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国際会計基準16有形固定資産（IAS 16）は、国際会計基準審議会（IASB）が採用した国際財務報告基準です。有形固定資産（一般的には固定資産として知られています）の会計処理、認識、帳簿価額の決定、およびそれらに関連して認識される減価償却費と減損損失に関するものです。 [1]
IAS 16は、IASBの前身である国際会計基準委員会によって1993年12月に発行されました。2003年12月に再発行され、その後複数回改訂されており、最近では2014年6月30日に改訂されました。[1]
概要
IAS 16は有形固定資産（PPE）に適用されます。この基準では、PPEを「商品やサービスの生産や供給、他者へのレンタル、管理目的で使用するため保有され、複数の会計期間にわたって使用されることが予想される有形資産」と定義しています。[2]
この基準は、 IFRS 5「売却目的で保有する非流動資産および中止事業」に従って売却目的保有として分類される資産や、生物資源（IAS 41「農業」）、探査・評価資産（IFRS 6「鉱物資源の探査および評価」）、石油、天然ガス、類似の非再生資源などの鉱業権および埋蔵量など、より専門的な会計処理を必要とする資産には適用されません。[3]
認識と測定
IAS 16では、資産に関連する将来の経済的便益が企業に流入する可能性があり、資産のコストが信頼性をもって測定できる場合、有形固定資産は資産として認識（資本化）されるべきであると規定されています。[4]将来の経済的便益は、資産の所有に伴うリスクと報酬が企業に移転したときに発生します。[5]
この基準では、定期的に交換が必要となる可能性のある有形固定資産の会計処理や検査費用の資本化についても議論されています。[1]
有形固定資産は原価で測定されるべきであり、[6]これには、当初の購入価格、資産を意図された使用場所と状態にするために必要な費用（例：敷地の準備、配送と取り扱い、設置、建築家やエンジニアの関連する専門家の費用）、および資産の解体と撤去、および敷地の復旧にかかる見積費用が含まれます。[1]
認識後の測定
IAS16では、資産の認識後の期間における測定について、原価モデルと再評価モデルの2つの会計モデルが認められています。[7]
- 原価モデルでは、資産の帳簿価額は、原価から減価償却累計額と最終的な減損を差し引いた金額で測定されます (在庫の低価法または市場健全性原則と同様)。原価モデルでは、減損は常に費用として認識 (借方記入) されます。
- 再評価モデルでは、公正価値が確実に決定できることを条件として、資産は再評価日における公正価値からその後の減価償却費および減損額を差し引いた再評価額で計上される。[1]
- 再評価により価値が上昇した場合、その価値は（その他の包括利益を通じて）資本に計上される。ただし、再評価により以前に費用として認識された同じ資産の減少が戻される場合は、収益として認識される。[5]
- 資産は、回収可能額が帳簿価額を下回る場合にも、IAS 36「資産の減損」に従って減損処理される必要があります。 [1]回収可能額とは、資産の公正価値から売却費用を差し引いた額と使用価値（企業が資産から得ると見込む将来のキャッシュフローの見積額）のいずれか高い方の金額です。[8] [9]再評価モデルに基づく減損費用は、以前の再評価超過額の範囲内で再評価減額（その他の包括利益の減少）として扱われます。資産が過去の減価償却原価を下回る損失は、損益計算書に計上されます。[5]
減価償却：減価償却額（原価から残存価値を差し引いた額）は、資産の耐用年数にわたって規則的に配分されるべきである。つまり、資産の価値の減額は、資産の耐用年数を通じて各会計期間の損益計算書に費用として認識されるべきである。 [1]資産の耐用年数は、予想される使用、物理的損耗、生産または市場需要の変化に起因する技術的または商業的な陳腐化、およびその使用に関する法的制限を考慮して決定される。 [10]さらに、資産の耐用年数の各会計期間における減価償却は、資産の経済的便益が企業によって消費されると予想されるパターンを反映すべきである。 [1]
承認の取り消し
有形固定資産は、処分時またはその使用による将来の経済的利益が期待されなくなった時点で、認識が中止される。[11]企業は、処分による利益または損失を損益計算書に計上する必要がある。処分による利益または損失は、処分された資産と引き換えに受け取った収入と処分時の帳簿価額との差額である。[1] [12]
開示
IAS16では、企業は財務諸表において、有形固定資産の各クラスについて以下の事項を開示することが求められています。[1]
- 帳簿価額の測定基準
- 使用された減価償却方法
- 耐用年数または減価償却率
- 帳簿価額および減価償却累計額および減損損失累計額
- 期間の初めと終わりの帳簿価額の調整表。以下を示します。
- 追加
- 処分
- 事業統合による買収
- 再評価による増加または減少
- 減損損失
- 減損損失の戻入れ
- 減価償却
- 換算による為替差額
- その他の動き
注記
- ^ abcdefghij IAS プラス
- ^ IAS16.6
- ^ IAS 16.3
- ^ IAS 16.7
- ^ abc ACCA
- ^ IAS16.15
- ^ IAS16.29
- ^ IAS36.18
- ^ IAS36.30
- ^ IAS16.56
- ^ IAS16.67
- ^ IAS16.71
参考文献
- 「IAS 16 — 有形固定資産」。IAS Plus。デロイト。 2013年9月24日閲覧。
- 「IAS 16 有形固定資産」。公認会計士協会(ACCA)。2013 年 9 月 27 日時点のオリジナルよりアーカイブ。2013 年 9 月 24 日閲覧。
- 国際会計基準審議会(2011)。「IAS 16 有形固定資産」。国際財務報告基準: 2012 年 1 月 1 日に開始する事業年度に必要。ロンドン: IFRS Foundation。ISBN 9781907877360。
- 国際会計基準審議会(2011)。「IAS 36 資産の減損」。国際財務報告基準: 2012 年 1 月 1 日に開始する会計年度に必須。ロンドン: IFRS Foundation。ISBN 9781907877360。
外部リンク
- IFRS Foundation テクニカル サマリー: IAS 16 有形固定資産 2013-09-27 にWayback Machineでアーカイブ