過去のコスト

資産の取得時または創出時の取得原価は、資産の取得または創出に要した費用の価値であり、資産の取得または創出に支払われた対価と取引費用から構成されます。^[1]取得原価会計では、資産と負債を取得原価で報告しますが、これは項目の価値の変化に応じて更新されません。その結果、これらの貸借対照表項目について報告される金額は、現在の経済的価値または市場価値と異なることがよくあります。

取得原価測定法は価値の変化を適時に報告できないとして批判されているが、低インフレおよび高インフレ、デフレの期間中、ほとんどの会計システムで依然として使用されている。ハイパーインフレの間、国際財務報告基準（IFRS）は、IAS 29「ハイパーインフレ経済における財務報告」に規定されているように、月次CPIに基づく一定購買力単位での財務資本維持を要求している。取得原価に対するさまざまな調整が使用されるが、その多くは経営者の判断を必要とし、検証が難しい場合がある。ほとんどの会計基準では、一部の資産および負債の公正価値または市場価値をより適時に反映する傾向にあるが、取得原価原則は依然として使用されている。多くの会計基準では、特定の資産および負債の現在の価値を貸借対照表で報告するのではなく、財務諸表の脚注で開示することを要求している。

市場価値が容易に入手できる資産の種類によっては、基準により、資産 (または負債) の帳簿価額を市場価格または現在の価値 (公正価値、公正市場価値ともいう) に近いその他の推定価値に更新することが義務付けられています。結果として生じる資産または負債の価値の変化をどのように記録するかについては会計基準が異なり、収益に含める場合もあれば、株主資本への直接的な変化として記録される場合もあります。

一定購買力単位の資本維持モデルは、従来の取得原価会計モデルに代わる基本会計モデルとして 国際会計基準審議会が承認したものです。

取得原価主義の会計では、資産と負債は最初に取得されたときの価値で記録されます。その後、価値の変化に応じて再表示されることは通常ありません。

損益計算書に記録されるコストは、交換コストではなく、販売または使用されたアイテムの履歴コストに基づいています。

例えば、

• 企業が1年目に100ドルで資産を取得する
• 資産は1年目の終わりにまだ保有されており、その市場価値は120ドルである。
• 会社は2年目に資産を115ドルで売却する

1 年目の終わりに、資産は貸借対照表に 100 ドルの原価で記録されます。1 年目の 100 ドルから 120 ドルへの価値の増加は考慮されません。2 年目に、会社は 115 ドルの売上を記録します。売上原価は 100 ドルで、これは資産の取得原価です。これにより 15 ドルの利益が生じ、2 年目に全額認識されます。

取得原価基準では、在庫の原価を原価と正味実現可能価額の低い方で報告するのが標準です。^[2] その結果、

• 棚卸資産の実現可能価額が取得原価を下回る金額に減少した場合は、直ちに認識される^[3]
• 在庫の実現可能価額の増加は、在庫が販売されるまで認識されない。^[3]

有形固定資産は取得原価で記録される。^[4] 原価には以下が含まれる。

• 貿易割引およびリベートを差し引いた後の輸入関税および返金不可の購入税を含む購入価格。
• 資産を、運用可能な場所および状態まで移動させるのに直接関連するコスト。これには、現場の準備、配送および取り扱いコスト、設置、組み立て、テスト、専門家の料金、およびこれらの活動に直接関与する従業員のコストが含まれます。

IFRSでは、原価には、アイテムの解体と撤去、および修復にかかる費用の初期見積も含まれます。この方針が一貫して採用されている場合、原価には建設資金を調達するための借入費用が含まれる場合があります。その後、取得原価は減価償却されます。資産の使用状況を反映して、資産の推定耐用年数にわたって、回収可能額まで体系的に減額されます。減価償却 (取得原価の減額) は費用として計上されます。^[5]ほとんどの場合、「定額法」減価償却方法が使用され、売却が見込まれるか、それ以上の経済的利益が得られなくなるまで、毎年同じ減価償却費が発生します。資産が特定の期間に他の期間よりも比例して多く使用される場合は、他の減価償却パターンが使用されます。

特定の金融項目は、財務会計の基本的な方法である取得原価で記録されることがあります。発行時のプレミアムや割引は時間の経過とともに利息に償却され、その結果得られた価値は償却原価と呼ばれることがよくあります。^[6]

IFRSでは、有形固定資産の価値を公正（現在）価値で再測定することは容認されるが、義務ではない。^[7] 「公正価値」とは、知識があり、自発的な当事者間で、独立当事者間の取引において資産が交換される、または負債が決済される金額である。このような方針は、特定のクラスのすべての資産に適用されなければならない。したがって、企業が3年ごとに自由保有資産を再評価することは容認される。再評価は、帳簿価額が翌年の市場価値と大幅に異ならないように、十分な頻度で行われなければならない。再評価による剰余金は、収益ではなく準備金の増減として記録される。

IFRSとUS GAAP ではデリバティブ 金融商品は公正価値で報告され、その価値の変動は損益計算書に記録される。^{[8] [9]}

IFRS では、IAS 29「ハイパーインフレ経済における財務報告」が義務付けられており、ハイパーインフレと見なされる通貨での一定の購買力の単位で資本維持を規定しています。^[10]ハイパーインフレの特徴には、国民が非貨幣資産または比較的安定した外貨で富を保有していること、外貨建ての価格、または価格の広範なインデックス化が含まれます。これは、累積インフレが 3 年間で 100% に達するか超える場合に発生する可能性があります。ハイパーインフレ経済で事業を展開している企業:

• 損益計算書に「純金銭ポジション」の利益または損失を記録します。
• 非貨幣項目（有形固定資産など）を、その取得価額に指数化を適用して貸借対照表に記録します。

管理会計では、取得原価会計の代替として次のようなさまざまな手法が使用されています。

• 在庫の売却益をその再調達原価を参照して測定する。取得原価が 100 ドルの在庫を、再調達原価が 110 ドルであるのに 115 ドルで販売した場合、記録される利益は再調達原価に基づく 15 ドルではなく 5 ドルになります。
• 資産、特に不動産に対して経済的賃料を請求する。企業が所有する築 20 年の不動産を使用する場合、取得原価に基づく減価償却は重要ではない可能性があります。ただし、管理会計では、名目上の賃料が示される可能性があります。これはおそらく機会費用であり、企業が不動産を第三者に貸した場合に受け取ることができる金額です。

IASBのフレームワークは、 1989年に歴史的原価会計の代替として一定購買力単位での資本維持を導入し、第104項(a)で、金融資本維持は名目通貨単位（従来のHCAモデル）またはあらゆるインフレとデフレの水準における一定購買力単位（CMUCPPモデル）のいずれかで測定できると規定しています。^[11]

財務諸表の作成および表示の枠組みに含まれる、インフレとデフレのあらゆるレベルにおいて金融資本維持を一定購買力の単位で測定する（CMUCPP モデル）という具体的な選択は、1989 年 4 月に国際会計基準審議会の前身組織である国際会計基準委員会理事会によって承認され、1989 年 7 月に公表され、2001 年 4 月に IASB によって採用されました。

「取引に具体的に適用される基準や解釈がない場合、経営者は、関連性があり信頼できる情報をもたらす会計方針を策定し、適用する際に判断を下す必要があります。その判断を下す際に、IAS 8.11 では、経営者がフレームワーク内の資産、負債、収益、費用の定義、認識基準、測定概念を考慮することが求められています。このフレームワークの重要性の高まりは、2003 年の IAS 8 の改訂で追加されました。」

^[12]

IAS8、11:

「判断を行うにあたり、経営陣は以下の情報源を降順で参照し、その適用可能性を考慮するものとする。

（a）類似の問題や関連する問題を扱う基準や解釈における要件やガイダンス、そして

（b）フレームワークにおける資産、負債、収益および費用の定義、認識基準および測定概念。

発行済株式資本、利益剰余金、資本準備金、株主資本のその他のすべての項目、取引債務者、取引債権者、繰延税金資産および負債、未払税金および未収税金、その他のすべての非貨幣性債権および未払金、給与、賃金、賃貸料などの損益計算書項目など、実質価値が一定である非貨幣項目の評価に関して適用可能な国際財務報告基準または解釈はありません。したがって、フレームワークは適用可能です。

CMUCPP モデルは、他の条件が同じであれば、発行済み株式資本、留保利益、その他の株主資本項目、取引債務者、取引債権者など、実質価値が一定の非貨幣項目の実質価値を、すべての実体において、少なくとも実質価値があらゆるインフレおよびデフレのレベルで無期限に一定に自動的に維持するにもかかわらず、ハイパーインフレでない経済ではほとんど会計士によって選択されません。これは、CMUCPP モデルが、すべての非貨幣項目 (実質価値が変動する非貨幣項目と実質価値が一定の非貨幣項目) を消費者物価指数によってインフレ調整する必要がある 1970 年代の失敗したインフレ会計モデルであると会計士によって一般的に考えられているためです。

IASB は 1989 年に CMUCPP をインフレ会計モデルとして承認しませんでした。CMUCPP は、一定購買力単位で金融資本維持を測定することにより、歴史的原価資本概念、金融資本維持概念、利益決定概念に代替資本概念、金融資本維持概念、利益決定概念を組み込んでいます。CMUCPP では、発行済み株式資本、留保利益、株主資本のその他のすべての項目、取引先債務者、取引先債権者、繰延税金資産および負債、未払税金および未収税金、損益計算書のすべての項目など、すべての一定実価の非貨幣項目を一定購買力単位で毎日評価する必要があります。不動産、工場、設備、上場および非上場株式、在庫など、変動実価の非貨幣項目は IFRS に基づいて評価され、毎日更新されます。

IASB は、ハイパーインフレ時の一定購買力単位の資本維持モデルである IAS 29 を企業に実装することを要求しています。

利点

• 履歴原価計算書は簡単に作成できます
• 取得原価勘定では利益は実現するまで記録されない
• 原価計算は今でもほとんどの会計システムで使用されている

デメリット

• 取得原価計算では企業の資産の現在の価値は示されない
• 取得価額勘定では、古い資産、特に何年も前に発生した費用に基づいて価値が記録される可能性のある資産の使用の機会費用は記録されません。
• 取得原価勘定は、インフレの結果としての名目貨幣項目の実質価値の損失や、デフレ時の名目貨幣項目の実質価値の増加を報告/計算しません。^{[13] [14] [15]}

• 一定購買力会計
• 剥奪価値
• 公正市場価値
• インフレーション