資本コスト控除

資本コスト控除( CCA ) は、カナダの企業が所得税法(カナダ)に基づいて課税所得を計算するために減価 償却費を請求できる手段です。同様の控除が、州の目的で課税所得を計算する際にも適用されます。

CCAの対象となる資本的財産には以下のものは含まれません: ^[1]

• 土地
• 納税者の所得を計算する際に控除対象となる財産
• 納税者の資産目録に記載されている資産
• 収入を得るまたは生み出す目的で取得されなかった財産
• 納税者が第37条に基づいて控除を受けることが認められる支出によって取得された財産
• 1981年11月12日以降に取得された特定の美術品および工芸品
• 1974年12月31日以降に取得されたキャンプ場、ヨット、ロッジ、ゴルフコースまたは施設である財産で、その財産の使用または維持のための支出または費用が第18条(1)(l)項に基づいて控除できない場合

CCAは、一般的に次のように定義される未償却資本コスト（「UCC」）に基づいて計算されます。 ^[2]

• 取得または使用可能になった資産の資本コスト（いずれか遅い日付）
• 不動産の取得に要した法律、会計、エンジニアリング、その他の費用
• さらに、納税者が自らの使用のために製造した資産の場合、その資産に合理的に帰属する材料費、労働費、諸経費が含まれるが、資産を売却した場合に得られたであろう利益は含まれない。
• 売却資産の処分収益を差し引いた金額（ただし、当初の資本コストを超えない）
• 納税者が財産の取得に関して受けた援助（税額控除を含む）を差し引いた額
• クラスに関して以前に請求されたCCAを差し引いたもの

あるクラスのUCCがマイナスの場合、減価償却の回収が行われたとみなされ、課税所得に加算され、UCC残高はゼロに戻ります。あるクラスのUCCがプラスであるが、そのクラスに関するすべての資産が処分されている場合、最終損失が発生したとみなされ、課税所得から差し引かれ、UCC残高はゼロに戻ります。^[3]

CCA 自体は通常、次の項目を使用して計算されます。

CCA = 現在の会計期間の資本コスト控除

UCC = 現在の会計期間に CCA を請求する前の未償却資本コスト

t = 現在の会計期間がスタブである場合、現在の会計期間と通常の会計期間の日数の割合、そうでない場合は1

d = クラスに対する指定されたCCA率

a = 当会計年度における不動産の取得原価

b = 当会計年度における当該資産の処分による収益（ただし、当初の取得価額を超えない）

c = 現在の会計期間に当該資産に関して受けた援助（返済額を差し引いた額）

通年ルールの対象となる資産の場合:

${\displaystyle CCA=tdUCC}$^[4]

半年ルールの対象となる資産の場合:

${\displaystyle CCA=tdUCC-{\frac {1}{2}}td\left(abc\right)}$^[5]

所得税法の下では：^[6]

• 第18条(1)(b)項は、本法第1部で特に認められている場合を除き、資本の支出、損失または交換、資本前払金、または減価償却、陳腐化または枯渇に対する引当金を控除することを禁止している。
• 第20条(1)(a)項は、事業所得または財産所得を計算する際に、財産の資本コストに関して規則で認められている金額を控除することを認めている。^[7]

所得税規則の第11部は、CCAの計算規則を規定しており、^[8]附則IIは、CCAの対象となる資本資産のさまざまなクラスを概説しています。^[9]特定の資産を別のクラスとみなし、そのクラスの一般的なプールの一部にならないようにするための特別な規則が設けられています。^[10]納税者は、資産をあるクラスから別のクラスに移転または再分類するための特定の選択肢を利用できます。^[11]

特定の状況に応じて追加の手当が規定されている。^[12]特定のクラスに対する特別な計算も以下に概説されている。

• 第13類の財産に関する附則III（賃借権）^{[13] [14]}
• 第15類の財産（木材伐採および伐採地からの木材の除去のための財産）の附則IV ^{[15] [16]}
• 工業用鉱物鉱山に関連する財産に関する附則V ^{[17] [18]}
• 木材の制限と伐採権に関する財産に関する附則VI ^{[19] [20]}

所得税規則第17部は、農業や漁業からの所得を得るために取得された資本財に関するCCAの特別な計算規則を規定しています。^[21]

CCA は、特に指定がない限り、以下のクラスに関しては半年ルールに基づいて計算されます。

減価償却に関して米国で採用されている慣行とは対照的に、資本コスト控除を請求しなかった場合の罰則はありません。納税者が権利のある CCA の金額よりも少ない金額を請求した場合、プールはそのまま残り、将来の請求に利用できます。請求されていない金額は回収の対象になりません。

CCAの対象となる資産は一般的にクラスごとにプールされ、CCAは一般的に定率法で計算されるため、そのような資本投資の税引き後の現在価値を決定するための特定の手法が開発されています。通年ルールと半年ルールモデルの標準的なシナリオでは、次の標準項目が採用されています。^[25]

I = 投資

d = 税務上の年間 CCA レート

t = 税率

n = 年数

i =資本コスト、金利、または最低収益率（いずれか最も関連のある方）

以下の場合には、より専門的な分析を適用する必要があります。

• 特定の耐用年数を持つ資産（クラス13および14）
• 非標準レート計算の資産（クラス29など）
• 別個の資産クラスを構成するとみなされ、したがって資本コストプールの一部とならない資産
• 将来の処分価値が評価計算の一部となり、資本コストプールからの控除、減価償却の回収、または課税対象となる資本利得の計算につながるシナリオ

資本コスト控除は以下のように計算される。^[26]

したがって、n年目の税額控除は=となり、税額控除の現在価値は${\displaystyle Itd(1-d)^{n-1}}$${\displaystyle Itd\sum _{n=1}^{\infty }{\frac {(1-d)^{n-1}}{(1+i)^{n}}}}$

これは等比数列の収束級数の例なので、さらに簡略化して次のようになります。

${\displaystyle PV={\frac {Itd}{i+d}}}$

資本投資の税引き後の正味現在価値は次のようになります。

${\displaystyle I\left(1-{\frac {td}{i+d}}\right)}$^[27]

CCA が半年ルールに基づいて計算される資本投資の場合、CCA 税控除の計算は次のように変更されます。

${\displaystyle {\begin{aligned}PV&={\frac {1}{2}}\left({\frac {Itd}{i+d}}\right)+{\frac {1}{2}}\left({\frac {Itd}{i+d}}\right)\left({\frac {1}{1+i}}\right)\\&={\frac {Itd}{i+d}}\left[{\frac {1}{2}}+{\frac {\frac {1}{2}}{1+i}}\right]\\&={\frac {Itd}{i+d}}\left[{\frac {{\frac {1}{2}}\left(1+i\right)+{\frac {1}{2}}}{1+i}}\right]\\&=\left({\frac {Itd}{i+d}}\right)\left({\frac {1+{\frac {1}{2}}i}{1+i}}\right)\\\end{aligned}}}$

したがって、資本投資の税引き後の正味現在価値は次のように決定されます。

${\displaystyle I\left[1-\left({\frac {td}{i+d}}\right)\left({\frac {1+{\frac {1}{2}}i}{1+i}}\right)\right]}$

カナダ歳入庁が請求に異議を唱えたり却下したりした場合、カナダ最高裁判所は資本費控除をかなり広範に解釈し、非常に短期間所有していた資産^[28]や、元の販売者にリースバックされた資産^[29]に対する控除を認めています。これらの判決は、合法的な減税戦略としての資本費控除の柔軟性を示しています。

資本コスト控除が事業活動に及ぼす影響の顕著な例は、 1970年代のカナダの映画産業に見られた。ピエール・トルドー政権は、1974年に映画製作の資本コスト控除を100%に引き上げ、カナダ映画の製作を促進するための新しい規制を導入した。^[30]このプログラムの下でいくつかの重要で注目すべき映画が製作され、この時代に最初の映画を公開した映画監督の中には、その時代のカナダで最も重要で影響力のある映画製作者の一人として登場した者もいたが、新しい規制にはまったく予期せぬ副作用もあった。それは、従来の利益を上げることを目的としていなかったため、純粋な節税を目的とした低予算のホラー映画やジャンル映画が急増したということである。 ^[30]実際、これらの映画の多くは、ハリウッドのスタジオシステムによって商業的に採算が取れないとして却下されたアメリカ人映画製作者によって製作された。^[30]

この期間は1982年に映画製作の資本コスト控除が50％に削減されたことで正式に終了したが、このプログラムに基づいて製作された映画はその後も数年間公開され続けた。^[30]

• カナダの所得税
• MACRS - 修正加速費用回収システム -米国 内国歳入法
• 資本コスト税率

• Sheena Starky (2006 年 4 月 3 日)。「PRB 06-06E: 資本コスト控除」(PDF)。国会図書館。2010年 3 月 7 日時点のオリジナル(PDF)からアーカイブ。2013年3 月 5 日に閲覧。
• ローズ・フィリス (2005)。カナダの資本コスト手当（第 2 版）。トロント：CCH Canadian Limited。 p. 833.ISBN​ 1-55367-511-8. 2013年3月5日閲覧。
• 「解釈速報 IT-285R2: 資本コスト控除 - 一般的コメント」。2013 年 5 月 14 日にオリジナルからアーカイブ。2012 年 8 月 7 日に閲覧。
• 「CCA クラス」。2019 年 11 月 27 日。
• C. ジェフリー エッジ、V. ブルース アーバイン (1981)。資本支出の評価に対する実践的アプローチ。ハミルトン:カナダ管理会計士協会。ISBN 0-920212-29-8。