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英国では、相続税は移転税の一種です。1986年3月18日に導入され、資本移転税に取って代わりました。保守系シンクタンクのタックス・ファンデーション[ 1 ] [ 2 ]によると、英国の相続税率は世界で4番目に高いものの、実際に納税しているのはごく一部の人だけです。2020～21課税年度に英国で記録された死亡のうち、相続税の納税義務が発生したのは3.7%でした[ 3 ] 。
1894年の財政法によって相続税が導入される以前は、不動産（土地）または動産（その他の動産）のいずれかに適用される、財産の相続に関する複雑な税制が存在していた。
1894年に、遺産税は遺言検認税、会計税、特定の追加相続税、および一時遺産税に取って代わりました。[ 6 ] [ 7 ]
遺贈税と相続税は後に1949年財政法によって廃止され[ 8 ] 、続いて1959年財政法によって法人税が廃止された[ 9 ]。死亡前に贈与された物品に対する3年間の期間は1946年財政法によって5年に延長され[ 10 ]、その後1969年財政法によって7年に延長された[ 11 ]。
相続税は段階的に累進課税となり、最終的には1969年に最高税率が75万ポンドを超える金額の85%に固定され、総税額が総遺産額の80%を超えないことが条件となった。[ 12 ]
相続税は1975年財政法の成立により廃止され、資本移転税が創設されました。その特徴は以下のとおりです。[ 13 ]
サッチャー政権時代には、資本移転税の適用範囲が縮小され、 1986年財政法により生前贈与のほとんどが課税対象から除外された。この税は相続税と改称された。
相続税の目的上、個人の財産には以下が含まれます。[ 19 ]
除外される財産は以下の通り：[ 20 ]
また、特定の事業用不動産、農業用不動産、森林、死亡後3年以内に減額された価値で行われた特定の譲渡、およびその他の特定のケースに関して遺産の価値が減額された場合にも救済が認められます。[21]
指定された限度額を超える価値の移転については、遺産の非課税枠から控除が行われます。 [ 22 ]ただし、譲渡人の死亡の7年以上前に行われた「潜在的に免除される移転」は除きます。指定された限度額内で行われた価値の移転は「免除移転」と呼ばれます。[ 23 ]
価値の移転には、親から子への売却のように、資産が市場で売却できたであろう金額よりも低い価格で売却されたことから生じる贈与も含まれます。[ 24 ]贈与は次のような場合にも発生する可能性があります。[ 25 ]
このような譲渡の価値が非課税枠の上限を超えた場合、超過額に対して相続税が課税され、その超過額は譲渡を受けた者が支払う義務を負う。[ 22 ]
2006年9月1日以降に発生した死亡については、以下の遺産は相続税の課税対象から事実上除外されます。
Tax is assessed at 40% of the net value of the estate, after application of the nil rate band.[28][29] The applicable nil rate band will depend on the date of death: if the date falls at any time from 6 August to 5 April in a given tax year, the current year's band will apply; but, where the date is after 5 April but before 6 August, and application for a grant is filed before 6 August, the prior year's band will apply.[30]
For deaths occurring after 5 April 2012, the tax is assessed at 36%, where at least 10% of a specified baseline amount of the estate has been bequeathed as charitable gifts.[31][32] For purposes of calculation, the property of the estate is separated into three components, each of which is tested to see if the charitable gifts are sufficient to qualify for the lesser rate:[33]
If applicable gifts meet the 10% threshold for a given component, in certain circumstances, upon election, the 36% rate applies to the whole estate.[34] There are several options available for estates to be able to achieve that threshold, such as having the will specifying relevant gifts in terms of percentages of assets, or successors executing a deed of variation to attain the desired result.[35]
2007 年 10 月 9 日に財務大臣が発表した秋季財政報告[ 36 ] [ 37 ] では、相続税控除 (しばしば非課税枠と呼ばれる) が、夫婦間およびシビル パートナー間で即時移転可能になると発表されました。したがって、2007/8 課税年度では、夫婦は相続税に対して 600,000 ポンドの控除を受けることができますが、独身者の控除は 300,000 ポンドのままです。この控除額の増加の仕組みは、2 番目に死亡した配偶者の死亡時に、2 番目に死亡した配偶者の非課税枠が、最初に死亡した配偶者の死亡時に使用されなかった非課税枠の割合分だけ増加するというものです。2026/27 課税年度では、非課税枠は個人あたり 325,000 ポンド、居住用不動産の非課税枠は 175,000 ポンドです。これは、夫婦またはシビルパートナーの合計非課税枠が1,000,000ポンドであることを意味します。[ 38 ] [ 39 ] 2024年秋の予算では、これが2030/31年まで凍結されることが発表されました。
例えば、2007/08年度に先に亡くなった配偶者（またはシビルパートナー）が、12万ポンドを子供たちに、残りの財産を配偶者に遺贈した場合、その時点では相続税は発生せず、18万ポンド、つまり非課税枠の60%が未使用のままとなります。その後、2人目の配偶者が亡くなった場合、非課税枠は独身者の控除額の160%となるため、生存配偶者も2007/08年度に亡くなった場合、生存配偶者の財産のうち最初の48万ポンド（30万ポンドの160%）が相続税免除となります。生存配偶者が非課税枠が35万ポンドに達した後の年に亡くなった場合、財産のうち最初の56万ポンド（35万ポンドの160%）が非課税となります。
この措置は、2007年10月9日に既存の寡婦、寡夫、および遺族となったシビルパートナーにも拡大されました。亡くなった配偶者またはパートナーが死亡時に相続税控除枠をすべて使い切っていなかった場合、生存配偶者またはパートナーが死亡した際に、その控除枠の未使用分の割合を独身者の控除枠に加算できるようになりました。これは最初の配偶者の死亡日に関係なく適用されますが、生存配偶者が再婚した場合は特別な規則が適用されます。
欧州人権裁判所による2006年の判決に対する控訴が棄却された後の判決[ 40 ]では、上記は同居する兄弟姉妹には適用されないと判断された。このような場合の重要な要素は、関係の期間や支援的な性質ではなく、契約的な性質の権利と義務を伴う公的事業の存在であると判断された[ 41 ] 。
この法改正以前は、両方の非課税枠を確実に活用するための最も一般的な方法は、非課税枠裁量信託（現在はより正確にはNRB関連財産信託として知られています）と呼ばれるものでした。これは、遺言書に、先に亡くなった方が非課税枠を家族のための裁量信託に遺贈し、生存者には遺贈しないという取り決めを盛り込んだものです。生存者は必要に応じてこれらの資産から利益を得ることができますが、それらは生存者の遺産の一部にはなりません。
政府は、(a) 軍務中に命を落とした者、または (b) 軍務に関連する負傷、傷害、または疾病の結果として死亡した者の死から利益を得ないように努めているため、そのような軍人の遺産は、たとえ数百万ポンドに上る遺産の価値に関わらず、相続税が完全に免除され、その免除は軍人の未亡人または寡夫に引き継がれる。彼らが (a) または (b) に該当するかどうかは、英国国防省の「合同負傷者・慰問センター」（JCCC）に申請することで証明できる。JCCC は、その決定を HMRC に通知する。この免除は、軍務とは無関係の他の原因で死亡した元軍人には適用されない。
2015年の夏季予算では、家族の住居が直系の子孫に引き継がれる場合に、追加の非課税控除を提供することで、一部の遺産に対する相続税の負担を軽減するための新しい措置が概説されました。[ 42 ] [ 43 ]この措置は、居住用不動産非課税枠（RNRB）と呼ばれ、2015年財政（第2号）法の可決により発効し、以下の予定額が規定されました。[ 44 ]
2016 年財政法は、2015 年 7 月 8 日以降 (かつ死亡前) に、より価値の低い住居に引っ越したり、住居の所有権を失ったりして、追加バンドの全部または一部が失われる可能性がある場合に、さらなる救済措置を提供しました。これは、故人がそのより小さな住居、または同等の価値の資産を直系の子孫に残していることを条件としています。[ 46 ]これらは、直系の子孫、そのような直系の子孫の配偶者またはシビル パートナー、または他の誰かの配偶者またはシビル パートナーになっていない元配偶者またはシビル パートナーと定義されています。 [ 47 ]
下院図書館は、RNRBの導入により、夫婦が直系の子孫に住居を残す場合、夫婦合わせて最大90万ポンドまで非課税で残すことができる（2018/19課税年度時点）と指摘しており、この非課税額は2020年4月までに100万ポンドに引き上げられる予定です。[ 48 ] [ 49 ]この非課税枠は、200万ポンドを超える遺産に対して減額されます。[ 49 ]
2005～06年度の課税年度から有効となった[ 50 ] 2004年財政法は、中古資産税（POAT）として知られる遡及的な所得税制度を導入しました。これは、個人が以下のいずれかに該当する、独立当事者間取引ではない取引を対象としています。
そしてその後、その使用から利益を得る。[ 51 ]
POATの納税義務者は、生存中に、特定の課税年度に行われた当該取引について、当該取引を留保付き贈与（したがって相続税の対象となる）として扱うことを適時に選択することができる。[ 52 ] [ 53 ]
2002年、エリザベス皇太后は、美術品、宝石、骨董品、そして所有していた競走馬を含む、推定5000万ポンドの遺産を娘のエリザベス2世に遺贈した。1993年に交わされた取り決めにより、エリザベス2世は母親の遺産にかかる推定2000万ポンドの相続税を免除された。[ 54 ]
2016年、労働党党首ジェレミー・コービンが支持する著名な会計士がガーディアン紙に寄稿した書簡と主要記事は、多くの大地主や莫大な資産を持つ人々の非課税措置を批判した。彼らは、そのような富に対する税制改革と信託の透明性を提唱し、具体的には以下の点を主張した。
この批判は、第6代ウェストミンスター公爵ジェラルド・グロブナーの死去を受けて起こったもので、彼の死に際して残された多額の「権利」は、おそらく受託者の裁量で彼の子供たちが享受するものであり、税金の節約が疑われる。故公爵の未公表の遺産規模は、家族関連の土地所有の評価額90億ポンドに匹敵すると考えられていた。批判者たちは、相続税は富豪や超富裕層よりも中流階級の生活水準に大きな影響を与えると主張している。[ 55 ] [ 56 ]遺産が信託ではなく個人で保有されていた場合、評論家たちは潜在的な相続税負担額が約40億ポンドになると推定した。[ 57 ]
2006年以降、英国のほとんどの非死亡信託に組み入れられる資産のうち、非課税枠を超えるものには20%の税金が課せられる。また、信託の総額に対して10年ごとに0%から6%の定期課税も課せられる。[ 58 ]この制度は、信託で保有される資産が、死亡時に移転される資産とほぼ同等の税負担を長期的に負うことを保証することを目的としている。[ 59 ]
信託・遺産実務家協会の暫定最高経営責任者であるジョージ・ホジソンは、信託が非公開のままであるべきだと3つの根拠に基づいて反論した。受益者の多くは子供または脆弱な成人であること。相続税の免除と対抗税制計画構造が雇用を守るのに役立つこと。「非常に多くの信託が家族経営の事業を保有するために使用されている」[ 55 ] 。