減耗（会計）

減耗は、鉱業、木材、石油産業で最もよく使用される会計および税務の概念です。減耗は、会計および税務報告のための費用回収システムであるという点で減価償却に似ています。「減耗控除」により、所有者または運営者は製品の埋蔵量の減少を計上できます。

税務上の減耗には、パーセンテージ減耗とコスト減耗の 2 種類があります。

鉱物資産については、控除額が最大となる方法が一般的に用いられる。立木については、原価減耗法の使用が求められる。^[1]

減耗は、会計目的と米国の税務目的の両方において、時間の経過とともに自然資源の段階的な費用または使用を記録する方法です。減耗とは、採鉱、採石、掘削、または伐採によって自然資源を使い果たすことです。

IRS Newswireによると、 ^[2]石油・ガス採掘企業の50%以上が減耗控除を計算するためにコスト減耗を使用しています。鉱物資産には、石油・ガス井、鉱山、その他の天然資源鉱床（地熱鉱床を含む）が含まれます。その目的において、資産とは、企業が各鉱床に所有する個別の権益であり、各個別の土地区画または区画のそれぞれの鉱床に所有されます。企業は、2つ以上の個別の権益を1つの資産として扱うことも、個別の資産として扱うこともできます。

減耗率を計算するには、各鉱物に指定された一定の割合を、課税年度中の資産からの総収入に掛けます。石油およびガス井に使用される率、その他の条件および資格については、以下の「独立生産者およびロイヤルティ所有者」および「天然ガス井」の項で説明します。その他の特定の鉱物の減耗率に関する率およびその他の規則については、後述の「鉱山および地熱鉱床」で説明します。^[1]

コスト減耗とは、天然資源のコストを資産の耐用年数を構成する期間にわたって減耗に割り当てる会計方法です。コスト減耗は、取得した鉱物またはその他の資源の総量を推定し、その期間に抽出された量に総資源コストの比例額を割り当てることによって計算されます。たとえば、Big Texas Oil 社が大量の石油埋蔵量を発見し、油井から 200,000 バレルの石油が生産されると見積もったとします。会社が石油抽出に 100,000 ドルを投資し、初年度に 10,000 バレルを抽出した場合、減耗控除は 5,000 ドル (100,000 ドル × 10,000/200,000) になります。

税務上のコスト減耗は、会計上のコスト減耗とはまったく異なる場合があります。

${\displaystyle CD=S/(R+S)\times AB=AB/(R+S)\times S}$

CD = コスト枯渇。

S = 今年販売されたユニット数

R = 当年度末の手持ち準備金

AB = 当年度末の資産の調整後基準額

調整基準は、前年度のコストまたはパーセンテージの減少に合わせて調整された年度末の基準です。これにより、課税年度中に基準の調整が自動的に可能になります。

年末に残っているユニットを使用することで、調整により準備金の見積りを修正することができます。

減耗は生産量ではなく売上量に基づきます。ユニットは、納税者の​​会計方法に基づいて収益が課税される年に販売されたとみなされます。

埋蔵量には通常、証明済みの開発済み埋蔵量と、その時点でそのような量が存在していたと合理的に信じられる証拠がある場合の「推定」または「見込み」埋蔵量が含まれます。

生産者 X が資産 A のコストを 40,000 ドル資本化し、そのコストは元々リース ボーナス、資本化された探査コスト、および資本化された保管コストの一部で構成され、リースは数年間生産されており、この期間中に X は 10,000 ドルの許容減耗を請求しました。2009 年に販売された生産量のうち X のシェアは 40,000 バレルで、エンジニアのレポートによると、2009 年 12 月 31 日以降は 160,000 バレルが回収できるとのことでした。

このリースのコスト減耗の計算は次のようになります。

コスト減少 = S/(R+S) × AB または AB/(R+S) × S

CD = 40,000/(40,000 + 160,000) × ($40,000 − $10,000)

= 40,000/200,000 × 30,000ドル

= 6,000ドル

• 減価償却
• 償却（会計）
• 石油枯渇控除

• シュルマン、ピーター A.、「減税の成立：20世紀初頭の石油枯渇控除、科学的課税、天然資源政策」、政策史ジャーナル（2011年）、23巻3号、281～322ページ。