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税制上の免除とは、本来であれば統治権力によって個人、財産、所得、または取引に課される義務的な支払いを減免または免除することです。税制上の免除は、税金の完全な免除、税率の軽減、または一部の項目のみに対する課税など、様々な形で適用されます。例としては、慈善団体に対する固定資産税および所得税の免除、退役軍人、特定の国境を越えた取引や複数の管轄区域にまたがる取引などが挙げられます。
税控除や税額控除など、さまざまな種類の税支出に同様の用語が使用されています。[ 1 ]税控除とは、州債や地方債からの利息収入のように、課税されない収入の流れのことで、多くの場合、連邦所得税が免除されます。さらに、特定の適格な非営利団体は、連邦所得税が免除されます。[ 2 ] 税控除とは、課税評価前に課税所得から合法的に除外できる金額（または課税所得の割合）のことで、米国の25万ドル/50万ドルの住宅売却税控除などが該当します。[ 3 ]税額控除とは、慈善寄付金のように、調整総所得から差し引いて課税所得を計算する文書化された金額のことです。[ 4 ] [ 5 ]
国際免税ショッピングは「タックスフリーショッピング」とも呼ばれます。タックスフリーショッピングでは、商品は管轄区域外に永久的に持ち出されるため、税金を支払う必要はありません。タックスフリーショッピングは、国（または税域）間を航行する船舶、航空機、その他の乗り物でも見られます。タックスフリーショッピングは通常、専用の免税店で利用できます。このような場合、税金に相当する金額が支払われますが、出国時に払い戻されます。タックスフリーはヨーロッパでは一般的ですが、ルイジアナ州を除いて米国ではあまり一般的ではありません。ただし、現在の欧州連合の規則では、税域外の特定の特別地域を除き、EU域内のほとんどのタックスフリー貿易が禁止されています。
一部の管轄区域では、課税ベースの特定の金額の減額が認められており、これは免除と呼ばれることがあります。たとえば、米国の連邦税制および多くの州の税制では、いくつかのカテゴリーの「個人免除」ごとに特定の金額の控除が認められています。同様の金額は「個人控除」と呼ばれることもあります。一部の制度では、このような免除または控除が段階的に廃止または削除されるしきい値が設定されている場合があります。[ 6 ]
一部の政府は、特定の種類の組織に対して、あらゆる課税から広範な免除を認めている。免除は、さまざまな特性を持つ組織に限定される場合がある。免除は、税法自体以外の定義や制限に内在する場合がある。[ 7 ]
組織に対する免除措置の付与には、いくつかの異なるアプローチが用いられています。異なるアプローチは、同一管轄区域内、特に下位管轄区域内でも適用される場合があります。
一部の法域では、特定の定義を満たす組織に対し、税金の全面的な免除を認めています。例えば、英国では、慈善団体法に準拠する団体に対し、固定資産税（地価税）および所得税の免除を認めています。ただし、この全面的な免除は、当該法域の課税範囲が限られているため、ある程度制限される場合があります。また、一部の法域では、単一の種類の税金のみを課税し、特定の税金のみが免除される場合もあります。
一部の法域では、特定の税金のみが免除されます。米国では、特定の組織は連邦所得税が免除されますが[ 8 ]、さまざまな物品税やほとんどの雇用税は免除されません[ 9 ] 。
多くの税制では、公認された慈善団体や非営利団体に対して、税金の完全な免除が認められています。こうした団体には、宗教団体（寺院、モスク、教会など）、友愛団体（社交クラブを含む）、公共慈善団体（ホームレス支援団体など）、その他公共の目的を果たすとみなされる幅広い種類の団体が含まれます。
米国の制度では、免除の資格を満たした組織の所得は、連邦所得税および多くの州所得税から免除されます[ 10 ] 。資格を得るには、組織が免税目的の長いリスト[ 11 ]のいずれかのために設立され運営されていることが必要であり、これには28種類以上の組織が含まれます。また、ほとんどの種類の組織については、組織が内国歳入庁に免税ステータスを申請すること[ 12 ]、または宗教団体もしくは使徒的団体であること[ 13 ] [ 14 ]が必要です。米国の制度では、免税を認める目的で、さまざまな種類の免税団体（教育団体と慈善団体など）を区別しませんが、寄付に対する税額控除を認める際には、そのような区別をします[ 15 ]。
ほとんどの制度では、内部の政府機関はすべての税金から免除されます。多層の管轄区域では、この免除は一般的に下位の機関や複数の機関にまで及びます。たとえば、米国では州政府や地方政府は連邦所得税、州所得税、地方所得税の対象ではありません[ 18 ] 。
ほとんどの制度では、1 つ以上の雇用主の従業員のために退職投資や年金活動を行うために組織された団体、または従業員の利益のために組織された団体には課税されません。[ 19 ]さらに、多くの制度では個人年金制度にも税制上の優遇措置が設けられています。[ 20 ]
一部の管轄区域では、教育機関に対して別途、全額または一部の税免除が認められています。[ 21 ]これらの免除は、特定の機能または収入に限定される場合があります。
アメリカ合衆国で売上税および使用税を課しているほとんどの州および地方自治体は、販売目的で保管され最終的に販売された商品について、再販業者を売上税から免除している。さらに、そのような州および地方自治体のほとんどは、他の商品の生産に直接使用される商品（すなわち原材料）も売上税から免除している。
特定の種類の人は、制度内で全額または一部の税控除を受けることができます。一般的な控除対象は、退役軍人[ 22 ] 、聖職者[ 23 ]、または子供を持つ納税者（納税者と同居している適格な扶養家族ごとに「扶養控除」を受けることができます。扶養家族は、実子、継子、継兄弟、異父兄弟、養子、適格な里子、または孫であり、通常は19歳未満、24歳未満のフルタイムの学生、または特別なニーズを持つ人です）です。[ 24 ]認められる控除は、特定の税金とは関係のない基準を含む複数の基準によって決まる場合があります。たとえば、特定の所得水準未満の収入を得ている特定の種類の退役軍人には、固定資産税の控除が提供される場合があります。[ 25 ]控除対象者の定義は複雑になる傾向があります。
ほとんどの所得税制度では、特定の種類の所得が課税所得の基準から除外されます。このような除外は、除外または免除と呼ばれることがあります。制度は大きく異なります。[ 26 ]一般的に除外される項目には、次のものがあります。
一部の税制では、制度が奨励しようとしている項目を所得から明確に除外しています。このような除外や免除は非常に具体的なもの[ 32 ]もあれば、非常に一般的なものもあります。
対象となる所得の種類には、経済特区や企業特区など特定の地域で得られた所得が含まれる場合があります。これらの免除は特定の産業に限定されることもあります。例えば、インドでは経済特区が設けられており、そこで外国の顧客に商品を輸出したりサービスを提供したりする事業者は、所得税や関税が免除される場合があります。
特定の種類の不動産は、一般的に不動産税または取引税（売上税や付加価値税など）の免除が認められています。これらの免除は管轄区域によって大きく異なり、免除の対象となる不動産の定義は膨大になる可能性があります。[ 33 ]
一般的に認められる免除事項には以下のようなものがある。
課税を行う多くの国には、課税を行う下位区分や補助管轄区域が存在する。この特徴は、米国、スイス、オーストラリアなどの連邦制に特有のものではなく、国家制度に共通する特徴である。[ 35 ]上位制度は、下位制度の課税能力と、税免除の付与を含む下位制度の特定の側面の運用方法の両方に制限を課す可能性がある。制限は、下位管轄区域の課税権限に直接課される場合もあれば、上位制度における免除の税効果を規制することによって間接的に課される場合もある。
各国・地域は、二重課税の軽減を規定する協定を他の国・地域と締結することができる。こうした規定は、所得税条約においてよく見られる。これらの相互的な税制優遇措置では、通常、締約国・地域それぞれが、相手国・地域の居住者の特定の所得を免除することが求められる。
税免除に関する複数管轄区域間の協定も存在する。米国の20州は、州間税協定（Multistate Tax Compact）に加盟しており、その中で各加盟州は、他の州または地方自治体に支払われた売上税および使用税に対して全額の税額控除を認めなければならないと規定されている。欧州連合加盟国はすべて、EUの複数国間VAT調和規則の締約国である。[ 36 ]
米国は、外交使節団の訪問者に対していくつかの税制上の優遇措置を設けている。
国務省外国公館局（OFM）は、国際法と相互主義に基づいて、資格のある外国公館とその認定職員および扶養家族に外交免税カードを発行します。[ 37 ]
外交免税カードには2種類あります。在外公館免税カードは、在外公館が任務に必要な物品を購入する際に使用します。このカードは、小切手、クレジットカード、または電信送金で支払う場合にのみ有効で、支払いは必ず在外公館名義で行われなければならず、そうでなければ免税の対象になりません。このカードは、在外公館の主要メンバーまたは職員であり、AビザまたはGビザを所持し、かつ米国の永住者ではない人にのみ発行されます。個人免税カードは、在外公館の適格なメンバーが個人物品の購入時に免税を受けるために発行されます。このカードの利用者は、購入時にこのカードを使用する唯一の人物であり、その購入から利益を得られる唯一の人物です。
免除カードには4つのレベルがあり、それぞれに動物の名前が付けられています。
これは、ホテル宿泊やその他の宿泊施設の購入時に発行される免税証明書です。宿泊費を支払う前に免税カードを提示する必要があります。宿泊前に支払った場合、またはインターネット経由で支払った場合は、免税特典は利用できません。
これらの免税措置は、ミッションの運営に必要な購入にのみ適用されます。ミッションが免税を受けることができるのは、有効な免税カードを所持していること、滞在がミッションの外交または領事業務を支援するために必要であること、そして費用がミッション名義の小切手、クレジットカード、または電信送金で支払われる場合に限ります。
このカードは、その所有者の利益のためにのみ発行され、他の誰かの利益のために使用することはできません。費用が非課税となるのは、有効な免税カードを所持しており、かつ、その免税カードを所持する者のみが宿泊登録および支払いを行った場合のみです。 [ 39 ]
米国におけるその他の免除対象には、自動車[ 40 ] 、航空会社[ 41 ]、ガソリン[ 42 ]、公共料金[ 43 ] 、および特定の種類の所得[ 44 ]に関するものがある。
トゥールのグレゴリウスは、フランク史の中で、トゥール市の住民は聖マルティヌスの聖遺物の存在を理由にメロヴィング朝の王たちから免税を受けていたと主張し、この免税を破って再び税金を課す者は聖人からの神の罰を受ける可能性があると示唆した。[ 45 ]
フランスのドンレミ・ラ・ピュセルの住民は、フランス王シャルル7世がジャンヌ・ダルクから（彼女の故郷である）町を税金から免除してほしいという要請を受けた際に、税金免除を受けた。この町はフランス革命まで税金が免除されていたが、革命後に共和制政府が課税を再開した。[ 46 ]
オスマン帝国では、ムハンマドの子孫に対する税制優遇措置により、多くの人々が子孫証明書を購入したり、系図を偽造したりした。17世紀には、オスマン帝国の官僚が30万人の偽者がいたと推定している。18世紀のアナトリアでは、都市部の上流階級のほぼ全員がムハンマドの子孫であると主張した。[ 47 ]アヴァルズやテカリフ・イ・オルフィエなどの税金が免除されるという、こうした祖先を主張する人の数が非常に多くなったため、税金の徴収が非常に困難になった。[ 48 ]