特許ボックス

特許ボックス制度は、いくつかの国で特許収入に他の商業収入とは異なる課税をすることで研究開発を奨励するために使用されている特別な非常に低い法人税制度です。^[1]これは、知的財産ボックス制度、イノベーションボックス、またはIPボックスとしても知られています。特許ボックスは、法人税を回避するための税源浸食と利益移転（BEPS）ツールとしても使用されてきました。

1970年代初頭、アイルランドは法人税において最初の制度^[2]を導入しました。1973年財政法第34条は、アイルランドで特許を取得したライセンスから得られるロイヤルティやその他の収入に対する完全な減税を認めました。

この概念は、2001年にフランス税務当局によって、知的財産のライセンス供与または適格知的財産の譲渡による収入に対する減税率として適用されました。^[3]ヨーロッパでは、ベルギー、ハンガリー、ルクセンブルク、オランダ、スペイン、イギリスも同様の制度を導入しています。^[4]

アイルランドのパテントボックス制度は、アイルランド法人税を支払う企業にとって重要なメリットの1つです。この制度は、2000年代初頭にリオネル・ジョスパン氏によって批判され、最近ではEU（Ecofin Assessment 2014）^[5]とOECDの税源浸食と利益移転（BEPS）プロジェクト^[6]の両方から批判されました。この制度は、国際的なIT企業をアイルランドに誘致する鍵となっています。特許収入に対する有利な税制の経済的メリットにより、同様の制度が2000年にフランスで導入され、2005年と2010年に改正されました。

IPボックスのルールは2016年10月に変更され、2016年7月から有効になりました。適格IP収入のリストが削減され、著作権や商標はなくなりました。^[7]実際の費用を差し引いた収入の80％が免除されるため、実効税率は2.5％以下になります。 2020年7月17日、キプロス下院は所得税法第9条(1)(l)を改正する法案を承認しました。この法案は、無形資産の税務上の取り扱いに関していくつかの変更を導入しました。^[8]具体的には、無形資産の処分が資本的性質の取引である場合、その結果生じるキャピタルゲインは課税対象にならないはずです。この変更は2020年1月1日から有効になり、無形資産の譲渡または売却時にバランスステートメントを作成する義務が廃止されました。オンラインのキプロスIPボックス税計算機を使用して、可能な税額控除の自己評価を行うことができます。^[9]

1973年から存在していたこの制度は、欧州金融安定ファシリティとIMFによって課されたアイルランド共和国の国家復興計画2011-2015に基づき、2010年に撤回されました^{[10] [11]。この制度は、適格特許からの収益をアイルランド法人税から免除していました。この免除は、2015年に「}知識開発ボックス」に置き換えられることになっています^{[12] [13]}。これは、2016年1月1日以降に開始する期間に生み出された適格利益に対して6.25%の軽減税率を提供します。

アイルランドのKDBと他のヨーロッパ諸国のKDBの主な違いは、OECDの税源浸食と利益移転（BEPS）^[14]プログラムに準拠していることです。アイルランドのKDBは、この分野で準拠を提供する最初のパテントボックス型システムです。現在のR＆D税額控除を利用している企業は、KDBと、両方のシステムを活用できる可能性を認識しておく必要があります。

1979年に導入された^[15]特許およびロイヤリティ制度では、フランスの法人税を支払う企業は、特許およびロイヤリティ収入を長期資本利得として扱うため、33%ではなく15%の軽減税率を支払うことができる^[16]。ライセンシーがフランス法人であり、ライセンスされた適格IPを実際に使用している場合、ライセンサーが軽減税率15%で課税されている場合でも、ライセンシーは標準税率33.33%で課税される所得からロイヤリティ支払いを控除することができる^[17]。

オランダは2007年1月に「イノベーションボックス」と呼ばれる特許ボックス税制を導入した。この当初の制度は特許のみに適用され、法人税率は10%だった。2010年1月1日には制度が拡大され、より広範囲の知的財産が対象となり、税率は5%に引き下げられた。^[18]法人税の軽減税率は、適格な知的財産から得られる純利益（総収入から関連するすべての経費と減価償却を差し引いたもの）に適用される。

ベルギーの特許ボックス制度は2007年1月に導入され、特許所得控除（PID）として知られています。最新の改正は2016年7月から適用されます。このPIDにより、ベルギーで法人税を支払う義務がある企業は、総特許所得の85％を課税所得から控除することができます。総特許所得の残りの15％は、標準法人税率34％（3％の付加税を含む）で課税されます。これにより、適格所得に対する実効税率は5.1％になります。^[19]

ルクセンブルクでは、特許ボックスIP制度が2008年1月に発効し、2008年に改正され、ルクセンブルクの純資産税から適格IP資産も除外されるようになった。この制度は、2007年12月以降に取得または開発された適格知的財産の使用から得られる純所得に適用される。所得の80％が免除され、実効税率は5.76％となる。^[20]

特許ボックスIP制度は、BEPSの懸念に対応して2016年に廃止されました。2016年7月以前に申請されたIP制度は、今後5年間、引き続き優遇税率の恩恵を受けることができます。2018年3月、ルクセンブルクはOECD基準に従って新しいIP制度を創設しました。^[21]

ハンガリーは2003年に、受け取ったロイヤルティの税引前額の50％を課税標準から控除できるという規定を含む制度を導入し、これにより、ロイヤルティに対する実効法人税率が9％から4.5％に引き下げられた。^{[22] [23]}この法律はBEPSに準拠している。

2008年1月1日現在、スペインに本拠を置く企業の適格知的財産から得られる総収入の50％はスペインの法人税が免除され、実効税率は15％となっている。^[24]

英国は、2013 年に、適格 IP に 10% の課税を行う特許ボックス制度を導入しました。英国の特許ボックスは、特許による利益に対して支払われる英国の税金を軽減することで、企業が特許から利益を得ることを奨励するために 2013 年に導入された税制優遇措置です。

英国特許ボックスは 2013 年 4 月に開始されました。英国政府は、英国の研究開発を構想から商業化までサポートする競争力のある税制を通じて、英国企業の高付加価値成長を促進したいと考えています。特許ボックスは、企業が英国で特許と研究開発を商業化することを奨励することで、この戦略の重要な部分を形成します。他の国 (ベルギー、ルクセンブルク、オランダなど) では、企業が既存の特許を保持して商業化するためのインセンティブを提供する制度がすでに運用されています。

この制度は、2009 年の予算前報告書で初めて提案され、さまざまな反復と公聴会を経て、 2012 年の財政法で最終的な法律が可決されました。この法律は、現在、正式には2010 年法人税法の新しいパート 8A で、「特許等の活用から生じる利益」と題されています。2015/16 年の財政法案 (第 2 号) には、提案された修正が含まれており、これが実施されれば、特許ボックス規則が修正されることになります。

特許ボックスイニシアチブは、企業が英国で研究開発 を行うことを奨励する研究開発税制優遇措置を補完するものです。

特許ボックス制度では、特許を組み込んだ製品から得た利益に対して 10% の税率が適用されます。英国の法人税の主要税率が 19% である ことを考えると、申請企業の純利益は企業収益の数パーセントになると思われます。

特許ボックスの初期段階的導入期間後の定常コストは、英国財務省が失う法人税収入の点で約11億ポンドになると予測されています。^[25]

請求プロセスは次のとおりです。

• 適格特許からの収益源を特定して適格所得を計算する。
• この適格所得から得られる利益を計算し、
• 次に、通常の事業活動から得た通常の利益を差し引いて残余利益を計算します。
• 次に、ブランディングやマーケティング属性から得られる利益を差し引いて特許ボックス利益を計算します。
• 次に、HMRC の計算式を使用して法人税控除を計算します。

企業は、適格な特許ボックス利益を計算し、特定の計算式を税額計算に適用して、税額控除額を計算します。その後、CT600納税申告書で税額控除を利益として受け取ることができます。税額控除額を計算する式は次のとおりです。

${\displaystyle \mathbf {P} \mathbf {B} \times \left({\frac {MR-PBR}{MR}}\right)}$

どこ

• PBは会社の特許ボックス利益であり、
• MRは法人税の主な税率であり、
• PBRは特許ボックス特別税率（10％）です。

適格特許は、英国知的財産庁、欧州特許庁、および指定されたヨーロッパ地域を含む承認された特許付与機関によって付与されている必要があります: ^{[26] [27]}オーストリア、ブルガリア、チェコ共和国、デンマーク、エストニア、フィンランド、ドイツ、ハンガリー、ポーランド、ポルトガル、ルーマニア、スロバキア、スウェーデン。

現在、特許ボックスには、特許出願の検索および承認プロセスの違いにより、米国、フランス、スペインなどの地域で登録された特許は含まれません。^{[引用が必要]}

特許ボックスには、著作権または商標保護のみを持つ製品は含まれません。^{[引用が必要]}

適格所得には 5 つのカテゴリ (「項目」) があります。

• 見出し 1 : 少なくとも 1 つの埋め込み特許を組み込んだ製品の販売による全世界の収入 (一体型スペアパーツの販売による収入を含む)
• 見出し2 :適格IPからのライセンス料またはロイヤリティ
• 見出し3：適格IPおよび適格IPに対する権利の売却または処分
• 項目4および5 : 適格知的財産権の侵害または販売損失による損害賠償/補償収入

独占的ライセンスから生じる収入は、独占権の意味に関する特定の条件に従い、契約の双方、つまりライセンサーとライセンシーにとって適格な収入となります。

特許製品またはプロセスが特許を取得していない製品またはサービスの製造または提供に使用される場合の「知的財産由来の収入」は、特定の特許製品またはプロセスを特許を取得していない製品またはサービスの価値の割合として評価する名目上のロイヤルティの範囲内で適格収入となります。

• 適格な知的財産権を保有している必要がある
• この制度に加入しなければならない
• 「開発」および/または「積極的な所有権」の条件を満たす必要がある

• 名目上のロイヤリティ
• 想定マーケティングロイヤリティおよびマーケティング無形資産（移転価格を含む）
• ストリーミング
• 排他性の意味
• 研究開発の不足

以下の状況は違法となります:

• 機能的に無関係な特許が、特許ボックスの資格を得ることのみを目的として製品に組み込まれている場合
• 特許ボックスの資格を得ることのみを目的とした、商業的に無関係な独占権の付与
• 適格 IP 収入または適格 Patent Box 利益を人為的に膨らませることを目的としたあらゆるスキーム。

特許ボックスを活用するために企業体制を再構築する合理的かつ商業的に適切な措置は、正当であるとみなされます。

• 研究開発税額控除
• 研究開発費控除
• ライン上の研究開発税控除
• 研究開発資本控除
• ビデオゲーム減税、アニメーション減税、ハイエンドテレビ番組制作減税、映画減税を含むクリエイティブ部門減税

エンタープライズ投資スキーム(EIS) とシードエンタープライズ投資スキーム(SEIS) は、小規模な初期段階の企業に投資する個人に対して、所得税とキャピタルゲイン税の大幅な軽減を提供します。

政府は、パテントボックスに関する幅広い協議を補完し、選択肢や提案をより詳細に議論するためにワーキンググループを設置しました。ワーキンググループのメンバーには、HMRCとHM財務省、業界（グラクソ・スミスクライン、ダイソン、ARM、シンジェンタなど）、大手会計事務所（PWC、デロイト、KPMG、アーンスト・アンド・ヤング）を含む金融サービス業界、独立コンサルタント、技術商業化分野および専門団体の代表者が含まれています。^[要出典]

英国政府は、経済協力開発機構（OECD）の一部門である有害税制フォーラム（FHTP）に提出する証拠を収集しているところである。同フォーラムの国際的な税源浸食と利益移転に関する取り組み、具体的には2013年7月に公表されたOECD行動計画の行動指針5に関するものである。 ^[28]このフォーラムは、加盟国に互いの税制を見直し、有害な税制に異議を申し立てる機会を提供している。

アクション 5 は、企業が特定の優遇税制の恩恵を受けるために管轄区域内で行われなければならない「実質的な活動」に焦点を当てています。

英国政府は、優遇税制が利益移転の機会をもたらす可能性がある場合に効果的に対処できるように、企業が研究開発活動を行う際に経済的実体を構成するものについての理解を深めるための行動5に関する現在の作業を公的に支持している。^[29]

議論されている選択肢には、IP インセンティブ税制のメリットを計算する新しい方法が含まれています。これは、従来の移転価格アプローチ (移転価格原則で実質的な活動テストを定義し、IP の商業化活動がテストに合格するか不合格になるかで、すべての IP 収入が適格か不適格かが決まります) ではなく、いわゆるネクサス アプローチ (IP を作成するための基礎となる支出を使用して、IP から発生する適格収入の割合を定義します) です。^{[引用が必要]}

これらの議論は、経済財政理事会(ECOFIN) と EU 行動規範グループが行っている作業からも情報を得ており、このグループは 2013 年に英国の特許ボックス制度の仕組みを調査するために開始されました。行動規範グループは FHTP と同様の基盤で活動しています。行動規範グループは 2014 年初頭にこれらの議論で FHTP と提携しました。^{[引用が必要]}

ドイツがFHTPとEU行動規範グループを主導して国際税務の精査が継続された後、2014年11月11日、英国とドイツは、修正されたネクサスアプローチに基づく英国のパテントボックス制度に関する妥協案を発表しました。^[30]ネクサスに基づくアプローチの受け入れは、英国のパテントボックス制度に重大な影響を及ぼすでしょう。基本的に、パテントボックスの減税は、英国で最初に開発された知的財産から生み出された利益に限定されることになります。^[31] 英独協定の主なポイントは、次のように発表されています。

• アウトソーシングまたは買収費用の対象となる研究開発費代理の価値を30％引き上げることが認められる。
• 英国の現行制度は、2016年6月に新規参入者（製品と特許の両方）に対して閉鎖される（そして、現行制度は2021年6月までに完全に廃止される）
• 既存の制度内のIPは、新しいネクサス制度への移行のための時間を確保するため、2021年6月まで制度の恩恵を受けることができる。
• 企業と税務当局がR&D支出をIP創出にマッピングするために採用できる実用的な方法論を用いて、企業と税務当局が実施できる実用的かつ比例的な追跡およびトレースのアプローチが導入されます。

英国とドイツは、11月17～19日の会議中にOECD有害税制フォーラムに提案を提出した^{[いつ？ ]} 。また、 2015年1月のOECD租税委員会の会議でOECDとG20からの正式な承認を求めることを約束した。 ^[要出典]

スイスは、主に国際取引を行っている企業に、8.5%の税率で課税される有利な「混合企業」ステータスの恩恵を与えている。2007年、欧州委員会は、持株会社、混合会社、本拠地会社に対する税制は、委員会が「国家補助」として行ったため、EUとスイスの間の1972年の自由貿易協定に違反していると主張した。スイス政府は2012年5月にこの主張を否定したが、スイスの各州は連邦政府にEUとの税制対話の開始を承認した。2014年5月、EUとスイスは、争点となっている税制を廃止することで合意した。^[32]

2011年にニトヴァルデン州はライセンスボックスルールを導入し、ニトヴァルデン州に所在する企業はライセンス収入に対する州税率を80%減額される恩恵を受けることができるようになった。実効法人税率は8.8%である^[33]。

• 税法

批判

• ニコラス・シャクソンとデイビッド・クエンティン：「特許ボックス」 - 英国が法人税においてならず者国家である証拠（2014-10-03）、ネイキッド・キャピタリズム

リソース

• HMRC
• HMRC CIRD 特許ボックスに関する
• 英国知的財産庁
• 欧州特許庁
• 元の法令（2012年財務法に含まれ、特定の法令は現在、2010年法人税法の改正第8A部に組み込まれている）
• HMRCが発行した付随技術ノート^[1]
• HMRCが企業無形資産および研究開発マニュアル（CIRD）で公開した特許ボックスガイダンス^[2]
• HMRCの特許ボックスに関するYouTubeビデオ^[3]