管理会計

管理会計または経営会計では、管理者は意思決定に会計情報を使用し、制御機能の管理と実行を支援します。

意味

管理会計の簡単な定義の 1 つは、財務および非財務の意思決定情報を管理者に提供することです。^[2]言い換えれば、管理会計は組織内の管理者が意思決定を行うのに役立ちます。これは原価計算とも呼ばれます。これは、ビジネス目標の達成を支援するために、管理者にデータを識別、分析、解読し、伝えるプロセスです。^[3]収集された情報には、財務費用や組織による決定に関連するビジネスタスクについて管理者を教育する会計のすべての分野が含まれます。会計士は、計画を使用して組織内の全体的な運用戦略を測定します。^{[引用が必要]}

管理会計士協会（IMA）によると、「管理会計は、経営上の意思決定、計画および業績管理システムの考案、財務報告および管理に関する専門知識の提供に携わり、組織の戦略の策定と実行において経営陣を支援する専門職である」^{[4] 。}

管理会計士（経営会計士とも呼ばれる）は、企業のニーズを考慮しながら、企業内外で起こる出来事を観察します。そこからデータと見積もりが生まれます。原価計算は、これらの見積もりとデータを、最終的に意思決定の指針となる知識に変換するプロセスです。^[5]

10万人以上の会員を擁する最大の管理会計機関である英国公認管理会計士協会（CIMA）は、管理会計を、ビジネス戦略を助言し、持続可能なビジネスの成功を推進するための情報分析と定義しています。^[6]

公認管理会計士協会 (ICMA) には、世界50 か国に会員を持ち、15,000 人を超える有資格の専門家がいます。ICMA の CMA 大学院教育プログラムは現在、バングラデシュ、カンボジア、中国、キプロス、ドバイ、香港、インド、インドネシア、イラン、日本、レバノン、マレーシア、ネパール、ニュージーランド、パプアニューギニア、フィリピン、シンガポール、スリランカ、タイ、ベトナムの 19 の海外市場で確固たる地位を築いています。

教育目的を促進するため、協会は CMA プログラムと同等の修士課程科目を持つ多数の大学を認定しています。これらの大学の中には、CMA プログラムの社内トレーニングや試験を実施しているところもあります。会計学の卒業生は、これらの大学で CMA 認定単位を履修して CMA 資格を得ることができます。ICMA には、オーストラリアおよび海外で CMA プログラムを実施する認定プロバイダー機関 (RPI) も多数あります。CMA プログラムは、対面でのプログラム提供が不可能な地域ではオンラインでも受講できます。

範囲、実践、応用

国際公認会計士協会 (AICPA) は、管理会計を次の 3 つの領域に及ぶ業務として定義しています。

戦略的管理- 組織の戦略的パートナーとしての管理会計士の役割の推進
パフォーマンス管理- ビジネス上の意思決定の実践を開発し、組織のパフォーマンスを管理する
リスク管理- 組織の目標達成に対するリスクを特定、測定、管理、報告するためのフレームワークと実践に貢献する

公認管理会計士協会( CMA) は、「管理会計士は、財務情報やその他の意思決定情報の作成と提示において専門知識とスキルを適用し、経営陣による方針の策定や事業運営の計画と管理を支援する」と述べています。

管理会計士は会計士の中でも「価値創造者」とみなされています。彼らは、職業の履歴記録やコンプライアンス（記録保持）の側面よりも、将来を見据えて組織の将来に影響を与える決定を下すことに関心があります。管理会計の知識と経験は、情報管理、財務、効率監査、マーケティング、評価、価格設定、物流など、組織内のさまざまな分野や機能から得ることができます。2014年にCIMAはグローバル管理会計原則（GMAP）を作成しました。^[7] 5大陸20か国にわたる調査の結果、この原則は、この分野のベストプラクティスを導くことを目的としています。^[8]

財務会計と管理会計

管理会計情報は、財務会計情報とはいくつかの点で異なります。

株主、債権者、公的規制当局は公表された財務会計情報を使用するが、通常は機密扱いの管理会計情報は組織内の管理者のみが使用する。
財務会計情報は過去の情報であるのに対し、管理会計情報は主に将来予測的な情報である^[9]^{[自費出版情報? ]} ;
財務会計情報は事例ベースであるのに対し、管理会計情報は一般的な意思決定をサポートするためにある程度抽象化されたモデルベースです。
財務会計情報は一般的な財務会計基準を参照して計算されますが、管理会計情報は管理者のニーズを参照して計算され、多くの場合、管理情報システムが使用されます。

集中：

財務会計は企業全体に焦点を当てます。
管理会計は、製品、個々の活動、部門、工場、業務、タスクに関する詳細かつ分類された情報を提供します。

伝統的な実践と革新的な実践

伝統的な会計慣行と革新的な会計慣行の違いは、管理会計士協会の2011 年年次会議で発表された管理原価計算アプローチの視覚的なタイムライン(サイドバーを参照)で説明されています。

原価計算で使用される従来の標準原価計算(TSC) は1920 年代に遡り、現在実践されている管理会計の中心的な手法となっています。これは、売上原価(COGS) や在庫評価などの損益計算書と貸借対照表の明細項目の評価のための財務諸表報告に使用されているためです。従来の標準原価計算は、一般に認められた会計原則 (GAAP US) に準拠する必要があり、管理会計士向けのソリューションを提供するというよりも、財務会計の要件に応えることに重点を置いています。従来のアプローチは、生産量または販売量のみでコストの挙動を定義するという点で限界があります。

1980 年代後半、ビジネス環境の急激な変化にもかかわらず、管理会計の実務 (さらには会計学生に教えられるカリキュラム) は過去 60 年間ほとんど変わっていないとして、会計実務家や教育者は厳しく批判されました。1993 年、会計教育変更委員会声明第 4 号^{[11] は、}教員に職場での実際の会計実務に関する知識を広めることを求めています。^[12]専門会計機関は、おそらく管理会計士がビジネス組織でますます不要と見なされるようになることを恐れて、その後、管理会計士のより革新的なスキルセットの開発に多大なリソースを費やしました。

差異分析は、生産期間中に使用された原材料と労働力の実際コストと予算コストを比較する体系的なアプローチです。ほとんどの製造会社では何らかの形の差異分析が今でも使用されていますが、今日では、現代のビジネス環境の特定の側面を念頭に置いて設計されたライフサイクルコスト分析や活動基準原価計算などの革新的な手法と組み合わせて使用される傾向があります。ライフサイクルコスト計算では、製品がまだ製品ライフサイクルの設計段階にあるとき（つまり、設計が確定して生産が開始される前）に、管理者が製品の製造コストに影響を与える能力が最大になることを認識しています。これは、製品設計に小さな変更を加えることで、製品の製造コストを大幅に節約できる可能性があるためです。

活動基準原価計算(ABC) では、現代の工場では製造コストのほとんどが「活動」の量 (たとえば、1 か月あたりの生産回数や生産設備のアイドル時間) によって決まり、効果的なコスト管理の鍵はこれらの活動の効率を最適化することであると認識しています。ライフサイクルコスト計算と活動基準原価計算はどちらも、典型的な現代の工場では、(たとえば) 原材料のコスト削減よりも、破壊的なイベント (機械の故障や品質管理の失敗など) を回避することの方がはるかに重要であると認識しています。活動基準原価計算では、コスト要因としての直接労働も重視せず、代わりにサービスの提供や製品コンポーネントの生産など、コストを押し上げる活動に重点を置きます。

もう一つのアプローチは、ドイツのGrenzplankostenrechnung（GPK）原価計算方法論です。これはヨーロッパでは50年以上前から実践されていますが、GPKも「未使用容量」の適切な処理も米国では広く実践されていません^[13]

現在利用可能な別の会計手法は、リソース消費会計(RCA) です。RCA は、国際会計士連盟(IFAC) によって「原価計算手法の連続体における上位レベルの洗練されたアプローチ」として認められています^[14]。このアプローチでは、運用リソースデータから直接コストを導出したり、未使用の容量コストを分離して測定したりできます。RCA は、GPK の原価計算特性を取り入れ、必要に応じてアクティビティベースドライバー (アクティビティベースコスト計算で使用されるものなど) を組み合わせて導き出されました^{[14] 。}

決算処理の現代的なアプローチは継続会計であり、通常は期末に実行される会計処理が期間全体にわたって均等に分散される、ポイントインタイム決算の達成に重点を置いています。

企業内の役割

現代の企業の他の役割と同様に、管理会計士は二重の報告関係を持っています。戦略的なパートナーであり、意思決定に基づく財務および運用情報の提供者として、管理会計士はビジネスチームを管理する責任があり、同時に企業の財務組織と組織の財務に関係と責任を報告する必要があります。

管理会計士が提供する活動には、予測と計画、差異分析の実行、ビジネスに固有のコストの確認と監視などがあり、財務チームとビジネスチームの両方に対して二重の説明責任があります。コーポレートファイナンス部門よりもビジネス管理チームにとって説明責任がより重要になる可能性があるタスクの例としては、新製品の原価計算の開発、オペレーションズリサーチ、ビジネスドライバーメトリック、販売管理スコアカード、クライアント収益性分析などがあります。( 「財務計画」を参照) 逆に、特定の財務レポートの作成、財務データとソースシステムとの調整、リスクと規制に関する報告は、企業のすべてのセグメントから特定の財務情報を集約する責任を負っているコーポレートファイナンスチームにとってより有用です。

銀行、出版社、通信会社、防衛関連企業など、情報経済から利益の多くを得ている企業では、ITコストは制御不能な支出の大きな原因であり、その規模は総報酬コストと資産関連コストに次いで企業コストとして最大となることが多い。このような組織における管理会計の機能は、IT部門と緊密に連携してITコストの透明性を確保することである。^[15]

上記を踏まえると、会計と財務のキャリアパスの進歩に関する1つの見方は、財務会計が管理会計への足がかりであるということです。^[16]価値創造の概念と一致して、管理会計士はビジネスの成功を推進するのに役立ちますが、厳格な財務会計はコンプライアンスと歴史的な取り組みです。

具体的な方法論

活動基準原価計算（ABC）

活動基準原価計算は、1987 年にRobert S. Kaplanと W. Bruns によって、著書「会計と管理: フィールドスタディの観点」の 1 章で初めて明確に定義されました。彼らは当初、技術の向上と生産性の向上によって労務費と材料費の直接コストの相対的な割合が減る一方で、間接コストの相対的な割合が増加する製造業に焦点を当てていました。たとえば、自動化の増加によって直接コストである労働力が減りましたが、間接コストである減価償却費が増加しました。

グリーンプラン料金請求

Grenzplankostenrechnung (GPK) は、1940 年代後半から 1960 年代にかけて開発されたドイツの原価計算方法論であり、管理コストを計算して製品やサービスに割り当てる方法を一貫して正確に適用できるようにするために設計されました。Grenzplankostenrechnung という用語は、しばしば GPK と呼ばれ、限界計画原価会計^[17]または柔軟な分析的原価計画と会計として最もよく翻訳されています。^[18]

GPKの起源は、自動車エンジニアのハンス・ゲオルク・プラウトと学者のヴォルフガング・キルガーの2人によるもので、原価計算情報を修正し強化するための持続的な方法論を特定し提供するという共通の目標に向かって取り組んでいました。GPKは、Flexible Plankostenrechnung und Deckungsbeitragsrechnung ^[19]などの原価計算の教科書に掲載されており、ドイツ語圏の大学で教えられています。

リーン会計（リーン企業のための会計）

1990 年代半ばから後半にかけて、リーン企業 (トヨタ生産方式の要素を実装している企業) の会計に関する書籍が数冊出版されました。リーン会計という用語は、この時期に造られました。これらの書籍では、従来の会計方法は大量生産に適しており、ジャストインタイム製造およびサービスにおける優れたビジネス慣行をサポートまたは測定していないと論じています。この動きは、米国ミシガン州ディアボーンで開催された 2005 年のリーン会計サミットで転換点を迎えました。320 名が参加し、リーン企業における新しい会計アプローチの利点について議論しました。2006 年の第 2 回年次会議には 520 名が参加し、それ以降の参加者数は 250 名から 600 名の間で変動しています。

資源消費会計 (RCA)

資源消費会計（RCA）は、動的で完全に統合された原則に基づいた包括的な管理会計アプローチとして正式に定義され、管理者に企業最適化のための意思決定支援情報を提供します。RCAは2000年頃に管理会計アプローチとして登場し、その後2001年12月にCAM-I（^[20]国際先進製造業コンソーシアム）のコスト管理セクションRCA利益団体^[21]で開発されました。

スループットアカウンティング

管理会計における最近の最も重要な方向性は、スループット会計です。これは、現代の生産プロセスの相互依存性を認識します。これは、特定の製品、顧客、またはサプライヤーに対して、制約されたリソースの単位あたりの貢献を測定するツールです。

移転価格

管理会計は、さまざまな業界で使用されている応用分野です。従う特定の機能と原則は、業界によって異なります。銀行における管理会計の原則は専門的ですが、業界が製造業ベースであるかサービス指向であるかに関係なく、いくつかの共通の基本概念が使用されています。たとえば、移転価格は製造業で使用される概念ですが、銀行にも適用されています。これは、さまざまな事業部門に価値と収益の帰属を割り当てる際に使用される基本原則です。基本的に、銀行における移転価格は、銀行の金利リスクを企業のさまざまな資金源と用途に割り当てる方法です。したがって、銀行の企業財務部門は、顧客に融資を行う際に銀行のリソースを使用する事業部門に資金調達手数料を割り当てます。財務部門は、銀行に預金（リソース）を持ち込む事業部門にも資金調達クレジットを割り当てます。資金移転価格設定プロセスは主にさまざまな銀行部門の融資と預金に適用されますが、このプロアクティブは事業セグメントのすべての資産と負債に適用されます。移転価格が適用され、その他の管理会計エントリまたは調整が元帳に転記されると (通常はメモ勘定であり、法人の結果には含まれません)、事業部門はセグメント財務結果を作成でき、内部ユーザーと外部ユーザーの両方がパフォーマンスを評価するために使用できます。

リソースと継続的な学習

管理会計の分野で最新の知識を維持し、知識基盤を構築し続けるには、さまざまな方法があります。公認管理会計士(CMA) は、公認会計士と同様に、毎年継続教育時間を達成する必要があります。企業には、企業所有の図書館で利用できる研究資料やトレーニング資料がある場合もあります。これは、この種のトレーニング媒体に資金を提供するリソースを持つフォーチュン 500企業でより一般的です。

ジャーナル、オンライン記事、ブログも利用可能です。ジャーナルCost Management（ISSN 1092-8057）^[22]とInstitute of Management Accounting（IMA）のサイトは、Management Accounting QuarterlyとStrategic Financeの出版物を含む情報源です。

提供されるタスクとサービス

以下に、管理会計士が実行する主なタスク/サービスを示します。これらの活動の複雑さの度合いは、各個人の経験レベルと能力によって異なります。

レートとボリュームの分析
ビジネス指標の開発
価格モデリング
製品の収益性
地域別レポートと業界別レポートまたは顧客セグメント別レポート
販売管理スコアカード
コスト分析
費用便益分析
コスト・ボリューム・利益分析
ライフサイクルコスト分析
クライアントの収益性分析
ITコストの透明性
資本予算
購入とリースの分析
戦略計画
戦略的経営アドバイス
社内財務プレゼンテーションとコミュニケーション
売上予測
財務予測
年間予算
コスト配分

方法

参照

参考文献

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さらに読む

Kurt Heisinger と Joe Hoyle、『Managemental Accounting』、ISBN 978-1-4533452-9-0。
James R. Martin、Ph.D.、CMA、経営および会計 Web。

外部リンク

管理会計に関する図書館リソース

ライブラリ内のリソース

CAM-I 先進製造業国際コンソーシアム
AICPA 財務管理センター – ビジネス、産業、政府で働く公認会計士のためのリソース
管理会計士協会 – 業界で働く管理会計士（CMA）のためのリソース
公認管理会計士協会
国際会計士連盟
会計アドベンチュリスタ管理会計
インド原価会計士協会

[1] 組織における原価計算の評価と改善（国際優良実務ガイダンス）国際会計士連盟 2009年 p. 7 c. ISBN 9781608150373。

[2] (バーンズ、クイン、ウォーレン、オリベイラ著『管理会計』、マグロウヒル、ロンドン、2013年)

[3] Laosiritaworn, Wimalin; Bhuapirom, Attapol (2016). 「マテリアルフローコスト会計によるセラミックスプロセス改善」。議事録 - 国際産業工学およびオペレーションマネジメント会議。IEOM Society International: 2601–2610。

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意味