍が、当年度の減価償却費となります。

下の表は、当該資産の生産高比例法による減価償却スケジュールを示しています。

減価償却は、帳簿価額が資産の残存価額と等しくなった時点で停止します。最終的に、累計減価償却費と残存価額の合計が取得原価と等しくなります。

グループ減価償却法は、複数の資産勘定を同様の減価償却方法で減価償却する場合に用いられます。対象となる資産は、性質が類似しており、耐用年数がほぼ同じである必要があります。

複合償却法は、類似性がなく耐用年数も異なる複数の資産の集合体に対して適用されます。例えば、コンピュータとプリンタは類似性はありませんが、どちらも事務機器の一部です。すべての資産の減価償却費は、定額法を用いて計算されます。

複合耐用年数は、総減価償却費を年間総減価償却費で割った値です。5,900ドル ÷ 1,300ドル = 4.5年。

複合減価償却率は、年間減価償却費を総取得原価で割った値です。1,300ドル / 6,500ドル = 0.20 = 20%

減価償却費は、複合減価償却率に資産勘定の残高（取得原価）を乗じた額です。（0.20 × 6,500ドル）＝1,300ドル。減価償却費を借方、減価償却累計額を貸方に記入します。

資産を売却する際は、受け取った金額を現金勘定に借方記入し、その資産の取得原価を資産勘定に貸方記入します。その差額を減価償却累計額に借方記入します。複合法では、資産の売却による損益は認識されません。理論的には、複合耐用年数の前後で売却された資産の損益が平均化されるため、これは理にかなっています。

複合減価償却率を計算するには、年間減価償却費を総取得原価で割ります。減価償却費を計算するには、その結果に同じ総取得原価を掛けます。結果は再び年間減価償却費の合計と等しくなります。

常識的に考えて、減価償却費は年間減価償却費の合計と等しくなければならず、年間減価償却費の合計を割り算してから同じ数を掛ける必要はない。

一般的な制度では、減価償却資産の費用の一定割合を毎年控除できます。これは、英国で呼ばれているように、資本控除と呼ばれることがよくあります。控除は、評価年度中または評価年度前に使用開始された資産に基づいて、個人および企業に認められています。カナダの資本コスト控除は、資産のクラスまたはタイプ内の資産の固定割合です。固定割合は、資産の種類によって指定されます。固定割合は、使用されている資産の税務上の基準に乗じて、資本控除額を決定します。国の税法または規制でこれらの割合が指定されています。資本控除の計算は、資産の全体、年ごとのセットまたはプール（ビンテージプール）、または資産のクラスごとのプールに基づいて行うことができます... 減価償却には 3 つの方法しかありません。

一部の制度では、税務当局が定義した資産のクラスに基づいて耐用年数が規定されています。 カナダ歳入庁は、資産の種類と使用方法に基づいて多数のクラスを規定しています。米国の減価償却制度では、内国歳入庁が資産の耐用年数と適用される慣例の表を含む詳細なガイドを公表しています。この表には、一般的に使用される特定の資産（例：オフィス家具、コンピューター、自動車）の指定耐用年数も含まれており、事業使用耐用年数よりも優先されます。米国の税務上の減価償却は、納税者の​​選択により、定額法または定額法に切り替える二倍定率法で計算されます。^{[ 13 ]} IRSの表では、資産が使用されている各年について、資産の取得原価に適用する割合が規定されています。減価償却は、資産が使用開始されたときに初めて控除可能になります。

多くの制度では、当課税年度に取得した減価償却資産の費用の一部について追加の控除が認められています。英国の制度では、初年度の資本控除として50,000ポンドが認められています。米国では、このような控除が2つあります。減価償却可能な有形動産の全額控除は、2013年まで500,000ドルまで認められています。この控除は、年間2,000,000ドルを超える資産を取得した企業に対しては完全に段階的に廃止されます。^{[ 14 ]}さらに、他のほとんどの減価償却可能な有形動産の費用の50%の追加初年度減価償却が控除として認められています。^{[ 15 ]}他のいくつかの制度では、同様の初年度控除または加速控除が認められています。

多くの税制では、建物や土地改良に対してより長い減価償却期間が規定されています。このような期間は、用途の種類によって異なる場合があります。米国を含む多くの税制では、不動産の減価償却は定額法、または取得原価のわずかな固定割合のみで認められています。一般的に、更地には減価償却税控除は認められません。米国では、居住用賃貸建物は27.5年または40年の耐用年数で、その他の建物は39年または40年の耐用年数で、土地改良は15年または20年の耐用年数で、いずれも定額法で減価償却されます。^{[ 16 ]}

減価償却の計算は、企業が所有する資産ごとに行う場合、特に資産が取得後に追加されたり、部分的に処分されたりした場合は、多くの記録保持が必要になります。しかし、多くの税制では、同じ年に取得した同種の資産すべてを「プール」にまとめることが認められています。その後、プール内のすべての資産の減価償却が単一の計算として計算されます。これらの計算では、取得日について仮定を置く必要があります。米国の制度では、納税者は動産については半年の慣習、不動産については月の半ばの慣習を使用できます。^{[ 17 ]}このような慣習の下では、特定の種類のすべての資産は、取得期間の中間時点で取得されたものとみなされます。取得期間には、全期間の減価償却の半分が認められます（資産の耐用年数が整数年の場合は、最終減価償却期間にも認められます）。米国の規則では、その年の取得の40%以上が最終四半期にある場合、資産ごとに四半期の半ばの慣習が義務付けられています。

多くの国では、税務上の目的で、資産の種類ごとに固定の減価償却率が定められており、その率に基づいて減価償却費が計上され、税務上の費用控除の目的で損益計算書に費用として計上される。