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デジタル商品とは、ユーザーがインターネットからのみダウンロードするソフトウェア プログラム、音楽、ビデオ、その他の電子ファイルのことです。[ 1 ]デジタル商品の中には無料のものもあれば、有料のものもあります。デジタル商品やサービスへの課税（デジタル税やデジタル サービス税と呼ばれることもあります）は、世界中で人気が高まっています。
世界銀行によると、デジタル経済は2021年に世界のGDPの15.5%を占め、過去15年間で世界のGDPの2.5倍の速さで成長した。[ 2 ]最大規模のデジタル商品・サービス企業の多くは多国籍企業であり、多くの場合、米国に本社を置き、国際的に事業を展開している。国によって法人税率に大きな差があり、多国籍企業は、低税率管轄区域（タックスヘイブン）に保有する知的財産に対して利益を計上することで法人税負担を軽減するために、合法的に税源浸食と利益移転（BEPS）を利用できる。これにより、多くの新たな法的・規制上の検討事項が生じている。国際課税の分野では、特に各国間の所得と利益の配分、およびこれが各国で支払われる税金に与える影響に関して、現在のルールが現代のグローバル経済に適切かどうかについて議論がなされている。[ 3 ]
約50の管轄区域が、デジタル税を含めるように課税に関する現行法を改正したり、デジタル経済の課税に焦点を当てた新しい法律を提示したりしている。[ 4 ] [ 5 ]
2013年、経済協力開発機構（OECD）は、合意に基づく単一の国際税制規則を作成することを目的として、多国籍企業（MNC）の税源浸食と利益移転（BEPS）を調査するプロジェクトを開始しました。2015年、 G20財務大臣は、各国の税制における最低基準の設定、それらの制度の相互連携方法に関する国際基準の見直し、およびベストプラクティスの促進に関する一連の勧告に合意しました。G20の後援の下、2018年3月に中間報告書が作成されました。2019年6月、G20財務大臣は、2020年末までに合意に基づく解決策を見つけるためにOECDが作成した提案に合意しました。同年後半、OECDは2部構成の協議を開始しました。1つ目は、どこでどのような基準で税金を支払うべきか（「ネクサス」）、および顧客または利用者が所在する管轄区域で課税できるまたは課税すべき利益の割合（「利益配分」）を決定するための提案です。そして2つ目は、「世界的な最低法人税率」の提案です。2020年10月、OECDは2021年半ばまでに合意が得られると予想していると発表しました。[ 6 ] [ 3 ]この合意は2021年6月にG7財務大臣によって承認されました。[ 7 ] [ 8 ]
その一方で、欧州連合を筆頭とするいくつかの国が、デジタルサービス税（DST）の提案と実施を開始しており、その目的はいくつかある。[ 3 ]税収を増やすこと、特に米国をはじめとする他国に合意を促すこと、[ 9 ]そしておそらく、[ 10 ] OECD/G20の枠組みが合意に達するか発効するまで、公平な競争条件を作り出すことなどである。多くの国で、大手テクノロジー企業が支払う税金が少なすぎるのではないかという議論が巻き起こっている。 [ 6 ] [ 11 ]
これらの国のデジタルサービス税は、主に世界売上高基準と国内課税売上高基準を満たす少数の大規模デジタル企業を対象としています。実際には、これらの企業のほとんどは米国に本社を置いています。提案または実施されたデジタルサービス税は同様の特徴を持ち、ほぼすべてが一時的な措置として発表されました。これらは、広告スペースの販売、オンラインマーケットプレイスの運営などのデジタル仲介サービスの提供、ユーザーから収集したデータの販売からの収入に対して1.5%から7.5%の税率で適用される総収入税と取引税の組み合わせです。管轄区域への収益の帰属は、一般的に、IPアドレスまたはその他の地理位置情報方法に基づいて管轄区域にあるデバイスで消費者が課税対象サービスを閲覧または利用したかどうかに基づいています。一部の国では、決済サービス、デジタルコンテンツ、グループ内サービスなど、デジタルサービス税のさまざまな免除を採用しています。[ 3 ]
デジタルサービス税は、主に米国の大企業を差別することで市場行動を歪め、収益基準を下回る他国の企業に相対的な優位性を与えること、消費者に転嫁される可能性が高い事業投入に課税すること（フランスなどの一部の管轄区域では消費者が税金を負担すべきではないと述べているにもかかわらず、すでにいくつかの企業がこれらのデジタルサービス税のために価格を引き上げると発表した）、そして、これらの税金の適用における調和の欠如により、たとえば2つ以上の国が同じ収益の流れに課税する場合に二重課税につながる可能性があることなど、多くの理由で批判されている。[ 3 ]
米国では、デジタル商品の課税は連邦法によって部分的に規定されており、州レベルでの立法活動や規則制定活動が活発に行われている分野である。当初、各州はダウンロードへの課税に消極的だったが、消費者のデジタルダウンロード購入の増加による税収の減少を受け、多くの州が純粋なデジタル取引への課税方法を模索している。ダウンロードへの課税方法は複数あり、既存のフランチャイズ税、売上税、使用税を利用してインターネット商品・サービスの購入・使用・取引に課税する州もあれば、デジタルダウンロードを特に対象とした法律を制定する州もある。
1997年、米国連邦政府は一定期間、インターネット活動への課税を制限することを決定した。インターネット税自由化法（ITFA）は、インターネットアクセスへの課税を禁止している。インターネットアクセスとは、ユーザーがインターネット上で提供されるコンテンツ、情報、電子メール、その他のサービスにアクセスできるサービスと定義され、顧客に提供されるパッケージの一部として、独自のコンテンツ、情報、その他のサービスへのアクセスも含まれる場合がある。ただし、同法は、制定前に課された税金と、オンラインでの実物商品の購入に対する売上税については例外としている。
この法律は制定以来、この禁止を延長するために3回改正されている。最初の改正では、法律の有効期間のみが延長された。2回目の改正では、有効期間がさらに延長され、インターネットアクセスの定義に特定の電気通信サービスが含まれることが明確化され、法律内の条項も再編成された。3回目の改正では、禁止が再び延長されたが、インターネットアクセスの定義は「音声、オーディオ、ビデオ番組、またはインターネットプロトコルを使用するその他の製品やサービスであって、料金が発生するもの」を含まないように狭められ、ホームページ、電子メール、インスタントメッセージ、ビデオクリップ、および個人用ストレージ容量に関連するものを除くとされた。
2009年、カリフォルニア州第14選挙区（シリコンバレーの大部分を含む）選出のアンナ・エシュー下院議員は、この法律を最新の形で恒久化する法案を提出した。しかし、この法案は委員会で否決された。[ 12 ]
デジタル商品に課税する州は、ITFAに違反している可能性がある。独自の税法を使用している州は、ITFAの既得権条項に該当する可能性があるが、この点や同法の他の側面を明確にするための訴訟は行われていない。ITFAに基づいて提起された数少ない訴訟の1つは、シアトルのコミュニティ・テレケーブルがワシントン州裁判所でシアトル市を訴えたもので、テレケーブルはITFAに基づくインターネットアクセスプロバイダーであるため、電話公益事業税を支払う必要はないと主張した。ワシントン州最高裁判所は、テレケーブルがITFAに基づいてインターネットアクセスを提供している場合、電話プロバイダーとして課税されることはないとの判決を下した。[ 13 ]
州が制定したデジタル関連税はすべて、ITFA（インターネット・テクノロジー・フリー・アライアンス）の施行後に制定されたものです。ITFAはインターネットアクセスへの課税、および電子商取引に対する複数課税や差別的課税を禁止しているため、これらの法律はITFAによって無効化される可能性があります。既存の法律が課税を重複させているのか、あるいは差別的であるのかについては、裁判所はまだ明確な判断を下していませんが、これらの法律は、ITFAで規定されているインターネットアクセスの例外に該当するサービスのみに課税し、これらのデジタル製品に対する唯一の課税であると解釈できるため、ITFAによる審査を通過できる可能性が高いと考えられます。一方で、これらの税金はホームページ、電子メール、個人用ストレージ、ビデオクリップなどを扱う製品やサービスにも適用される可能性があるため、問題が生じる可能性もあります。
訴訟がなければ、ITFAが定めるコンテンツの定義、例えばビデオクリップとビデオ番組の違いを区別するのは難しいかもしれない。例えば、iTunesは、ケーブル会社を規制する連邦法に定められた定義に基づけば、販売するビデオはビデオ番組とみなされ、プレビューはビデオクリップとみなされる可能性がある。[ 14 ]また、これらの法律は、既に別の州で課税されているダウンロードに課税する場合にも問題が生じる可能性がある。なぜなら、多重課税は、別の州または地方自治体によって既に課税されている財産に課税することと定義されているからである。[ 15 ]
インターネット課税に対する連邦政府の制限となりうるもう1つの事例は、米国最高裁判所のQuill Corp. v. North Dakota事件（504 US 298 (1992)）[ 16 ]で、休眠通商条項の下では、販売者が課税する州と実質的な関連性を持たない限り、通信販売で購入された商品は州の売上税の対象とはならないと判決を下した。休眠通商条項は、ダウンロードへの課税の試みにも適用される可能性がある。ほとんどのダウンロードは少数の州に集中している企業から行われているため、ダウンロードプロバイダーと実質的な関連性を持つ州は多くないと考えられる。現在、州内のデジタルコンテンツ配信業者にとって適切な関連性とは何かを定める訴訟は起こされていない。州は、サーバーが通過するコンテンツに課税するのに十分な関連性であると主張する可能性があるが、最高裁判所はすでに、共通運送業者による通信は実質的な関連性を形成するには不十分であると判決を下している。[ 17 ]
一部の州では、ダウンロードは既存の税法によって自動的に課税対象となるものとみなしている。これは、有形動産のコモンロー上の定義、すなわち不動産以外の、それ自体に価値を持つあらゆるものを指すという定義に基づいている。
他の州では、州税務委員会が売上税および使用税の対象となる製品を説明する通達を発行したり、税務行政委員会が歳入裁定を下したり、法律が改正されて「有形動産」の定義にデジタル商品が含まれるようになり、それによってデジタル商品も売上税の対象となるようになった。
ダウンロードに課税する残りの州では、課税対象となるものとそうでないものを明確に定義した具体的な法令が定められています。これらの税金に共通しているのは、いずれも販売型の課税方式に基づいている点です。つまり、ダウンロード（またはダウンロードのグループ）ごとに、物理的な空間における購入と同様に課税されるのです。
これらの法律の中には、ソフトウェアへの課税を具体的に規定しているものもあり、それらの州の裁判所は、ダウンロード可能なコンテンツ、つまり音楽やビデオファイルが含まれると解釈する場合もあれば、含まない場合もある。
他国のデジタルサービス税への対応として、米国は報復関税を課すと脅迫し、デジタルサービス税は米国の多国籍企業（MNC）を不当に標的にしていると主張している。[ 40 ] [ 41 ] 2025年6月、ドナルド・トランプ米大統領は、カナダのデジタルサービス税の存在への報復として、カナダとのすべての貿易交渉を突然停止し、自身のTruth Socialへの投稿で、カナダの税制は米国への直接攻撃であると主張した。[ 42 ]
カナダのデジタルサービス税（DST）法は2024年6月28日に施行され、最初の支払いは2025年6月30日までに行われる。[ 43 ] 政府は、多国間OECD / G20の法人税に関する包括的枠組み合意が成立することを期待して法案の制定を延期したため、この税は2022年1月1日に遡って適用される。[ 44 ] [ 45 ]カナダのアプローチは、米国通商代表部 から反対を受けている。[ 41 ] [ 46 ] 全世界の年間収入が少なくとも7億5000万ユーロ（約8億米ドル）の企業は、年間2000万カナダドル（約1400万米ドル）を超えるカナダ源泉のデジタルサービス収入に対して3%の税率で課税される。[ 47 ] 政府のデジタルサービス税収入は、2023/24年度から2027/28年度までの5年間で72億カナダドル（約50億米ドル）と予測されている。[ 48 ]
EUは付加価値税（VAT）を運用しており、電子商品およびサービスには適用される税率でVATが課税されます。各加盟国は、希望すれば独自のVAT税率を設定することができます。
付加価値税に関する規制は非常に複雑であり、この記事の目的は明確な指針を示すことではなく、関連するいくつかの要素を列挙することにある。
企業がEU加盟国に所在し、インターネット販売等による売上高が当該加盟国のVAT課税基準額を超える場合、当該企業はVAT登録を行う必要があります。登録後は、売上（アウトプット）に対するVATを徴収し、仕入れ（インプット）時に支払ったVATを差し引いた上で、税務当局に納付する義務が生じます。
事業者が加盟国に対して物理的な商品を販売し、その販売額が当該加盟国の遠隔販売基準額（通常は3万ユーロまたは10万ユーロ）を超える場合、当該事業者はその加盟国で付加価値税（VAT）の納税登録を行い、当該加盟国のVAT率でVATを徴収しなければならない。
売上高が通信販売の基準額を下回る場合、付加価値税は事業者の所在地である加盟国の付加価値税率で徴収されなければならない。
事業者がEU加盟国内に所在し、他のEU加盟国でVAT登録をしていない個人に電子サービスを提供する場合は、事業者の所在国のVAT規則が適用されます。事業者が他の国でVAT登録済みの個人に電子サービスを提供する場合は、事業者はその国でVATを支払う義務はなく、したがって個人がその国でVATを支払う必要があります。事業者がVAT登録済みの個人に電子サービスを提供するが、その個人が事業者も個人も事業所を持たない国で電子サービスを受け取る場合は、事業者は電子サービスが提供される国でVAT登録を行う義務があります。2015年のEU VAT法では、これらのデジタル商品の販売に適用されるVAT率を決定するために、矛盾しない2つの証拠を提出する必要があります。[ 49 ]
事業者は、VAT登録をしていない事業者（つまり消費者）に対しては常にVATを課税しなければなりませんが、VAT番号を提示したEU域外のVAT登録事業者に対してはVATを課税してはなりません。これらのEU域外事業者は、購入内容と納税額を自国の税務当局に申告する必要があります。
2018年、欧州委員会（EC）は、オンライン広告サービスからの収益、デジタル仲介活動からの収入、およびユーザー収集データの販売に対して、3%の税率で一時的なデジタルサービス税（DST）を課すことを提案した。この提案された税は、年間全世界収益が9億1500万ドル（7億5000万ユーロ）を超える企業、およびEU域内での課税対象収益が6100万ドル（5000万ユーロ）を超える企業を対象とするものだった。ECの当初の提案は、EUレベルで却下された。
当初のECの提案はEUレベルでは却下されたものの、オーストリア、フランス、イタリア、ポーランド、スペインなど複数のEU加盟国が国内デジタルサービス税やその他の提案された税金を導入したり、ベルギー、チェコ共和国、ラトビア、スロベニアが導入の意向を表明したりした。オーストリアはデジタル広告にのみデジタルサービス税を適用し、ポーランドはストリーミングサービスにのみデジタルサービス税を課している。[ 3 ] [ 50 ]
英国のデジタルサービス税は、検索エンジン、ソーシャルメディアプラットフォーム、オンラインマーケットプレイスを運営する大規模多国籍企業の総収益に対して、英国ユーザーの参加に関連する収益の範囲内で2%の税金を課します。これは、2020年4月1日以降に得られた収益に適用されます。[ 51 ] [ 52 ] [ 53 ] 政府のデジタルサービス税収入は、運用初年度である2020～21年度に3億5800万ポンドでした。[ 54 ] 2020～21年度には18の企業グループがデジタルサービス税を納付し、そのうち5社が全収入の90%を占めました。[ 54 ] 現在、英国は二重課税を回避するための規定を設けている唯一の国です。[ 3 ]
トルコはデジタルコンテンツ、デジタル広告、仲介活動、ユーザーデータの販売に対してデジタルサービス税を課している。 [ 3 ] [ 55 ]
2015年5月12日に発表された予算案の中で、当時のオーストラリア連邦政府財務大臣ジョー・ホッキーは 、「特定の電子機器」に新たに導入される10％の物品サービス税（GST）の詳細を明らかにした。
オーストラリアでは、オンデマンド動画配信サービスが新たな課税対象となるサービスの一つであることから、提案されているGST（物品サービス税）はすでに「Netflix税」と呼ばれている。デジタルサービスに対するオーストラリアのGSTは、2017年7月に施行される予定だ。
2016年2月10日、オーストラリアの新しいデジタルGSTの概要を示す法案草案が提出され、スコット・モリソン財務大臣はオーストラリア議会で、この新しい規則は「デジタル製品やサービスを販売するオーストラリアの企業が、オーストラリアで同等の製品を販売する海外の企業に比べて不利にならないようにする」と述べた。[ 56 ]
インドは均等化税を導入した。インドにおける拡大均等化税の基準額は他国よりも低く、課税対象となる総収入が2,000万インドルピー（26万ドル）を超える非居住企業は、この税を遵守しなければならない。インドは、この税が一時的な措置に過ぎないとは明言していない。[ 3 ]
シンガポールは、デジタル税を税制に導入することを検討した地域で最初の国でした。このアイデアは2018年2月に明らかにされ、同年11月にシンガポール議会で関連法案が可決され、2020年1月1日に施行されました。この主な理由は、シンガポールのヘン・スイ・キート財務大臣が2018年の予算に関する演説で説明したとおりです。「現在、海外のサプライヤーから購入したコンサルティングやマーケティングなどのサービスはGSTの対象ではありません。国内の消費者も、海外からアプリや音楽をダウンロードする際にGSTを支払っていません。この変更により、輸入サービスと国内サービスが同じ扱いを受けることが保証されます。」[ 57 ]デジタル税の導入により、シンガポールは年間6,550万米ドルの収入を得ると推定されています。導入される税率は、シンガポールの現在のGST（物品サービス税）率と同じ水準で、当時7%でしたが、2024年には9%に引き上げられました。[ 58 ]
シンガポールに続き、マレーシアは、2018年11月にマレーシアの副財務大臣ダト・ウィラ・アミルディン・ハムザによって発表されたように、デジタル税を法制度に導入する第2のステップを踏み出した。税率は当初6%に設定され、2020年1月1日に発効した。新規則の下では、外国のサービスプロバイダーは、マレーシアの消費者に提供されるデジタルサービスの合計額が50万リンギットを超える場合、マレーシア王立税関局に登録し、四半期ごとに税金を支払う必要がある。[ 59 ] 2021年7月現在、著名な検索エンジン会社、オンラインゲームおよびソフトウェア開発者、主要なオンライン広告プラットフォームプロバイダー、インターネット通信会社など、さまざまな国から300社以上の外国のサービスプロバイダーが登録している。この新しい税は、2020年にマレーシア政府に約4億2800万リンギットの歳入をもたらした。[ 60 ]
2023年末、マレーシア財務省は税率を8%に引き上げる法律を改正し、2024年3月1日から施行された。[ 61 ]
2020年7月から、インドネシアは電子システムを通じて取引される外国の無形商品およびサービスに10%の付加価値税（VAT）を課しています。 [ 62 ]電子商取引活動に従事している、またはデジタルチャネルを通じてアプリケーションサービスを提供している外国の供給業者は、財務省によってVAT徴収者として指定されます。これらの指定されたVAT徴収者は、四半期ごとに徴収したVATを報告および納付する必要があります。VATは、ソフトウェア、マルチメディア、電子データなどのデジタル商品、およびインドネシアの決済設備、IPアドレス、または電話番号を使用して支払われるウェブホスティング、ビデオ会議、その他のサービスなどのデジタルサービスに適用されます。
この新たな税制は、一定の取引金額または利用者数の上限を超える個人または団体にのみ適用されます。
2020年9月現在、税制が施行されてから2か月後、税務総局（DGT）は28の事業体をVAT徴収者として指定したと発表した。これには、Amazon、Google、Netflix、Spotify、LinkedIn、Microsoft、Facebook、Zoom、Twitter、Skypeなどの著名なグローバルテクノロジー企業が含まれる。[ 63 ]
フィリピンでは、デジタル商品とサービスの課税に関する新しい法律が制定されました。2024年10月2日、ボンボン・マルコス大統領は、非居住者のデジタルサービスプロバイダー（DSP）がフィリピンの消費者に提供するデジタルサービスに12%の付加価値税（VAT）を課すデジタルサービスVAT法（共和国法第12023号）に署名しました。この法律は、税制を近代化し、外国のデジタルプラットフォームが国内に物理的な拠点を持たなくてもフィリピン経済に貢献することを保証することを目的としています。[ 64 ] [ 65 ]
タイは、デジタル商品への課税計画を導入した東南アジア3カ国のうち最後の国である。2019年4月に発表された報告書では、デジタルプラットフォーム事業者への課税と電子決済法と連携して国内オンラインプラットフォーム事業者の脱税防止を目的としていると述べられている。また、2020年初頭に施行される予定である。[ 66 ]
台湾では、台湾の個人にデジタルサービスを提供する外国企業にデジタルサービス税が適用されます。外国企業が台湾の消費者に提供するデジタルサービスの標準VAT率は5%です。[ 67 ]外国企業は、年間売上高が48万台湾ドルを超えると、現地の税務当局にVAT登録する必要があります。この規則は2017年5月1日に発効しました。[ 68 ]
チリは2018年8月、税制改革の一環としてデジタル税を導入した。当時のフェリペ・ラライン財務大臣は、税率を10％と発表していた。しかし、この提案は撤回され、現在見直しの対象となっている。
2018年7月以降、すべての外国サプライヤーはコロンビアの個人への販売に対して19%のVATを徴収および納付する義務を負っています。B2B（企業間取引）のみで運営されているオンラインプラットフォームはこの課税の対象外です。[ 69 ]
ウルグアイでは、外国のサプライヤーによるデジタルサービスへの課税という最初の構想が2015年に浮上した。コロンビアと同様に、デジタル税に関する法律は2018年7月に施行され、付加価値税（VAT）として22%に設定されている。多くの場合と同様に、主な理由の一つは国内サプライヤーの競争力強化である。この新たなVATによって、ウルグアイの国庫には年間1,000万米ドルの歳入が見込まれる。
ブラジルでデジタル税を導入する最初の計画は2017年10月に発表された。2018年3月15日、サンパウロ州裁判所は情報通信技術企業協会（Brasscom）に有利な判決を下し、ソフトウェアのストリーミングとダウンロードに対するデジタル税の影響は停止された。[ 70 ]
アルゼンチンでは2017年10月にデジタル税 が発表されました。アルゼンチンの顧客にデジタルサービスを提供する非居住者には21%の税率が課されることが明記されています。この法律は2018年6月から施行されています。アルゼンチンはこの税金の徴収に関して独自のアプローチをとっています。通常、VATの徴収と納付は非居住者の供給者の責任ですが、アルゼンチンではオンラインサービスの支払いに使用される顧客のクレジットカードを通じて税金が課されます。[ 71 ]
アフリカ税務行政フォーラム（ATAF）は、2020年9月にデジタルサービス税法の起草に関する提案アプローチに関する論文を発表し、その中にモデルDST法が含まれています。[ 72 ] [ 73 ] [ 74 ]
2021年1月1日から施行されるケニアのデジタルサービス税（DST）には、現時点では適用基準額がありません。また、オンライン教育サービスを含む幅広いデジタルサービスに適用されるため、高等教育機関にも影響を与える可能性があります。[ 3 ]
{{cite web}}: CS1メンテナンス: アーカイブサービスは非推奨になりました (リンク)トルコは、デジタルサービスからの総収入に対する7.5%のデジタルサービス税（DST）を中心とした、世界で最も積極的なデジタル課税枠組みの1つを実施しました[...]。この税は、デジタル広告、コンテンツ販売、プラットフォーム運営など、幅広いデジタル活動に適用されます。[...] さらに、トルコはデジタル広告の支払いに15%の源泉徴収税を導入しており、電子商取引取引には最大25%の源泉徴収税を提案しています。