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税金は中華人民共和国政府にとって最も重要な歳入源である。中国の税収において、付加価値税（VAT）が最大の割合を占め、法人所得税がそれに次ぐ割合を占めている。
税制はマクロ経済政策の重要な要素であり、中国の経済社会発展に大きな影響を与える。 1994年の税制改革以降、中国は社会主義市場経済に適した合理化された税制の構築を目指してきた。
ほとんどの税金は国務院が定めた規則に基づいています。詳細な税制規則は、国務院関税規則委員会、財政部、国家税務総局、および税関によって定められています。一部の税金は、全国人民代表大会が制定した法律に基づいています。
中国の税収の中で最大の割合を占めるのは付加価値税である。[ 1 ]： 305 次に大きいのは法人所得税である。[ 1 ]： 305
中国の税金には以下が含まれます。
一般的に、中国の所得税は居住地主義に基づく制度であり、国内所得と国外所得の両方に対して所得税が徴収される。[ 2 ]： 103
2008年1月1日以降、国内企業と外国企業の両方に対する一般法人所得税率は25%である。[ 2 ]： 133様々な例外が存在する。[ 2 ]： 135-137 15%の税率はハイテク企業に対する優遇税率である。[ 4 ]その他、小規模で低収益の企業、公共インフラ建設に従事する企業、退役軍人を雇用する企業、文化生産に従事する企業（オペラ劇団など）には、優遇税制が適用される場合がある。[ 2 ]： 135-136
香港とマカオは、地域主義に基づいて法人所得に課税する。つまり、国内領域からの所得のみが課税対象となる。[ 2 ]： 133
採掘された鉱物は、採掘された鉱物自体の価値に比べて低い税率で課税されます。[ 6 ] : 15税率は鉱物の種類と等級によって異なります。[ 6 ] : 50資源税は、1984年に石炭、石油、天然ガスに対して初めて導入されました。 [ 6 ] : 50 1994年の税制改革により、資源税は鉄金属、非鉄金属、非金属鉱物、塩にも拡大されました。[ 6 ] : 50資源税は、2011年までは鉱物の量に基づいていましたが、その後、鉱物の販売価格に基づいて課税されるようになりました。[ 6 ] : 50
中国には個人財産税はありません。[ 2 ] : 58財産税は事業用不動産にのみ適用されます。[ 2 ] : 345 2010年代初頭から、財政部は個人財産税の導入を目指してきましたが、全国人民代表大会や多くの地方政府から反対を受けてきました。[ 7 ] : 60-61少なくとも2024年初頭の時点では、個人財産税に関する措置は立法議題に上がっていません。[ 7 ] : 60-61中国の2大都市である重慶と上海は、2011年から主に別荘、高級不動産、非居住者による購入を対象とした0.4%から1.2%の不動産税を試験的に導入しています。[ 8 ]
中国にはキャピタルゲイン税、贈与税、相続税もありません。[ 2 ]： 58利子も課税されません。[ 2 ]： 98
鄧小平の改革から始まった起業家たちが亡くなるにつれ、相続税がないことが課題とみなされている。彼らの遺産（2025年から2035年の間に2兆ドルと推定される）は、中国共産党の公言する政策に反して富を集中させることになる。相続税を導入するには資産の透明性が必要であり、富の多くは政治幹部と結びついているため、それを明らかにすることは権力構造に対する不信感を助長することになるだろう。[ 9 ]
土地利用権の売却は、政府歳入の主要な非課税要素である。[ 2 ]： 21中国では、土地は私有ではない。[ 2 ]： 381個人や企業が永久に所有することはできない。[ 2 ]： 381地方政府は都市部の土地を所有し、農村部の土地は共同所有されている。[ 2 ]： 281地方政府は都市部の土地を売却することで多額の歳入を得ている。[ 2 ]： 381地方政府は農村部の土地を購入し、都市部の土地としてより高い価格で転売することもある。[ 2 ]： 381
中国の会計年度は暦年と同じである。[ 2 ]： 11
中国の納税者は、税の種類に応じて、定期的に、または毎年、納税申告書を提出する必要があります。納税申告書の提出には、多くの場合、納税者の収入、支出、控除、および税額控除に関する詳細な情報の提供が伴います。提供された情報は、税務当局が納税者の税法および規制の遵守状況を評価し、納税額を計算するために使用されます。中国の納税者は、罰則や強制執行措置を避けるために、厳格な申告および納税期限を遵守しなければなりません。
付加価値税(VAT)、法人所得税 (CIT)、消費税 (CT)、資源税、環境保護税は、月ごとまたは四半期ごとに納付する税金です。納税者が月ごとに納税申告と納付をしなければならない場合、翌月の最初の 15 日以内に行う義務があります。また、この日までに税務当局が納税申告書と納付金を受領するようにしなければなりません。この期限は、「税務申告および納付期限に関する国家税務総局の規定」に定められています。月ごとの主な税金の種類には、個人所得税 (IIT)、付加価値税、資源税、法人所得税などがあります。[ 10 ] [ 11 ] [ 12 ]
中国では、いくつかの税金に四半期ごとの申告義務があります。四半期ごとの税務申告は通常、法人所得税（CIT）や付加価値税（VAT）などで義務付けられています。四半期ごとの申告期限がある納税者は、各四半期（4月、7月、10月、1月）の終了後の月の最初の15日以内に税務申告書を提出する必要があります。都市維持建設税（UMCT）、教育課徴金、地方教育課徴金は、VATや法人所得税（CT）と同じ時期に納付期限が到来し、それぞれの納税申告頻度に応じて同じ時期に納付される税金です。[ 13 ] [ 14 ]
1980年代から1990年代初頭にかけて、中国では税徴収メカニズムが未発達で法執行が弱かったため、脱税が横行していた。 [ 2 ]： 35脱税やその他の租税回避に対処するため、中国は租税回避防止一般規則（GAAR）を導入した。GAARは2008年に中国企業所得税法で初めて導入され、その後数多くの更新と改訂が行われた。GAARの基本的な目的は、納税者が税負担を軽減または排除するために積極的な租税計画手法を用いることを防止することである。中国の企業による租税回避の取り決めはすべて租税回避防止一般規則の対象となり、その取り決めが正当な商業目的を果たすものであり、単に税制上の利益を得るためだけのものではないことを保証しようとするものである。租税回避の取り決めに対する企業の意図が、違法な税制上の利益を得ようとする試みではなく、合理的かつ合法であるかどうかを調査することが目的である。中国のGAAR規則に基づき、税務当局は人為的または経済的実質を欠くとみなされる取引を無視または再分類することができます。GAAR調査を開始するには、地方税務当局はまず国家税務総局の承認を得なければなりません。この承認を得るためには、地方税務当局の上位にある複数の上級税務当局を通じて要請を昇格させる必要があります。中国のGAAR規定の対象となる納税者は、取引の商業目的を裏付ける十分な文書、取引文書、納税者と取引に関与する当事者間の通信、および当該取り決めが租税回避目的ではないことを証明できる文書を提出しなければなりません。中国の税務当局は、GAAR規定に基づいて取引に対して行われた異議申し立てについて、書面で納税者に通知し、その正当性を述べなければなりません。[ 15 ]
以下のような場合には、正当な商業目的がないとみなされます。
（１）外国企業の収入の75％以上は中国国内の課税対象資産から得られている。
（２）前年のいずれかの時点で、外国法人の資産価値（現金を除く）の９０％超が中国資産で構成されていること。
（３）外国会社は活動やリスクが限定されており、法的には完全に設立されているものの、実質的に経済的な存在がない。この規定は特にペーパーカンパニーや同様の取り決めを対象としている。
（４）海外送金の税負担は直接送金に比べて少ない。
ただし、以下の状況では、取引は間接的な移転とはみなされません。
（１）株式市場における上場株式の交換
（２）当該取引が直接行われた場合に、関連する租税条約または協定に基づき、所得が中国の課税から免除される場合。
（３）取引において以下のすべての条件が満たされる場合：
間接譲渡に関与する2つの当事者は同一の企業グループに属しており、譲渡会社が受領会社の株式の80%超を所有しているか、あるいはその逆であるか、または第三者が譲渡会社と受領会社の両方の株式の80%超を所有しているかのいずれかである。
この移転によって中国における納税義務が軽減されることはありません。
受取会社は自己資本で譲渡費用を全額支払う。[ 16 ]
ほとんどの税金は国務院が定めた規則に基づいています。[ 2 ]： 11詳細な税制規則は、国務院関税規則委員会、財政部、国家税務総局、および税関によって定められています。[ 2 ]： 11一部の税金は、全国人民代表大会で可決された法律に基づいています。[ 2 ]： 11中国はまた、他の多くの国々と二国間租税条約を締結しています。 [ 2 ]： 133国内税法が租税条約と矛盾する場合（例えば、租税条約が外国企業の課税に関してより有利な条件を規定している場合）、租税条約が優先されます。[ 2 ]： 133
1950年代後半、中国は個人所得税を廃止した。[ 2 ]： 98 1980年に個人所得税を復活させた。[ 2 ]： 98 再導入直後の数年間は、課税所得の基準額がほとんどの人の所得よりもはるかに高かったため、1987年まで所得税を支払う必要のある人は少なかった。[ 2 ]： 101
1978年の改革開放政策開始から1990年代初頭にかけて、中国の財政政策は経済成長を促進するために地方分権化と企業の税負担軽減に重点を置いていた。[ 2 ]： 393-394
1984年、国務院は中国が付加価値税（VAT）の徴収を開始すると発表した。[ 2 ]： 37 10年間は、特定の品目のみに異なる税率で課税された。[ 2 ]： 37
1994年の税制改革では、税金は中央政府税（関税など）、地方政府税（事業税など）、共通税（付加価値税など）の3つのカテゴリーに分けられました。[ 1 ]： 55税の種類は37種類から23種類に削減されました。[ 2 ]： 11 付加価値税は、すべての商品の生産、卸売、小売、輸入に一律に課されるようになりました。[ 2 ]： 37 1994年の改革では、中央および地方の税務当局がそれぞれ独立して設置され、これらは財務省や地方の財務部門とは別個の組織となりました。[ 1 ]： 55これらの改革後、税収は増加しました。[ 2 ]： 26
ゴールデンタックスプロジェクトは1994年に開始されました。[ 2 ] : 38このプロジェクトは、税金徴収の効率化、脱税防止、汚職削減を目的として、税務記録のコンピュータデータベースを構築しました。[ 2 ] : 38当初は50都市で試験的に実施されたゴールデンタックスプロジェクトは、1998年に地方税務局と国税庁とのネットワーク構築へと拡大しました。[ 2 ] : 38購入者が販売者にVATを証明する領収書を求めるインセンティブとして、各領収書は宝くじ券にもなっていました。[ 2 ] : 38
農村部の税金と手数料は2000年から改革された。[ 1 ] : 74 2006年1月1日には農業税が廃止された。[ 1 ] : 74畜産税も廃止された。[ 2 ] : 27これらの農村税制改革は農家の所得を増加させ、農村部の格差を縮小させた。[ 1 ] : 74また、これらの改革は地方政府の財政にも圧力をかけた。[ 1 ] : 74
2002年の税制改革以前は、法人所得税は各企業の行政上の関係に応じて納付されていた。中央政府所有の国有企業は中央政府に、地方企業および地方国有企業は地方政府に納税していた。[ 1 ]： 59この制度の下では、法人所得税の約60%が地方政府に配分されていた。[ 1 ]： 59このため、地方政府は地方の利益を生み出すために大規模な地方企業を設立するインセンティブを得ており、特に酒類やタバコなどの高収益分野では、地方保護主義につながることもあった。[ 1 ]： 59
2002年の税制改革後、法人所得税は中央政府に60％、地方政府に40％の割合で分配され、一部の中央政府系国有企業には免除措置が設けられた。[ 1 ]： 59
2003年にゴールデンタックスプロジェクト第2段階が完了した後、VAT請求システムは完全に電子化された。[ 1 ]： 305-306偽造防止、監査、検査プロセスの改善により、偽造請求書の問題は減少し、VATから徴収される税収は大幅に増加した。[ 1 ]： 306ゴールデンタックスプロジェクトは、政府がより包括的な税徴収記録管理システムを構築した2005年にさらに拡大された。[ 2 ]： 38
2008年1月1日より、中国は国内企業と外国企業の法人税率を25%に統一した。[ 2 ]： 27ただし、ハイテク産業および新技術産業の企業は例外で、15%の税率が適用された。[ 2 ]： 27
2015年、国家税務総局は地方税務当局による電子商取引事業者の検査を禁止した。[ 17 ]： 16
2016年、全国的に事業税が付加価値税（VAT）に置き換えられた。[ 2 ]： 28
2018年8月、政府は個人所得税法を改正し、教育費や医療費を含む課税所得からの項目別控除を認めた。[ 2 ] ： 28、104また、 2018年の改正では、所得が課税対象となる基準額も引き上げられた。[ 2 ]： 104これらの変更の根拠は、低所得世帯の税負担を軽減し、税制をより公平にすることであった。[ 2 ]： 105
2019年、政府は経済刺激策として付加価値税の額を引き下げた。[ 2 ]： 73
2023年には、中国の地方政府の財政収入は支援政策に比例して着実に増加し、国家経済の回復に青信号を送るだろう。パンデミックによる急速な経済改善は、2022年以降の経済回復の基盤を築いた。中国財政科学院（CAFS）の研究によると、中国の財政状況は2023年に改善すると予想されており、国の地方財政の見通しが明るくなっている。すべての財政部門は、財政負担を軽減するために多くの措置を講じている。中央政府は、税金や手数料の削減による財政の減少に対処するために、地方政府に10.6兆元を支払った。さらに、中央政府は地方政府に対し、一般支出を削減し、下位レベルの政府に予算を直接配分するメカニズムを確立し、地方財政管理の監視を強化するよう求めた。[ 18 ]
2024年から、中国政府は富裕層の海外所得に対する課税を強化し、2025年には一般市民にも対象を拡大した。対象となったのは投資収益、配当、従業員ストックオプションなどの海外所得で、投資利益には最大20%の税金が課せられた。[ 19 ] 2026年には、香港上場企業の株式を保有するオフショア信託への課税が強化された。[ 20 ]これらの取り組みにより個人所得税の徴収額が増加し、個人所得税収入は2024年から11.5%増加し、2025年には過去最高の1兆6200億元に達した。[ 21 ]
中国で事業を展開する企業は、BaiwangまたはAisino（中国航天科工集団公司の子会社）のいずれかの税務ソフトウェアを使用することが義務付けられているが、両ベンダーの製品に高度なマルウェアが発見されている。[ 22 ] [ 23 ]両方のマルウェアセットは、企業秘密の窃盗やその他の産業スパイ行為を可能にした。[ 24 ]
GoldenSpyは2020年にAisinoのインテリジェント税務ソフトウェア内で発見され、システムレベルのアクセスを可能にし、攻撃者が感染したシステムをほぼ完全に制御できるようにします。インテリジェント税務ソフトウェアのアンインストール機能を使用すると、マルウェアがそのまま残ってしまうことが判明しました。[ 25 ]
GoldenSpyが発見された後、その作成者は痕跡を隠蔽するために感染したシステムからそれを削除しようと試みた。アンインストーラーは税務ソフトウェアを通じて直接配信された。その後、より高度なバージョンのアンインストーラーも展開された。[ 26 ]
GoldenSpyの疑わしい特徴には、Intelligent Taxソフトウェアのインストールから2時間後に発生する秘密裏のダウンロード、監視と自己再起動のための2つの自動起動サービスの作成、税務ソフトウェアをアンインストールしてもGoldenSpyバイナリが削除されないこと、税務ソフトウェアとは無関係のドメインへのビーコントラフィック、システムレベルの権限で実行されリモートコード実行を可能にすることなどが含まれます。[ 27 ]
GoldenHelperはGoldenSpyの後に発見された、同様に高度なマルウェアプログラムであり、中国のすべての企業がVATを支払うために使用するBaiwang社のGolden Tax Invoicingソフトウェアの一部でした。GoldenHelperはGoldenSpyの後に発見されましたが、それよりも長く稼働していました。この発見は、中国の税務ソフトウェアが予想よりもはるかに長い間マルウェアを潜伏させていたことを示しています。[ 28 ] [ 29 ]
Golden Helper では多くの技術が使用されています。転送中にファイル名をランダムに生成する難読化、ファイルシステムの場所のランダム化、ランダムなタイムスタンプ、IP ベースのドメイン生成アルゴリズム、インストールとシステムレベルの権限への昇格に必要なユーザー権限を排除するための UAC バイパスなどです。[ 30 ]
2007年の論文によると、税収の約3分の2が地方レベルで支出されており、「中央歳入と総税収の比率は1993年に22％まで低下したが、1994年の税制改革後に50％まで上昇した」と報告されている。[ 31 ]： 46
2016年に全国的に導入され、事業税に代わって付加価値税が導入されて以来、税収における付加価値税の重要性は劇的に高まった。[ 2 ]： 358-359
中国の税収は2013年に11兆500億元（1兆6000億米ドル）に達し、2012年比で9.8%増加した。2015年の税収は12兆4889億元、2016年は13兆354億元、2017年は14兆4360億元、2018年は15兆6401億元で、前年比1兆2041億元増加した。2019年の税収は15兆7992億元、2020年と2021年の税収総額はそれぞれ15兆4310億元と17兆2731億元だった。[ 32 ] [ 33 ] [ 34 ] [ 35 ] [ 36 ] [ 37 ] [ 38 ] [ 39 ] 2017年の世界銀行「ビジネス環境ランキング」では、中国の法人税率は直接税と間接税を合わせた利益の68%と推定されている。国家税務総局によると、GDPに対する税収総額は中国の30%である。[ 40 ]
中国の法人所得税率は国際基準から見て高くはないものの、法人所得税収入は大きい。[ 2 ]： 138少なくとも2022年時点では、法人所得税収入は急速に増加している。[ 2 ]： 138
中国で事業税が初めて課されたのは周王朝時代（紀元前1046年～256年）である。[ 2 ]： 70周王朝はまた、陳布と呼ばれる個人財産税も徴収していた。[ 2 ]： 383
関仲（紀元前723年～645年）は、課税は民の富を減らし、政府への反感を生むため、塩、鉄、林産物、鉱石の販売を独占することで収入を得る方が良いと述べている。[ 2 ]： 5
儒教思想では一般的に、税金は低くすべきだとされていた。[ 2 ]： 3-4中国の歴史学では、王朝の崩壊はしばしば重税や徴税の賦課に起因するとされている。[ 2 ]： 4
孟子（紀元前372年～289年）は、民衆への低税を支持し、戦国時代の支配者たちは盗賊のように税金を課していると述べた。[ 2 ]： 3-4彼の見解は、農業税は残すべきだが、他のすべての税金は廃止すべきだというものだった。[ 2 ]： 3彼は特に市場税、人頭税、家屋税を批判した。[ 2 ]： 3孟子は理想的な税率は10%だと考えていた。[ 2 ]： 4
他の六王国を征服した後、秦王朝は戦時中に課した高税率を維持し、万里の長城や兵馬俑などの事業資金を調達するために税金を課した。[ 2 ]： 4税金と徴税額は農民の収穫量の3分の2に相当した。[ 2 ]： 4これらの政策に対する不満は反乱につながり、最終的には秦の敗北と漢王朝の樹立につながった。[ 2 ]： 4
漢王朝時代、武帝（紀元前156年～87年）は商人、実業家、職人から民銭（一種の事業税）を徴収した。[ 2 ]： 70～71
西暦9年、新王朝（9～23年）の王莽帝は、野生の薬草や果物の採取、漁業、牧畜、その他様々な非農業活動や貿易による純収入の10％を課税する、史上初の所得税制度を確立した。 [ 2 ]： 97人々は政府に納税を申告する義務があり、役人がこれらの申告を監査した。[ 2 ]： 97この税金を逃れた場合の罰則は、1年間の重労働と全財産の没収であった。[ 2 ]： 97民衆の不満を招いたため、この所得税は西暦22年に廃止された。[ 2 ]： 97
唐王朝（618～907年）は、仲介業者に什水（一種の商売税）を課した。[ 2 ]： 71また、住宅不動産税の一種も徴収した。[ 2 ]： 383
安水は清朝（1644-1911）における地方政府の重要な収入源でもあった。[ 2 ]： 71清朝はまた、住宅固定資産税の一種を徴収していた。[ 2 ]： 383
1853年、清朝は利進と呼ばれる別の形態の事業税を導入した。[ 2 ]： 71
個人所得税は20世紀初頭に導入された。[ 2 ] : 98まず、1911年に清朝は所得税の目論見書を作成した。[ 2 ] : 100しかし、清朝は所得税を徴収する前に崩壊した。[ 2 ] : 100中華民国（ROC）は1914年に所得税を導入したが、1916年に停止した。[ 2 ] : 100 ROCは1928年に所得税改正規則を求め、1929年の施行を計画したが、その後規則を保留した。[ 2 ] : 100 ROCは1936年に別の所得税制度を確立し、中国内戦での敗北まで（若干の修正を加えながら）存続した。[ 2 ] : 100–101
1931年1月1日、中華民国は立金を事業税に置き換えた。[ 2 ]： 71 中華民国は住宅税を住宅拠出金（方娟）の形で徴収した。[ 2 ]： 383
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