研究開発税額控除

研究開発(R&D) 税額控除は、企業の R&D 投資を奨励するために設計された英国の税制優遇措置です。企業は、R&D 支出の割合に応じて、税金を減額したり、現金控除を請求したりできます。

この制度は中小企業向けに 2000 年に導入され、大企業向けの別の制度が 2002 年に開始されました ( R&D 支出控除または上限額 R&D 税控除を参照)。R &D を実施している企業であれば、この控除の対象となる可能性があります。対象となる R &D と対象となる費用の定義はかなり広く、対象となる R&D 活動は多くの場合、企業の業務全体にわたって行われます。

英国の制度が開始された時点で、世界中の他の多くの国々（例えば、カナダ、^[1]、フランス、米国^[2]）はすでに企業のR&D投資を促進する制度を運用していました。

英国政府は、企業の研究開発費の削減を支援し、それによって企業の研究開発への投資を奨励することで、英国の研究開発基盤を拡大したいと考えていました。その結果、経済におけるイノベーションと富の創出が促進されます。研究開発インセンティブ構造には、主に 2 つのタイプがあります。量ベースでは、クレジットは研究開発支出の絶対量に基づきます。増分ベースでは、クレジットは基準値を超える研究開発支出の増加によって決まります。

英国の制度は量ベースである。なぜなら、増分アプローチでは、研究開発費が変動する、または一定レベルに留まる企業（例えば、マクロ経済が不安定な時期）に対する奨励が限定的、または全く行われないからである。

減税による税引き後の純利益は、申請者が大規模または小規模の黒字または赤字の会社であるかに応じて、対象支出の 7.7% から 32.63% の範囲になります。大規模および小規模の会社の規模の定義は、収益、従業員数、貸借対照表資産 など、 EU分類に基づいており (英国の研究開発税額控除の目的に合わせて調整されます) 。

この中小企業向け制度は、中小企業が課税所得から適格な研究開発費の 130% を追加控除できる(超過控除) という仕組みです。企業が損失を出した場合、この制度はさらに進んで、適格な研究開発投資の最大 32.63% を現金で支払うという選択肢も認められます。中小企業向け研究開発税額控除の増額率は、2000 年に初めて導入されたときの 150% から、2013 年現在では 225% に増加しています。

財務大臣は2014年秋の声明で、中小企業救済制度の特別控除率が2015年4月1日以降に発生した支出に対して225%から230%に引き上げられ、対象支出の26%の控除が受けられると発表した。^[3]

中小企業制度に基づく税額控除のために損失を放棄できる率は 14.5% のままであり、これは、損失を出している中小企業が、適格な研究開発に費やした 1 ポンドごとに 33.35 ペンス (以前は 32.63 ペンス) の現金控除を受けられることを意味します。

大企業は、対象となる研究開発費の30%を特別控除として課税所得から追加で請求することができます。また、2013年4月1日以降に発生した適格支出に対して、政府は既存の特別控除制度と並行して、税額控除を超えて2016年まで適用される新しい研究開発費控除（RDEC）を導入しました。RDEC制度により、大企業は適格支出の10%の割合で税額控除を請求することができます（2015年4月1日以降は適格支出の11%に引き上げられます）。これは、2018年1月1日からさらに12%に引き上げられました。

HMRCは、税額控除と税額控除率の推移に関する詳細をウェブサイトで公表している。^[4]

この制度全体の定常コストは、 英国財務省が失った法人税収入で年間 約13億ポンド^{[5]となる。}

2013年現在、研究開発税額控除制度が開始されて以来、約10万件の申請が行われ、95億ポンド以上の控除が申請されています。中小企業制度では28,000社以上が、大企業制度では7,500社が申請を行っています^[6]

HMRCは2010年時点でのこの制度の普及と影響に関する評価調査も発表している。^[7]

中小企業の定義に関する現在のEC勧告は、2003年に2003/361/ECとして公表されました。^{[8] [9]}これは1996年の古い定義に代わるものです。新しい勧告は、研究開発税控除の目的で2005年1月1日に発効しました。

EC中小企業基準は、2008年8月1日に英国法により拡大されました（2009年法人税法：第1119条～第1121条）。^[10]英国の研究開発税控除の現行の中小企業基準は次のとおりです。

• 従業員数が500人未満、
• 売上高1億ユーロ（約8500万ポンド）未満または
• 総資産8,600万ユーロ未満（約7,300万ポンド）^[11]

事実上、中小企業の定義に該当するためには、企業は従業員数の上限を下回り、売上高と貸借対照表の合計の上限の少なくとも1つを下回る必要があります。企業がこれらの目標を達成できない場合、中小企業とはみなされず、代わりに大企業R＆D税控除制度を申請する必要があります。^[12]中小企業制度は、適格な費用に対して最大230％のR＆D税控除を提供するため、大企業制度の約130％の控除と比較して、より寛大であると広く考えられています。^[13]

企業が企業グループの一部である場合、規則では、さまざまなグループ企業間の関係を、独立関係、パートナー関係、および関連関係のカテゴリで解釈する必要があります。これらの状況では、さまざまな免除が可能です。たとえば、持ち株が「指定投資企業」によって保持されている場合などです。

これらの基準の解釈を規定する詳細な規則は、次の 3 つの主な情報源で説明されています。

• EUユーザーガイドとモデル宣言^[14] 、 EC勧告2003/361/ECに基づく
• HMRCの企業無形資産研究開発マニュアルと
• 英国の法定法令のさまざまな部分（例えば、上記の2009年法人税法など）

定義の解釈は通常は簡単ですが、常に問題がないわけではありません。勧告は英国法に採用されていますが、欧州法に基づいて作成された EC 勧告のままであり、その解釈はその文脈で行われなければなりません。言い換えれば、英国税法の用語の使用から委員会の勧告の解釈への読み替えはありません。

尊重すべき様々な原則があります。適格な研究開発は

• 科学や技術の進歩を目指す
• 科学的または技術的な不確実性に左右される
• 体系的かつ徹底的に実施される

対象となる費用には、人件費、消耗品費、ソフトウェア、下請け業者、研究費などが含まれます。重要なのは、これらの費用を対象となる活動にマッピングする必要があることです。

請求プロセスは次のとおりです。

• 適格な研究開発活動と研究開発の適格性を評価する
• 適格な研究開発費を計算します。
• CT600納税申告書に数字を提出します。

HMRCは、HMRCによる調査の際に一貫した監査証跡を提供するために、適格な活動と適格な費用の適切な記録を保管することを推奨しています。また、申請方法を説明したガイドを英国政府のウェブサイトに掲載しています^[15]

• 対象となる研究開発活動
• 対象となる研究開発費

• 研究開発費控除（上線研究開発税控除とも呼ばれる）
• 研究開発資本控除
• 特許ボックス
• ビデオゲーム減税、アニメーション減税、ハイエンドテレビ番組制作減税、映画減税を含むクリエイティブ部門減税

エンタープライズ投資スキーム(EIS) とシードエンタープライズ投資スキーム(SEIS) は、小規模な初期段階の企業に投資する個人に対して、所得税とキャピタルゲイン税の大幅な軽減を提供します。

政府は、R&D税控除の取り組みに関する進行中のパブリックコンサルテーションを補完し、選択肢や提案をより詳細に議論するために、 R&D諮問委員会^{[16]と呼ばれるワーキンググループを設立しました。ワーキンググループのメンバーには、} HMRCとHM財務省の代表者、エージェント、専門団体、業界からの代表者、主要なビジネス、技術、貿易団体が含まれます。他のHMRCの代表者と他の政府部門のメンバーも参加しています。

R&D税控除に関する情報源はさまざまあります。

• 元の法令（各種財務法および法人税法に含まれる）
• HMRCが企業無形資産および研究開発マニュアル（CIRD）で公表したガイダンス^[17]
• ビジネス・イノベーション・技能省のガイダンス（現在は CIRD マニュアルに組み込まれています - 上記を参照）。