カナダの所得税

カナダの所得税は、カナダ政府およびカナダ各州政府の年間収入の大部分を占めています。 2018年3月31日を末日とする会計年度において、連邦政府は個人所得税から法人所得税の3倍強の収入を徴収しました。^[1]

税金徴収協定により、さまざまな政府が単一の管理および徴収機関を通じて税金を徴収できるようになります。連邦政府は、すべての州および準州に代わって個人所得税を徴収します。また、アルバータ州を除くすべての州および準州に代わって法人所得税も徴収します。カナダの連邦所得税制度は、カナダ歳入庁(CRA) によって管理されています。

カナダの連邦所得税は、個人所得税と法人所得税の両方が所得税法の規定に基づいて課税されます。^[2]州所得税と準州所得税は、さまざまな州法に基づいて課税されます。

カナダの所得税制度は自己申告制度です。納税者は、定められた申告期限までに CRA に申告書を提出することにより、納税額を査定します。CRA は、提出された申告書と雇用主および金融機関から入手した情報に基づいて申告書を査定し、明らかな誤りがあれば訂正します。特定の申告書に対する CRA の査定に同意できない納税者は、査定に対して控訴することができます。控訴手続きは、納税者が所定の書式 T400A で CRA の査定に正式に異議を申し立てた時点で開始されます。異議申し立てでは、控訴の理由と関連するすべての事実を書面で説明する必要があります。異議申し立ては、CRA の控訴部門によって審査されます。控訴された査定は、CRA によって確定、取り消し、または変更される場合があります。査定が確定または変更された場合、納税者はその決定に対してカナダ税務裁判所に控訴し、その後連邦控訴裁判所に控訴することができます。

イギリスやアメリカ合衆国とは異なり、カナダは第一次世界大戦以前は所得税を課さなかった。所得税がないことは、カナダが移民を誘致するための重要な要素と見なされていた。なぜなら、カナダは他のほとんどの国と比較して低い税制を提供していたからである。戦前、カナダ連邦政府は歳入のほとんどを国家政策の保護の下で関税と通関収入に依存しており、州政府は主に天然資源の管理によって自立していた（プレーリー諸州は連邦政府から補助金を支払われ、オタワはそれらの州の天然資源の管理を維持した）。自由党は、20世紀初頭にアメリカ合衆国との自由貿易協定の交渉が成功した場合、所得税を導入する必要がある可能性があると考えていたが、1911年に保守党が自由貿易に反対して自由党を破った。保守党は、主に英国と米国からの移民を誘致したいと考えており、移民にカナダに来る動機を与えたいと考えていたため、所得税に反対した。

当時のカナダ財務大臣サー・トーマス・ホワイトの新しい「所得戦時税法」法案は、1917年7月25日に全会委員会に提出されたが、抵抗に遭った。^[3]戦時経費のためにトーリー党は選択肢を再検討せざるを得なくなり、1918年にサー・ロバート・ボーデン率いる戦時政府は経費を賄うために所得税を課した。新しい税にもかかわらず、カナダ政府は戦時中にかなりの負債を抱え、戦争が終わった後も所得税収入を放棄することはできなかった。ウィリアム・ライアン・マッケンジー・キング首相の自由党政権が選出されると、国家政策の大部分が解体され、所得税はそれ以来ずっと施行されている。

連邦所得税の憲法上の権限は、1867 年憲法第91 条第 3 項に規定されており、連邦議会に「あらゆる課税方法または課税制度による資金調達」の権限を与えています。

さまざまな州の所得税に関する憲法上の権限は、1867年憲法第92条第2項に定められており、各州の議会に「州の目的のために歳入を増やすために州内で直接課税する」権限を与えている。裁判所は「所得税は直接課税の最も典型的な形態である」と判決を下した。^[4]

カナダは、カナダに居住する個人の全世界所得と、非居住個人が得た特定の種類のカナダ源泉所得に対して個人所得税を課しています。所得税法第 1 部第 2 項 (1) には、「所得税は、この法律の規定に従って、カナダに居住するすべての人の課税年度ごとの課税所得に対して、その年のいつでも支払われるものとする」と規定されています。

暦年終了後、カナダ居住者は個人用のT1税および給付金申告書^[5]を提出します。申告期限は4月30日、自営業者とその配偶者または内縁関係のパートナーの場合は6月15日です。ただし、未払い残高は4月30日までに支払う必要があることに注意することが重要です。4月30日以降に送金された未払い残高には、納税者の​​申告期限が4月30日であるか6月15日であるかに関係なく、利息が課される場合があります。

個人が支払う所得税の額は、その課税年度の課税所得（収入から許容される経費を差し引いた額）に基づいて決まります。個人所得税は、さまざまな方法で徴収されます。

1. 源泉徴収 – 所得税が個人の給与から直接差し引かれ、CRA に送金されます。
2. 分割払い - 個人は年末の精算を待つのではなく、年間を通じて予定納税額を支払う必要があります。
3. 申告時の支払い – 所得税申告書と一緒に支払う
4. 滞納金 – 申告書提出後に支払われる金額

雇用主は、従業員の総支給額からカナダ年金制度/ケベック年金制度 (CPP/QPP) の拠出金、雇用保険(EI)、および州育児保険 (PPIP) の保険料を控除することもできます。その後、雇用主はこれらの控除額を税務当局に送付します。

税金を過剰に支払った個人、または源泉徴収で過剰に控除された個人は、年次納税申告書を提出すると CRA から還付金を受け取ります。

通常、特定の年の個人所得税申告書は、翌年の 4 月 30 日までに CRA に提出する必要があります。

個人納税者は、その年の総所得を申告しなければなりません。「純所得」の決定には、登録退職貯蓄プランへの拠出、組合費や専門職費、育児費用、事業投資損失などの一定の控除が認められています。純所得は、連邦政府および州政府/準州政府が提供する、所得審査のあるいくつかの社会保障を決定するために使用されます。「課税所得」の決定には、資本損失、所得に含まれる資本利得の半分、カナダ北部の居住者に対する特別控除などのさらなる控除が認められています。控除により、一定の金額を課税から完全に除外することができます。

「控除前の納税額」は、5 つの税率区分と税率を使用して決定されます。その後、基本個人額、扶養家族、カナダ/ケベック年金制度拠出金、雇用保険料、障害、授業料、教育費、医療費など、さまざまな項目に対する非還付税額控除が控除前の納税額から差し引かれます。これらの控除は、控除額 (例: 2013 年の基本個人額 11,038 ドル) に最低税率を掛けて計算されます。このメカニズムは、納税者が支払う税率に関係なく、納税者に平等な利益を提供するように設計されています。

慈善寄付に対する非払戻し税額控除は、年間の最初の 200 ドルに対して最低税率で計算され、200 ドルを超える部分に対しては最高税率で計算されます。寄付により、納税者の​​州と寄付された資産の種類に応じて、寄付額の 40 ～ 60% の税金が軽減されます。この税額控除は、より寛大な慈善寄付を奨励することを目的としています。

所得が二重課税されないように、すでに支払われた税金を認識するために、その他の特定の税額控除が提供されます。

• 配当税額控除は、カナダの法人から個人株主に分配された所得に対して法人レベルで支払われた税金を認識するものである。
• 外国税額控除は、外国で得た所得に対して外国政府に支払った税金を控除します。

個人所得税の徴収に関して連邦政府と税徴収協定を結んでいる州および準州 (「協定州」、つまりケベック州を除くすべての州および準州) は、課税の基準として連邦政府の「課税所得」の定義を使用する必要があります。つまり、州税の基準となる所得を計算する際に、連邦政府の控除を提供したり無視したりすることはできません。

州政府および準州政府は、特定の費用に対して、非還付税額控除と還付税額控除の両方を納税者に提供します。また、付加税を適用したり、低所得者向けの減税を提供したりすることもできます。

カナダ歳入庁は、合意した州/準州の個人所得税を徴収し、各政府に納税する。州/準州の納税申告書は連邦税申告書とともに配布され、納税者は両方の種類の税金を CRA に 1 回支払うだけでよい。同様に、納税者が還付を受ける場合、連邦税と州/準州の税額を合わせた還付金を 1 枚の小切手または銀行振込で受け取る。州の税率に関する情報は、カナダ歳入庁の Web サイトで確認できる。^[6] カナダの個人は通常、課税年度の 12 月 31 日時点で居住している州に雇用所得と投資所得に対する所得税を支払う。これにより、ある州に住み、別の州で働いている納税者、またはほとんどの場合、ある州から別の州に転居する納税者は、1 つの州に対してのみ納税申告書を提出すればよい。事業所得のある個人は、その事業所得を得た州にその事業所得に対する税金を支払う必要がある。複数の州で稼いだ場合は、所得税規則の計算式に基づいて配分されます。課税所得の割合として課税される所得税に加えて、プリンスエドワード島とオンタリオの 2 つの州では、一定の基準を超える税額の割合として付加税を課しています。

ケベック州は独自の個人所得税制度を運営しているため、課税所得の定義を独自に決定できます。ただし、納税者の​​簡略化のため、ケベック州は連邦税制度の多くの側面と類似しており、連邦税制度の多くの定義を使用しています。

ケベック州は、医療および社会保障給付の一部を現金ではなく課税ポイントで受け取ることを選択しました。これを補うために、ケベック州で稼いだ所得に対する連邦個人所得税は連邦税の16.5％減額されます。これはケベック減税と呼ばれています。^[11]

カナダ政府の以下の過去の個人連邦限界税率は、カナダ歳入庁のウェブサイトから取得したものです。これらには、適用される州所得税は含まれていません。1998年から2018年までの限界税率のデータは公開されています。^[12]基本的な個人額（個人控除は0％で課税）のデータも年ごとに見つけることができます。^[13]これらの値は、各年ごとの一般所得税および給付パッケージが記載されている「スケジュール1 - 連邦税」または「一般所得税および給付ガイド」の300行目に記載されています。個人控除は常に適用されるとおりに記載されています。資格に応じて追加控除が適用される場合があります。^[14]最も一般的な追加控除は、カナダ年金制度（CPP）、雇用保険（EI）、雇用クレジットです。免除額を計算し、最低税率を乗じて、合計納税額を減らす税額控除を算出します。

上記の税率には、2001 年以前の連邦追加税および追加税の減額は考慮されていません。

カナダでは、以下の種類の収入は課税されません (このリストはすべてを網羅しているわけではありません)。

• 贈与および相続;
• 生命保険契約から支払われる死亡給付金。
• 宝くじの当選金;
• 単なる娯楽や楽しみのための賭けやギャンブルからの賞金。
• ストライキ手当;
• 非課税貯蓄口座内で得た収入。
• 州または準州が犯罪行為または自動車事故の被害者に支払う補償金。^[注1]
• 特定の公務員年金および軍人年金。
• 国連およびその機関など、カナダが加盟している特定の国際組織からの収入。
• 戦争障害年金;
• RCMPの年金または傷害、障害、死亡に対する補償金^[注1]
• 保留地にある場合の先住民の所得。
• 納税者の主な居住地の売却による譲渡益
• 州の児童税額控除または給付およびケベック州の家族手当。
• 労働所得税控除;
• 物品サービス税または統一売上税控除（GST/HST控除）、ケベック売上税控除、またはサスカチュワン売上税控除。
• カナダ児童税額控除。

これらの形態の所得が課税されない方法は大きく異なる可能性があり、それが税金やその他の影響をもたらす可能性があることに注意してください。一部の形態の所得は申告されませんが、他の形態の所得は申告後すぐに全額控除されます。免税の一部は法定制定に基づいており、その他の免税は法定ではない慣習法上の「所得」の概念に基づいています (宝くじの当選金の非課税など)。特定のケースでは、控除には相殺所得が必要な場合がありますが、他のケースでは、控除は対応する所得なしで使用できます。たとえば、申告されてから控除された所得は、将来の登録退職貯蓄プラン(RRSP) 控除の余地を生み出す可能性があります。ただし、別のプランに参加している場合は、年金調整によって RRSP 拠出の余地が減り、RRSP 拠出を控除として使用できる可能性が低くなります。

非課税所得に直接関連しない控除が存在し、これによって課税所得全体が減ります。主な例としては、RRSP 拠出金が挙げられます。これは、税金繰り延べ貯蓄口座の一種です (所得税は引き出し時にのみ支払われ、口座収益に対して中間税は発生しません)。

法人税には、カナダの法人所得に対する税金と、カナダのさまざまなレベルの政府に企業が支払うその他の税金や賦課金が含まれます。これには、資本税と保険料税、給与賦課金（雇用保険、カナダ年金制度、ケベック年金制度、労働者災害補償など）、財産税、および事業投入に課される物品サービス税（GST）、売上税、物品税などの間接税が含まれます。

法人は、カナダの税務上の目的でカナダに居住している場合、全世界の所得に対してカナダで課税されます。カナダに居住していない法人は、特定の種類のカナダ源泉所得に対してカナダで課税されます (カナダ所得税法第 115 条)。

2012年1月1日より、カナダの連邦法人税率は15％、中小企業控除を申請できる法人の場合は11％となった。さらに、法人は州や事業規模に応じて0～16％の州所得税を課せられる。^[17]

カナダ居住法人が支払う税金は、法人の種類によって異なります。

• カナダが管理する民間企業であり、次のように定義されます。
  • カナダに居住し、カナダで法人化されているか、1971年6月18日から課税年度末までカナダに居住していた者。
  • 1人以上の非居住者によって直接的または間接的に支配されていないこと。
  • 1 つ以上の公開会社（規則 6700 で定義される所定のベンチャー キャピタル会社を除く）によって直接的または間接的に管理されていないこと。
  • カナダ国外の所定の証券取引所に株式を上場しているカナダ居住法人によって支配されていないこと。
  • 前述の3つの条件に該当する者の組み合わせによって直接的または間接的に支配されていないこと。非居住者、公開会社（所定のベンチャーキャピタル会社を除く）、または所定の証券取引所に上場されている株式の種類を持つ会社によって所有されている株式のすべてが1人の人物によって所有されている場合、その人は会社を支配するのに十分な株式を所有していないこと。
  • 当該会社の資本株式のいずれの種類も、所定の証券取引所に上場されていない。
• 民間法人とは、次のような法人として定義されます。
  • カナダ在住者
  • 公的法人ではない。
  • 1 つ以上の公開会社（規則 6700 で定義される所定のベンチャー キャピタル会社を除く）によって管理されていないこと。
  • 1つ以上の規定された連邦公社（規則7100で定義）によって管理されていないこと。
  • 前述の 2 つの条件に記載されている企業の組み合わせによって支配されていないこと。
• 公開法人とは、カナダに居住し、課税年度末に以下のいずれかの要件を満たす法人と定義されます。
  • 指定されたカナダの証券取引所に上場されている株式の種類を有すること、または
  • 当該法人は公開法人として選定されているか、または国税大臣により公開法人として指定されており、当該法人は株主数、株式の所有権の分散、株式の公開取引、および法人の規模に関する規則4800(1)に基づく所定の条件を遵守している。

公開法人が規則4800(2)に基づく一定の規定条件を遵守している場合、公開法人は公開法人としないことを選択でき、または国税大臣が公開法人としないことを指定できます。その他の種類のカナダ居住法人には、公開法人のカナダ子会社（公開法人としての資格を満たさない）、損害保険会社、および国営企業が含まれます。

法人所得税は、ケベック州とアルバータ州を除くすべての州と準州で CRA によって徴収されます。税金徴収協定の対象となる州と準州は、連邦政府の「課税所得」の定義を使用する必要があります。つまり、課税所得の計算で控除を行うことはできません。これらの州と準州は、鉱山探査、映画制作、雇用創出などの特定の活動に対するインセンティブを提供するために、企業に税額控除を提供する場合があります。

ケベック州とアルバータ州は独自の法人所得税を徴収しているため、課税所得の定義を独自に定める可能性があります。実際には、納税者にとっての簡素さを保つために、これらの州は連邦の課税ベースから逸脱することはほとんどありません。

オンタリオ州は連邦政府と税金徴収協定を交渉し、2009年からCRAがオンタリオ州に代わって法人所得税を徴収することとなった。

カナダでは、法人所得は法人所得税の対象となり、個人への配当金として分配される場合は個人所得税の対象となります。同じ所得に対するこの「二重課税」を回避するために、個人所得税制度では、グロスアップおよび配当税額控除 (DTC) メカニズムを通じて、カナダの企業から配当金を受け取るカナダ在住の課税対象者に対して、名目上の連邦および州の法人税率に基づく法人税の控除を提供しています。

中小企業（「カナダ管理の民間企業」）からの配当は17％増額され、株主は配当額の117％を所得に含めることになり、配当を支払った中小企業の税引前所得を反映する。この所得は株主の個人所得税率で課税されるが、その税額の一部は、法人レベルで支払われた連邦税を反映するため、10.5217％の配当税額控除（2017年）^[18]によって相殺される。また、州ごとに異なる税率の州配当税額控除もある。

他のカナダ企業からの配当、すなわち「適格配当」については、グロスアップは38%、配当税額控除は15.0198%（2017年）であり、^[18]大規模企業が支払う法人税率が高いことを反映している。州政府および準州政府も、州/準州の法人税を反映して配当税額控除を提供している。

• カナダの課税
• カナダ連邦予算
• 統一消費税

• 所得税法
• カナダ税務財団
• カナダ財務省 2008-04-30にWayback Machineでアーカイブ- カナダの税制政策を担当
• カナダ歳入庁 - 連邦政府、州政府、準州政府（ケベック州を除く）の所得税およびその他の特定の税金を徴収します。
• ケベック州税務局の所得税率