国際会計基準2

IAS 2 は、在庫の評価と分類に関するガイダンスを提供するために国際会計基準審議会(IASB)によって作成および配布された国際財務報告基準です。

IAS 2では、棚卸資産を次のように定義しています。

• 通常の事業の過程において販売されるために保有されている、
• 当該販売のために生産中の場合、または
• 生産またはサービスの提供において消費される材料または供給品の形態をとる。

IAS 2 では、在庫とみなされる資産は、原価または正味実現可能価額のいずれか低い方で記録する必要があると規定されています。原価には購入コストだけでなく、直接労働など、在庫を現在の状態と場所にするためにかかるコストである変換コストも含まれます。また、IAS 2 では、固定間接費が体系的かつ一貫した基準で、通常の生産高レベルを考慮して配分される限り、変動間接費と固定間接費の資本化も認められています。生産高が予想よりも低い場合、結果として生じる過剰な間接費は費用とみなされ、資本化されるべきではありませんが、生産高が異常に高い場合は、在庫を過大評価しないように、各ユニットに割り当てられた固定間接費を減らす必要があります。 ^{[引用が必要]}

一つの工程から主製品と副産物など複数の製品が生産され、その原価が明確に区分されていない場合には、二つの製品が分離した後の各製品の市場価値などに基づいて「合理的かつ一貫した基準」で原価を配賦する必要がある^[1]。

IAS 2では以下の資産の資本化は認められていません。

• （a）異常なレベルの廃棄物のコスト、
• （b）保管が生産プロセスの一部ではない場合の保管コスト、
• （ｃ）管理費、
• （d）販売費用。

建設工事およびサービス契約における仕掛品の評価はIAS 2の適用外となり（代わりにIFRS 15が適用されます）、同様に金融商品についてはIAS 32とIFRS 9が適用され、農業活動から生じる生物資産についてはIAS 2の代わりにIAS 41が適用されます。 ^[2]棚卸資産の借入コストの資本化については、「IAS 23借入コスト」を参照してください。

IAS 2 では、標準手法と小売手法という 2 つの原価計算方法が認められています。標準手法では、在庫を各ユニットの標準原価、つまり通常の生産量と効率性におけるユニットあたりの通常の原価で評価する必要があります。小売手法では、販売価格から関連する粗利益率を差し引いて在庫を評価します。在庫品目が通常互換性がない場合、または特定の品目が特定のプロジェクト用に指定されている場合、これらの品目には特定の原価を識別して個別に割り当てる必要があります。

IAS 2 では、先入先出法(FIFO)の原則も採用しています。この原則では、在庫に最も長く保管されている品目が最初に使用される品目とみなされ、報告日時点で在庫にある品目が最新の価格で評価されることが保証されます。代替案として、加重平均原価方式を使用して在庫の原価を割り当てることもできます。^{[引用が必要]}

在庫の価値は、原価または正味実現可能価額のいずれか低い方で記録する必要があります。正味実現可能価額が在庫の原価を下回る場合、その損失は価値の低下が発生した期間に費用として認識されます。