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501 (c)(3)組織とは、米国法典第26編第501(c)(3)条に基づき連邦所得税が免除される米国法人、信託、非法人団体、またはその他の種類の組織のことです。これは、米国に存在する29種類の501(c)非営利団体[ 1 ]の1つです。
501(c)(3) 税制上の免除は、宗教、慈善、科学、文学または教育目的、公共の安全のテスト、国内または国際的なアマチュアスポーツ競技の促進、または児童や動物への虐待の防止のためにのみ組織され運営されている団体に適用されます。501(c)(3) 免除は、これらの目的のためにのみ組織され運営されている非法人コミュニティチェスト、基金、協力協会または財団にも適用されます。[ 2 ] [ 1 ]また、支援組織もあり、略称で組織の友と呼ばれることがよくあります。[ 3 ] [ 4 ] [ 5 ] [ 6 ]
26 USC § 170 [ 7 ]は、501(c)(3) 団体をはじめとするほとんどの種類の慈善団体に寄付を行う一部の寄付者に対して、連邦所得税の控除を規定しています。規則では、どのような控除が認められるために検証可能である必要があるかが規定されています (例: 250 ドル以上の寄付の領収書)。
寄付に関連する税控除のため、501(c)(3) ステータスの喪失は、慈善団体の継続運営にとって致命的ではないにしても非常に困難になる可能性があります。多くの財団や企業のマッチングファンドは、そのようなステータスを持たない慈善団体に資金を提供しないため、個人寄付者は寄付に対する税控除が利用できないため、そのような慈善団体に寄付しないことがよくあります。[ 8 ]
501(c)(3)団体の免税対象となる2つの分類は以下のとおりです。
免税資格を取得するための基本的な要件は、組織の権限がIRSが免税目的として分類する目的に明確に限定されていることです。広範かつ一般的な目的から利益を得る営利企業とは異なり、非営利団体は免税資格で活動するために権限を制限する必要がありますが、非営利法人は定款または非営利法人規約で明示的に制限しない限り、デフォルトでは権限が制限されません。この権限の制限は、IRSおよび州レベルで免税資格を取得するために不可欠です。[ 12 ]組織は、 IRSフォーム1023を提出することにより、 501(c)(3)の免税資格を取得します。[ 13 ] 2006年現在組織の年間総収入が平均10,000ドル以上と見込まれる場合は、フォームに850ドルの申請手数料を添える必要があります。[ 14 ] [ 15 ]年間総収入が平均10,000ドル未満と見込まれる場合は、申請手数料は400ドルに減額されます。[ 14 ] [ 15 ] 501(c)(3)に基づき、フォーム1023を提出する必要なく自動的に免税対象として扱われる組織の種類がいくつかあります。
IRSは2013年にサイバーアシスタントと呼ばれるソフトウェアツールをリリースし、2014年にはフォーム1023-EZに置き換えられました。[ 19 ] [ 20 ] [ 21 ]
組織が認定を申請し、認定に関して実際に論争がある場合、または内国歳入庁が認定を行わなかった場合、組織がステータスを取得するための別の方法があります。これらの場合、組織が内国歳入庁で行政上の救済措置を尽くした場合、米国税務裁判所、コロンビア特別区連邦地方裁判所、および米国連邦請求裁判所は、組織の資格に関する宣言判決を下すための同時管轄権を有します。 [ 22 ] [ 23 ]
1969年12月30日以前は、非営利団体は、フォーム1023を提出して決定通知書を受け取ることで内国歳入庁の承認を得ることなく、セクション501(c)(3)に基づいて免税を宣言することができました。[ 24 ]この日付より前にそうした非営利団体は、内国歳入庁からその地位について異議を申し立てられる可能性がありました。[ 24 ]
個人は、宗教、慈善、科学、文学、教育目的のみで組織され運営されている、または国内または国際的なアマチュアスポーツ競技を促進するため（ただし、その活動の一部に運動施設や用具の提供が含まれていない場合に限る）、または児童や動物への虐待を防止するために組織され運営されている501(c)(3)団体への慈善寄付に対して税控除を受けることができる。[ 25 ]
個人は、公共の安全のための検査のみを目的として組織され運営されている501(c)(3)団体への寄付に対して税控除を受けることはできない。[ 26 ]
私立の501(c)(3)学校または教会学校に支払われる授業料の場合、その支払いは受取人またはその子供に提供されたサービスに対する支払いであるため、税控除の対象となる慈善寄付金ではありません。[ 27 ] [ 28 ] [ 29 ]教会学校のカリキュラムの大部分が宗教教育であっても、その支払いは税控除の対象となる慈善寄付金ではありません。[ 30 ] [ 31 ]支払いが税控除の対象となる慈善寄付金となるためには、金銭またはその他の財産の自発的な移転であり、移転額と同等の金銭的利益を得ることを期待してはなりません。[ 32 ]
501(c)(3)団体に寄付する前に、寄付者はIRSのオンライン検索可能な慈善団体リストを参照して、その団体が税控除の対象となる慈善寄付を受け取る資格があるかどうかを確認できます。[ 33 ]
消費者は、501(c)(3)団体による不適切または不正な活動（資金調達、政治キャンペーン、ロビー活動など）について苦情を申し立てるために、IRSフォーム13909に証拠書類を添えて提出することができます。[ 34 ]
ほとんどの501(c)(3)団体は、特定の大口寄付者の氏名と住所を年次申告書で内国歳入庁に開示しなければなりませんが、この情報は一般に公開する必要はありません。 [ 35 ]ただし、その団体が独立した財団である場合は除きます。 [ 36 ] 教会は一般的にこの報告義務から免除されています。[ 37 ]
すべての 501(c)(3) 団体は、フォーム 1023 またはフォーム 1023-EZ および添付書類、裏付け書類、内国歳入庁とのフォローアップの通信を含む、免税申請書を一般公開しなければなりません。[ 38 ]団体の年次申告書、すなわちフォーム990 、フォーム 990-EZ、フォーム 990-PF、フォーム 990-T、およびフォーム 1065にも同様の公開要件が適用されます。これには、スケジュール B の寄付者の氏名と住所を除き、添付書類、裏付け書類、内国歳入庁とのフォローアップの通信が含まれます。[ 38 ] [ 39 ]年次申告書は、申告期限日から 3 年間、提出期限の延長を含めて一般に公開されなければなりません。[ 38 ] [ 39 ]
内国歳入庁は、オンラインの免税団体検索を通じて、特定の 501(c)(3) 団体に関する情報を提供しています。[ 40 ] [ 41 ]民間の非営利団体であるGuideStar は、501(c)(3) 団体に関する情報を提供しています。[ 42 ] [ 43 ] ProPublicaの Nonprofit Explorer は、各団体の Form 990 のコピーと、一部の団体については監査済みの財務諸表を提供しています。[ 44 ] WikiCharities は、非営利団体と慈善団体を名前、場所、トピック別に検索できる非営利データベースで、[ 45 ]各団体が財務状況、リーダーシップ、連絡先、その他の活動を報告できます。[ 46 ]しかし、Open990 は、IRS がオンラインで情報を掲載するのに遅れたために閉鎖せざるを得なかった団体に関する情報の検索可能なデータベースでした。[ 47 ]
1954年に制定されたジョンソン修正条項により、セクション501(c)(3)団体は政治候補者を支援することが禁じられています。[ 48 ]セクション501(c)(3)団体はロビー活動に制限があり、ロビー活動の上限を定める2つの規則セットから選択できます。セクション501(c)(3)団体は、これらの規則に違反すると免税資格を失うリスクがあります。[ 49 ] [ 50 ]
政治活動に従事したために 501(c)(3) の資格を失った組織は、その後 501(c)(3) の資格を取得することはできません。[ 51 ]そのため、501(c)(3) 組織が 501(c)(4) 組織として分類される関連非営利団体を持つことは一般的であり、関連団体は 501(c)(3) の資格を脅かすことなく政治活動に従事することができます。[ 52 ] [ 53 ] [ 54 ]
教会は、免税資格を取得および維持するために特定の要件を満たす必要があります。これらの要件は、「IRS刊行物1828：教会および宗教団体の税務ガイド」に概説されています。[ 55 ]このガイドでは、501(c)(3)の指定の下で教会に許可されている活動と許可されていない活動について概説しています。[ 55 ]
1980年、コロンビア特別区連邦地方裁判所は、宗教団体が内国歳入法上の教会とみなされるかどうかを判断するための14項目からなる基準を認めた。
組織化された奉仕活動によって支えられている確立された会衆を持つことは、極めて重要である。[ 56 ] 4、6、8、11、12、13の項目も特に重要である。ただし、14項目のリストはガイドラインであり、すべてを網羅することを意図したものではなく、他の事実や状況も関連する要因となり得る。[ 56 ]
内国歳入法の目的上、教会の明確な定義はないものの、1986年に米国税務裁判所は「教会とは、共通の信仰に基づく宗教的目的を達成するために集まる個人や家族のまとまりのある集団である。言い換えれば、教会が宗教的目的を達成するための主な手段は、共通の礼拝と信仰によって結びついた個人を定期的に集めることである」と述べた。[ 57 ] [ 58 ]
米国税務裁判所は、教会がラジオで宗教儀式を放送することは確かに可能であるが、実際にその宗教儀式に出席する人々の集団が存在しない限り、ラジオ放送自体は会衆を構成しないと述べている。[ 59 ]教会は、1つの公式な場所ではなく、さまざまな特定の場所で礼拝を行うことができる。[ 60 ]教会には、伝統的な個人会員のリストがなくても、定期的に教会と関係を持つ相当数の人々がいる可能性がある。[ 60 ]税免除教会として認められるためには、教会の活動が組織の運営の重要な部分を占めていなければならない。[ 61 ] [ 62 ]
特定の宗教の宗教的信念に沿った方法でレストランや食料品店を運営するなど、実質的な非課税の商業目的を運営する組織は、免税教会として認められません。[ 63 ]
医療費負担適正化法（Affordable Care Act）に基づき、病院組織は施設ごとに、第501条(r)項で定められた要件も満たさなければならない。
実際には、病院の方針では外部の契約医師や厳密に定義された医学的に必要なサービスが対象外となることが多く、技術的には慈善医療の対象となる患者でも、高額な医療費を負担しなければならない場合がある。[ 68 ]
セクション 501(c)(3) に記載されている組織は、公職選挙に介入するための政治キャンペーン活動を行うことが禁止されています。 [ 69 ]内国歳入庁の Web サイトはこの禁止事項について詳しく説明しています。[ 69 ]
内国歳入法に基づき、すべての501(c)(3)条団体は、公職選挙候補者の支持または反対を目的とした政治キャンペーンに直接的または間接的に参加したり、介入したりすることを一切禁じられています。政治キャンペーン資金への寄付、または公職選挙候補者の支持または反対を目的とした団体の名義での公的な立場表明（口頭または書面）は、政治キャンペーン活動の禁止に明らかに違反します。この禁止に違反した場合、免税資格の剥奪または取り消し、および特定の物品税の賦課につながる可能性があります。
事実関係や状況によっては、特定の活動や支出が禁止されない場合があります。例えば、特定の有権者教育活動（公開フォーラムの開催や有権者教育ガイドの発行など）は、党派にとらわれない方法で行われる限り、禁止されている政治キャンペーン活動には該当しません。さらに、有権者登録や投票促進活動など、選挙プロセスへの参加を促すことを目的としたその他の活動も、党派にとらわれない方法で行われる限り、禁止されている政治キャンペーン活動には該当しません。
一方、(a) 特定の候補者を他の候補者よりも優遇する、(b) 何らかの形で候補者に反対する、または (c) 特定の候補者または候補者グループを優遇するなど、偏りが認められる有権者教育または登録活動は、禁止されている参加または介入に該当します。
上記の例外として、内国歳入庁は裁判所への提出書類の中で、「宗教儀式に関連して、信仰に関する事項について通常の通信経路を通じて礼拝所から信徒への通信」は、公職選挙に介入するための政治キャンペーン活動を行っているとはみなされず、礼拝所の地位と矛盾しないと述べている。[ 70 ] [ 71 ]
セクション 501(c)(3) の政治活動禁止が制定されて以来、「評論家や訴訟当事者は、言論の自由、曖昧さ、平等保護、選択的訴追など、数多くの憲法上の根拠に基づいてこの規定に異議を唱えてきた」 。[ 72 ]歴史的に、Regan v. Taxation with Representation of Washingtonなどの最高裁判所の判決は、裁判所が § 501(c)(3) の政治活動禁止を正面から検討すれば、憲法上の異議申し立てに対してこれを支持するだろうと示唆していた。[ 72 ]しかし、 Citizens United v. FECを考慮すると、セクション 501(c)(3) の政治活動禁止に対する異議申し立てが成功する可能性が高いと示唆する人もいる。 [ 73 ]
501(c)(3)条に基づくすべての団体による政治キャンペーンへの介入の禁止とは対照的に、公益慈善団体（ただし私的財団は除く）は、立法に影響を与えるための限定的なロビー活動を行うことができます。法律では、公益慈善団体の活動の「実質的な部分」をロビー活動に費やすことはできないと規定されていますが、予算の大きい慈善団体は、ロビー活動に年間100万ドル（「支出」テストによる）またはそれ以上（「実質的な部分」テストによる）を合法的に支出することができます。[ 74 ]
内国歳入庁は、ロビー活動に関して「相当部分」という用語を定義したことがない。[ 75 ]
「実質的部分」テストのセーフハーバーを確立するために、米国議会は、その起草者であるバーバー・コナブル下院議員にちなんでコナブル選挙と呼ばれる§501(h)を制定しました。この条項は、慈善団体が実質的テストを満たしているかどうかを判断するために使用できる運営予算に基づく制限を定めています。これにより、党派的競争への直接介入の禁止はロビー活動のみに変更されました。組織は、制限内で活動すれば、実質的テストを遵守していると推定されます。コナブル選挙では、慈善団体はIRSに申告書を提出し、フォーム990とともに資金の機能的配分スプレッドシートを提出する必要があります。コナブル選挙を行うには、IRSフォーム5768が必要です。[ 76 ]
501(c)(3)団体は、慈善活動の一部または全部を米国外で行うことが認められています。[ 77 ] [ 78 ] 501(c)(3)団体は、助成金が慈善目的であり、助成金が501(c)(3)団体の管理下にある場合、外国の慈善団体に助成金を授与することが認められています。[ 79 ]私的財団である501(c)(3)団体には、追加の手続きが必要です。[ 78 ] [ 80 ]
501(c)(3)団体への寄付金は、その寄付金が501(c)(3)団体の活動のために使われる場合、かつ、501(c)(3)団体が単に外国の慈善団体の代理人や仲介役として活動しているのではない場合に限り、税控除の対象となります。[ 79 ] 501(c)(3)団体の経営陣は、外国団体からの助成金申請を審査し、資金の使途に基づいて助成金を交付するかどうかを決定し、資金の使用状況に基づいて継続的な監督を行う必要があります。[ 79 ]
寄付者が寄付金を海外活動に使用しなければならないという制限または指定を課した場合、その寄付金は501(c)(3)団体ではなく海外団体への寄付とみなされ、税控除の対象とはなりません。[ 79 ]
外国組織への助成金の目的には、いかなる国においても選挙で選ばれる公職の政治候補者を支持したり反対したりすることは含まれない。[ 79 ]
501(c)(3)団体が外国での慈善活動を促進するために外国子会社を設立し管理する場合、寄付者が501(c)(3)団体に寄付した金額は、外国での慈善活動の資金提供を目的としていたとしても、税控除の対象となります。[ 79 ] [ 81 ]
外国の組織が、その外国の組織のための資金調達のみを目的として 501(c)(3) 組織を設立し、その 501(c)(3) 組織が寄付金のほぼすべてをその外国の組織に送金する場合、寄付者による 501(c)(3) 組織への寄付金は、寄付者にとって税控除の対象とはなりません。[ 79 ] [ 82 ]
501(c)(3)と501(c)(4)の組織の主な違いは、その目的と受けられる非課税の恩恵にある。[ 83 ]