フィン48

FIN 48 (主に ASC 740-10 に成文化されている) は、企業に所得税リスクの分析と開示を要求する米国会計規則の公式解釈です。2007 年に上場企業に対して発効し、現在はUS GAAPに準拠するすべての企業に対して発効しています。企業は、利益が持続する可能性が 2 倍以上である場合にのみ、所得税の利益を認識することができます。認識される利益の額は、相対的に起こり得る結果に基づきます。

財務諸表上の収益は、多くの正当な理由により課税所得と異なる場合があります。米国で一般に認められた会計原則では、財務報告目的で認識されるすべてのイベントについて所得税を計上することが長年義務付けられてきました。 ^[1]負債が発生する可能性が高く、合理的な精度で判断できる場合は、税金を計上する必要があります。^[2]税金は、最終的に課税される可能性のある事業の全世界の収益すべてに対して認識する必要があります。請求が見込まれる控除により、この税金が減額される場合があります。特定の限定的な例外が適用されます。したがって、米国企業の所得税総額は通常、米国連邦所得税率に帳簿上の利益を乗じ、州税と外国税を加え、現在または将来請求される控除を差し引いた金額になります。この税金費用は、現在支払うべき税金と繰延税金資産および負債の組み合わせとして記録されます。

2006 年、財務会計基準審議会は上記の規則に関する FASB 解釈第 48 号を発行しました。FIN 48 に基づき、企業は確実性に欠けるすべての税務ポジションを分析する必要があります。利益を生み出す可能性がゼロよりも多いポジションのみが、税金の発生として認識されます。これは認識ステップと呼ばれます。認識されたポジションの可能性のある結果が計算され、確率が割り当てられます。次に、50% の確率を達成する最も好ましい結果セットが認識されます。これは測定ステップと呼ばれます。次に、企業は測定されたとおりに、税金費用または利益、負債、および資産を記録する必要があります。

分析を必要とする税務上の立場には、税務申告書が管轄区域内で提出されているかどうかなど、税務申告書のあらゆる側面が含まれます。さらに、企業は FIN 48 分析の一環として、利息と罰金の影響を計上し、開示する必要があります。

所得税費用は、他の費用と同様に、一般的には収入が発生したときに認識する必要があります。この税金を軽減するクレジットやその他の項目は、減額が税務当局によって維持される可能性が高い場合にのみ認識されます。FIN 48 では、このプロセスのいくつかの側面を明確にしています。

• 分析は集計ではなく「計算単位」で行われる
• このレベルでは「可能性が高い」という基準が適用される
• すべてのポジションが調査され、税務当局はすべての関連情報を完全に把握していると推定される。
• ポジションを維持できるかどうかは、そのポジションの技術的なメリットのみに基づいている。

分析の詳細レベル (勘定単位) は、企業が記録をどのように保管し、財務諸表をどのように提示し、税務当局とどのように取引するかによって異なります。これは企業ごとに異なり、時間の経過とともに変化する可能性があります。さらに、重要性は勘定単位レベルで決定されます。

重要な明確化の 1 つは、知識豊富な税務当局がすべての立場を調査すること、およびそれらの立場に関する紛争を各立場の技術的メリットのみに基づいて解決することが前提となっていることです。個々の立場については、関連するすべての税法が考慮される必要があります。技術的に正しくない立場は、その立場を認める行政慣行が広く理解されている場合にのみ認められます。^[3]したがって、たとえば、ある立場は、単に国税庁の職員が前年に認めたという理由だけで受け入れられるものではありません。

あるポジションが維持される可能性が高い場合、そのポジションの効果を測定する必要があります。測定は 3 つのステップで行われます。

• 各ポジションの可能な結果を​​決定する
• そのような結果の可能性を判断し、
• 累積確率が 50% を超える最も好ましい結果を決定します。

たとえば、少なくとも部分的には維持される可能性が高いポジションが存在すると仮定します。経営陣は、100 ドルの利益が維持される可能性は 25%、75 ドルの利益が維持される可能性は 30% であると判断します。ビジネスは 75 ドルの利益のみを蓄積する必要があります。

完全な承認が確実に得られるポジションでは、非常に限定された分析が必要になる場合があります。

FIN 48 では、税金の発生に加えて、財務諸表の注記に開示を義務付けています。年度末の財務諸表には、以下の内容を含める必要があります。

• 未認識の税務上の利益の表形式の調整、
• 認識された場合に実効税率に影響を及ぼす未認識の税務上の利益の合計額、
• 分析で認識された利息と罰金の合計は、
• 財務諸表の12か月以内に大幅に変更される可能性のある未認識の税務上の利益、および
• 主要な適用税管轄区域別に、調査対象となっている課税年度の説明。

米国上場企業への事業譲渡に関与する当事者は、FIN 48の開示により、関係税務当局が当該事業の積極的な税務姿勢に気付く可能性があることを考慮する必要がある。これは、税法が複雑なブラジルなどの国では特に懸念される可能性がある。^[4]