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管理会計では、経営者は意思決定において会計情報を使用し、統制機能の管理と遂行を支援します。
管理会計の簡単な定義は、経営者に財務情報と非財務情報を提供して意思決定を支援することです。[ 2 ]言い換えれば、管理会計は組織内の経営者が意思決定を行うのを支援します。これは、ビジネス目標の達成を支援するために、データを識別、分析、解読し、管理者に伝える方法です。[ 3 ]収集される情報には、組織の財務支出と意思決定に関連するビジネス活動について経営陣を教育する会計のすべての分野が含まれます。会計士は、組織内の業務の全体的な戦略を測定するために計画を使用します。
管理会計士協会（IMA）によると、「管理会計とは、経営上の意思決定に協力し、計画および業績管理システムを考案し、組織の戦略の策定と実施において経営陣を支援するために財務報告と管理に関する専門知識を提供する専門職である」[ 4 ] 。
管理会計士（経営会計士とも呼ばれる）は、企業のニーズを考慮しながら、企業内外で発生する事象を調査します。そこからデータと見積もりが生まれます。原価計算は、これらの見積もりとデータを、最終的に意思決定の指針として使用される知識に変換するプロセスです。[ 5 ]
10万人以上の会員を擁する最大の管理会計協会である公認管理会計士協会（CIMA）は、管理会計を、ビジネス戦略に助言し、持続可能なビジネスの成功を推進するための情報分析と定義しています。[ 6 ]
公認管理会計士協会（ICMA）は、世界中に15,000人以上の資格保有専門家を擁し、50カ国に会員を抱えています。ICMAのCMA大学院教育プログラムは現在、バングラデシュ、カンボジア、中国、キプロス、ドバイ、香港、インド、インドネシア、イラン、日本、レバノン、マレーシア、ネパール、ニュージーランド、パプアニューギニア、フィリピン、シンガポール、スリランカ、タイ、ベトナムの19の海外市場で確固たる地位を築いています。
教育目標の達成を促進するため、当協会は、修士課程の科目がCMAプログラムと同等である複数の大学を認定しています。これらの大学の中には、CMAプログラムのための学内研修や試験を実施しているところもあります。会計学の卒業生は、これらの大学でCMA認定科目を修了することで、CMA資格を取得できます。ICMAには、オーストラリア国内外でCMAプログラムを実施する認定プロバイダー機関（RPI）も多数あります。また、対面でのプログラム提供が不可能な地域では、CMAプログラムはオンラインでも受講可能です。
国際公認会計士協会（AICPA）は、管理会計を以下の3つの分野に及ぶ実践であると定義しています。
米国公認管理会計士協会（CMA）は、「管理会計士は、経営陣が方針を策定し、事業運営の計画と管理を行う際に役立つよう、財務情報やその他の意思決定に役立つ情報の作成と提示において、自身の専門知識と技能を応用する」と述べている。
管理会計士は、会計士の中でも「価値創造者」と見なされています。彼らは、会計士という職業の過去の記録やコンプライアンス（スコアキーピング）の側面よりも、組織の将来に影響を与える将来を見据えた意思決定を行うことに関心があります。管理会計の知識と経験は、情報管理、財務、効率監査、マーケティング、評価、価格設定、ロジスティクスなど、組織内のさまざまな分野や機能から得ることができます。2014 年に CIMA はグローバル管理会計原則 (GMAPs) を作成しました。[ 7 ] 5 大陸の 20 か国にわたる調査の結果、この原則は、この分野におけるベスト プラクティスを導くことを目的としています。[ 8 ]
管理会計情報は、財務会計情報とはいくつかの点で異なります。
集中：
従来型の会計手法と革新的な会計手法の違いは、2011年米国管理会計士協会年次大会で発表された管理原価計算手法の視覚的なタイムライン（サイドバー参照）によって示されています。
原価計算で使用される伝統的な標準原価計算（TSC）は、1920年代に遡り、現在も管理会計の中心的な手法として用いられています。これは、売上原価（COGS）や棚卸資産評価など、損益計算書や貸借対照表の項目を評価するための財務諸表報告に使用されるためです。伝統的な標準原価計算は、一般に認められた会計原則（GAAP US）に準拠する必要があり、実際には管理会計士向けのソリューションを提供するというよりも、財務会計の要件を満たすことに重点を置いています。伝統的なアプローチは、原価の挙動を生産量または販売量のみの観点から定義することで、その限界を克服しています。
1980年代後半、経営環境が劇的に変化したにもかかわらず、管理会計の実践（そして、さらに言えば、会計学生に教えられるカリキュラム）が過去60年間ほとんど変わっていないという理由で、会計実務家や教育者は激しく批判された。1993年、会計教育改革委員会声明第4号[ 11 ]は、教員に対し、職場での実際の会計実務に関する知識を広げるよう求めた[ 12 ]。専門会計機関は、経営会計士が企業組織においてますます不要と見なされるようになることを恐れたのか、その後、経営会計士のためのより革新的なスキルセットの開発に多大なリソースを投入した。
差異分析は、生産期間中に使用された原材料と労働力の実際コストと予算コストを比較するための体系的なアプローチです。ほとんどの製造企業では依然として何らかの形の差異分析が使用されていますが、今日では、現代のビジネス環境の特定の側面を念頭に置いて設計されたライフサイクルコスト分析や活動基準原価計算などの革新的な手法と組み合わせて使用される傾向があります。ライフサイクルコスト計算では、製品ライフサイクルの設計段階（つまり、設計が最終決定され、生産が開始される前）にあるときに、製品の製造コストに対する経営者の影響力が最も大きいことを認識しています。これは、製品設計にわずかな変更を加えるだけで、製品の製造コストを大幅に削減できる可能性があるためです。
活動基準原価計算（ABC）は、現代の工場では製造コストの大部分が「活動」（例えば、月間の生産回数や生産設備の遊休時間）の量によって決まることを認識しており、効果的なコスト管理の鍵はこれらの活動の効率を最適化することにあるとしています。ライフサイクル原価計算と活動基準原価計算はどちらも、典型的な現代の工場では、（例えば）原材料費の削減よりも、（機械の故障や品質管理の失敗といった）混乱事象を回避することの方がはるかに重要であることを認識しています。活動基準原価計算では、直接労働をコストドライバーとして重視せず、代わりにサービスの提供や製品部品の生産といったコストを左右する活動に焦点を当てています。
別のアプローチとしては、ドイツのGrenzplankostenrechnung (GPK) 原価計算方法があります。ヨーロッパでは50年以上前から実施されていますが、GPKも「未使用容量」の適切な処理も米国では広く実施されていません[ 13 ]。
今日利用可能な会計手法のもう1つは、資源消費会計（RCA）です。RCAは、国際会計士連盟（IFAC）によって「原価計算手法の連続体の上位レベルにおける高度なアプローチ」として認められています。 [ 14 ]このアプローチでは、運用リソースデータから直接コストを導出したり、未使用の能力コストを分離して測定したりすることができます。RCAは、GPKの原価計算特性を採用し、必要に応じて活動基準原価計算で使用されるような活動基準ドライバーの使用を組み合わせることによって導き出されました。[ 14 ]
現代的な決算処理手法の一つに継続的会計があり、これは特定の時点での決算処理の実現に重点を置き、通常は期末に行われる会計処理を期間全体に均等に分散させるものです。
現代の企業における他の役割と同様に、管理会計士は二重の報告義務を負っています。戦略的パートナーとして、また意思決定に役立つ財務情報や業務情報を提供する者として、管理会計士は事業チームの管理責任を負うと同時に、企業の財務部門および組織の財務部門に対して、関係性や責任について報告する義務も負っています。
管理会計士が提供する活動には、予測と計画、差異分析の実施、事業に内在するコストのレビューと監視などがあり、これらは財務部門と事業部門の両方に対して責任を負うものです。事業管理チームと企業財務部門のどちらに責任を負うかがより重要となるタスクの例としては、新製品の原価計算、オペレーションズリサーチ、ビジネスドライバー指標、販売管理スコアカード、顧客収益性分析の開発などが挙げられます（財務計画を参照）。一方、特定の財務報告書の作成、財務データとソースシステムの照合、リスクおよび規制報告などは、企業全体のすべてのセグメントから特定の財務情報を集約する責任を負う企業財務チームにとってより有用です。
銀行、出版社、通信会社、防衛関連企業など、情報経済から利益の大部分を得ている企業では、IT コストは制御不能な支出の大きな原因であり、その規模は総人件費と不動産関連費用に次いで最大の企業コストとなることが多い。このような組織における管理会計の役割は、IT 部門と緊密に連携してIT コストの透明性を提供することである。[ 15 ]
上記を踏まえると、会計および財務のキャリアパスの進展に関する一つの見解は、財務会計が管理会計への足がかりであるというものである。[ 16 ]価値創造の概念と一致して、管理会計士はビジネスの成功を推進するのに役立ち、厳密な財務会計はコンプライアンスと履歴の取り組みに近い。
活動基準原価計算は、1987年にロバート・S・カプランとW・ブランズが著書『会計と経営：現場調査の視点』の一章で初めて明確に定義しました。彼らは当初、製造業に焦点を当て、技術革新と生産性向上によって労働費と原材料費の直接コストの割合は減少したが、間接コストの割合は増加したことを指摘しました。例えば、自動化の進展により直接コストである労働費は減少したが、間接コストである減価償却費は増加した、といった具合です。
Grenzplankostenrechnung (GPK) は、1940 年代後半から 1960 年代にかけて開発されたドイツの原価計算手法で、管理費の計算方法と製品またはサービスへの割り当て方法を一貫して正確に適用することを目的としています。Grenzplankostenrechnung という用語は、GPK と呼ばれることが多く、限界計画原価会計[ 17 ]または柔軟な分析的原価計画および会計[ 18 ]と訳すのが最も適切です。
GPKの起源は、自動車エンジニアのハンス・ゲオルク・プラウトと学者のヴォルフガング・キルガーが、原価計算情報を修正・強化するための持続的な方法論を特定し提供するという共通の目標に向かって取り組んだことにあるとされています。GPKは、原価計算の教科書、特にFlexible Plankostenrechnung und Deckungsbeitragsrechnung [ 19 ]に掲載され、ドイツ語圏の大学で教えられています。
1990年代半ばから後半にかけて、リーン企業（トヨタ生産方式の要素を取り入れている企業）における会計に関する書籍が数冊出版されました。リーン会計という用語はこの時期に造語されました。これらの書籍は、従来の会計方法は大量生産には適しているものの、ジャストインタイム生産やサービス業における優れたビジネス慣行を支えたり測定したりするものではないと主張しています。この動きは、2005年に米国ミシガン州ディアボーンで開催されたリーン会計サミットで転換点を迎えました。320人が参加し、リーン企業における会計への新しいアプローチの利点について議論しました。2006年の第2回年次会議には520人が参加し、それ以降は250人から600人の間で推移しています。
資源消費会計（RCA）は、企業最適化のための意思決定支援情報を経営者に提供する、動的で完全に統合された原則に基づいた包括的な管理会計アプローチとして正式に定義されています。RCAは2000年頃に管理会計アプローチとして登場し、その後、2001年12月にCAM-I（先進製造業国際コンソーシアム）[ 20 ]のコスト管理セクションRCA関心グループ[ 21 ]で開発されました。
近年の管理会計における最も重要な潮流は、スループット会計です。これは、現代の生産プロセスの相互依存性を認識するものです。あらゆる製品、顧客、サプライヤーに対して、制約資源単位当たりの貢献度を測定するためのツールとなります。
管理会計は、さまざまな業界で使用される応用分野です。従うべき具体的な機能と原則は、業界によって異なります。銀行における管理会計の原則は専門的ですが、製造業であろうとサービス業であろうと、共通する基本的な概念がいくつかあります。たとえば、移転価格設定は製造業で使用される概念ですが、銀行でも適用されます。これは、さまざまな事業部門に価値と収益を割り当てるために使用される基本的な原則です。基本的に、銀行における移転価格設定は、銀行の金利リスクを企業のさまざまな資金調達源と資金使途に割り当てる方法です。したがって、銀行の財務部門は、事業部門が顧客に融資を行う際に、銀行のリソースの使用に対して資金調達手数料を割り当てます。財務部門はまた、銀行に預金（リソース）をもたらす事業部門に資金調達クレジットを割り当てます。資金移転価格設定プロセスは主にさまざまな銀行部門の融資と預金に適用されますが、この積極的なプロセスは事業部門のすべての資産と負債に適用されます。移転価格が適用され、その他の管理会計上の仕訳や調整（通常はメモ勘定であり、法人の業績には含まれない）が元帳に記帳されると、事業部門はセグメント別の財務結果を作成できるようになり、これは社内外のユーザーが業績を評価するために使用する。
管理会計の分野で最新の知識を習得し、知識基盤を構築し続ける方法は様々です。公認管理会計士（CMA）は、公認会計士と同様に、毎年継続教育時間を取得することが義務付けられています。また、企業によっては、自社所有の図書館で利用できる研究資料や研修資料を用意している場合もあります。これは、こうした研修手段に資金を投入できる財源を持つフォーチュン500企業でより一般的です。
ジャーナル、オンライン記事、ブログも利用可能です。ジャーナル「Cost Management」（ISSN 1092-8057）[ 22 ]や、管理会計協会（IMA）のサイトには、「Management Accounting Quarterly」や「Strategic Finance」などの出版物が含まれています。
以下に、管理会計士が担う主な業務／サービスを示します。これらの業務の複雑さは、個々の経験レベルと能力によって異なります。
会計分野には、以下のような関連する専門資格や認定資格がいくつかあります。