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基金会計は、寄付者、助成金交付機関、管理機関、その他の個人や組織、または法律によって使用が制限されているリソースを記録するための会計システムです。[1]収益性よりも説明責任を重視し、非営利団体や政府によって使用されています。この方法では、基金は自己均衡のとれた一連のアカウントで構成され、各アカウントは提供者が課した制限に基づいて、制限なし、一時的に制限、または永久に制限されていると報告されます。
ファンド会計という用語は、投資会計、ポートフォリオ会計、証券会計にも適用されてきました。これらはすべて、ミューチュアルファンドやヘッジファンドなどの投資ファンドで保有される証券、商品、不動産などの投資ポートフォリオの会計処理を説明する同義語です。[2] [3]ただし、投資会計は政府および非営利ファンドの会計とは無関係な別のシステムです。
概要
非営利団体や政府機関には、財務諸表や報告書において、利益がいくら得られたかではなく、お金がどのように使われたかを示す特別な要件がある。営利志向の企業が単一の自己均衡勘定（または総勘定元帳）を使用するのとは異なり、非営利団体は財務報告要件に応じて複数の総勘定元帳（または基金）を持つことができる。[4]このような団体の会計士は、組織の個々の基金の支出と収入の詳細を記載した報告書と、組織のすべての基金にわたる財務活動を要約した報告書を作成できなければならない。[5] [6]
基金会計では、基金を主に2つの種類に区別しています。[7]基金は、組織がどのような目的にも使用できる無制限の用途を持つ基金と、用途が制限されている基金です。用途制限の理由は、さまざまな理由が考えられます。例としては、資金を特定の目的にのみ合法的に使用できるという法的要件や、寄付者または提供者によって課せられた制限などがあります。寄付者/提供者によるこれらの制限は通常、書面で伝えられ、契約書、政府助成金、遺言書、贈与書などの条件に記載されています。[7]
基金会計方式を使用すると、組織は、継続的な運営にすぐに使用できる資金と、寄付者が指定した目的に充てられる資金を区別することができます。これにより、すべての資金が意図された目的に使用され、制限が解除されたことを示す監査証跡も提供されます。
一例として、米国の地方学校システムを挙げることができます。このシステムは、新しい特殊教育イニシアチブを支援するために州政府から助成金を受け取り、学校給食プログラムのために連邦政府から別の助成金を受け取り、研究プロジェクトに取り組んでいる教師に報酬として年金を受け取ります。学校システムは、定期的に、特殊教育プログラムについて州に、学校給食プログラムについて連邦政府機関に、研究プログラムについて別の機関に報告書を作成する必要があります。これらのプログラムにはそれぞれ独自の報告要件があるため、学校システムには関連する収入と支出を個別に識別する方法が必要です。これは、それぞれ独自の勘定科目を持つ個別の基金を設立することによって行われます。
非営利団体
非営利団体の財務は、制限のない資金と制限のある資金の2つの主要なカテゴリに分けられます。[7]各カテゴリの資金の数は時間の経過とともに変化する可能性があり、寄付者、理事会、または資金提供者による制限と報告要件によって決定されます。[8]
無制限資金は、その名前が示すように、制限がないため、組織は必ずしも 1 つ以上の一般基金を必要としませんが、多くの大規模組織は、無制限のリソースを管理するために複数の一般基金を使用しています。無制限資金には、次のものが含まれます。
- 一般基金– これは、無制限のリソースに必要な最小限の基金であり、組織の理事会の裁量で使用できる流動資産と非流動資産、および関連負債に関連します。
- 指定基金– 組織の理事会によって特定の目的に割り当てられた資産だが、理事会が希望する使用を取り消すことができるため、制限はない。[9]
- 取引資金– 多くの大規模な非営利団体は現在、商品やサービスを販売して資金を調達する店舗やその他の販売店を持っています。これらの利益は、組織の目的のために使用されます。[9]
- 設備（土地、建物、設備）基金– 一部の組織では、非流動資産と関連負債を流動資産とは別の基金に保有しています。
- 流動資産 – 制限なし– 組織が非流動資産を設備資金に保有している場合、これは組織の理事会の裁量で使用できる流動資産を計上するために使用されます。 [10]
制限される資金には以下が含まれます:
- 永久基金は、寄付者との合意により、組織が永久に、または特定の将来の日付/イベントまでそのまま維持することが義務付けられている、または寄付された目的に使用される寄付または助成金の元金を計上するために使用されます。
- 基金 – 一時基金は永久基金と似ていますが、将来または特定の将来のイベントの後に、基金が組織によって無制限または目的限定で使用できるようになる点が異なります。
- 年金および終身所得基金は、組織が受益権を有するものの唯一の受益者ではない場合に寄付者から提供されるリソースです。これには、慈善寄付年金や終身所得基金が含まれる場合があります。
- 代理店または管理機関の資金は、寄付者の指示に従って支出される前に、リソースのアカウントに保持されます。組織はこれらのリソースの使用に関してほとんどまたはまったく裁量権を持たず、代理店のアカウントには常に同額の負債が計上されます。
- 流動資金 - 制限付き資金は、寄付者または助成者によって割り当てられた制限の対象となる流動資産です。[10]
会計基準と財務報告
営利団体と同様に、非営利団体や政府も連結財務諸表を作成します。[11]これらは、拠点を置く国の報告要件に沿って作成されますが、規模の大きい団体の場合は国際財務報告基準（IFRS）に基づいて作成することもあります。その一例が、英国を拠点とする慈善団体オックスファムです。[9]団体が小規模な場合は現金主義会計を使用することがありますが、大規模な団体では通常、資金に対して発生主義会計を使用します。[12]
米国の非営利団体は、1993年以来、財務会計基準審議会（FASB）のガイダンスを使用して財務諸表を作成しています。 [13]財務報告基準は主にFAS117とFIN43に含まれています。[14] FASBは2016年に大幅な更新を行い、純資産の報告を3つの主要なカテゴリから制限付き資金と制限なし資金の2つのカテゴリに変更し、財務諸表でこれらがどのように表示されるかを変更しました。[15]
非営利団体と政府は、営利組織と同じ 4 つの標準財務諸表を使用します。
- 財務活動報告書またはサポート、収益および費用報告書。この報告書は企業の損益計算書に似ていますが、利益や損失ではなく、超過や赤字などの用語が使用される場合があります。報告された会計年度中の組織の活動の純結果を各基金ごとに示します。超過または赤字は、所有者の資本の増減と同様に、基金残高の変化として示されます[16] 。
- 財務諸表または貸借対照表。企業の貸借対照表と同様に、この報告書には報告期間末に組織が保有する資産の価値と負債が記載されています。 [17]
- 持分変動計算書– 営利団体と同様に、これは年間を通じての団体の持分の変動を示します。IFRSでは、非営利団体はこの計算書を作成するかどうかを選択できます。作成する団体もあれば、 [18]作成しない団体もあります。 [9]
- キャッシュフロー計算書は、報告された会計年度中に組織に流入する現金の源泉と流出する現金の用途を特定します。[19]
米国では、組織の各経費を組織のさまざまな機能に関連する金額に配分する個別の機能経費明細書が存在する場合もあります。これらの機能は、プログラムサービスとサポートサービスの2つの大きなカテゴリに分けられます。プログラムサービスは、組織が実行するミッション関連の活動です。プログラム以外のサポートサービスには、資金調達イベント、管理、一般管理の費用が含まれます。[20]これは、非営利組織に対して国税庁が要求する年次情報申告書であるフォーム990の必須セクションです。 [21]
イギリスの政府システム
英国政府には以下の基金があります。
- 統合基金は、政府の日々の収入と支出がすべて記録される基金です。各地方政府にも統合基金があります。[22]
- トレーディングファンドは、トレーディングファンド命令によって設立された政府機関である。[23]
- 国家貸付基金は政府の主要な借入および貸付口座です。国家貸付基金への振替または国家貸付基金からの振替によって毎日均衡が保たれる統合基金と密接に関連しています。
- 為替平衡口座は、英国の外貨準備、金、特別引出権を保有する政府基金です。国際市場における英ポンドの価値を管理するために使用できます。
- 国民保険基金は、国民保険制度の拠出金を保管する口座です。
- 予備費基金は、議会で承認されることを見越した緊急支出や、その年の予算見積もりに含まれていなかった小額の支払いに使用される口座です。[24]
会計基準と財務報告
英国政府は、政府会計と呼ばれる財務諸表を作成しています。これは年次ベースで作成され、他の大規模組織と同様に国際財務報告基準に基づいて作成されています。 [18]
アメリカ合衆国の政府システム
州政府および地方政府の資金
州政府と地方政府は、政府資金、私募資金、信託資金という3つの大まかな資金カテゴリーを使用しています。 [1] [6]
政府資金には以下のものが含まれる。[25] [26]
- 一般基金。この基金は、他の基金の使用を必要としない一般的な運営および活動の会計に使用されます。
- 特別収入（または特別）基金は、法律で特定の目的のために割り当てられた収入の使用を記録するために必要です。例としては、州法および連邦法によって税収は交通機関の使用にのみ使用できるため、州および連邦の燃料税収入を記録するための特別収入基金があります。
- 資本プロジェクト基金は、建物、設備、道路などの固定資産[ 27]の建設または取得に使用されます。用途に応じて、固定資産は特別収入基金または専用基金によって資金調達されることがあります。資本プロジェクト基金は、プロジェクトが完了するまでのみ存在します。 [28]資本プロジェクトによって取得された固定資産と発生した長期債務は、政府の一般固定資産と長期債務に割り当てられます。
- 債務返済基金は、長期債務の利子と元金の支払いに充てられる資金を計上するために使用されます。政府が大規模な建設プロジェクトの資金調達に使用し、数年にわたって課税によって支払われる債券には、その返済を計上するための債務返済基金（「利子および償却基金」と呼ばれることもあります）が必要です。永久基金と自己資金の債務は、別の債務返済基金ではなく、これらの基金内で返済されます。[29] 資本プロジェクト基金と同様に、債務が返済されると、基金は存在しなくなります。
- 恒久基金は、報告対象政府のプログラムを支援する目的、つまり政府や国民の利益のために、元本ではなく収益のみを使用できるという法的制限のある資源を報告するために使用されるべきである。 [30]
独自の基金には以下のものがある。[25]
- 内部サービス資金は、政府内の他の基金や部署に費用償還ベースでサービスを提供する業務に使用されます。他のオフィスから小冊子やフォームの注文を受け、注文ごとに費用償還を受ける印刷所は、内部サービス資金の適切な用途です。[31]
- 企業資金は、営利企業の運営と同様に、利用者負担で一般市民に提供されるサービスに使用されます。[32]水道・下水道事業は政府企業の一般的な例です。[33]
信託基金は、個人または他の団体の利益のために政府が信託で保有する資産を計上するために使用されます。 [34]メリーランド州が従業員の退職給付を提供するために設立した従業員年金基金は、信託基金の一例です。 [32]財務諸表では、信託基金を信託基金または代理基金としてさらに区別する場合があります。信託基金は通常、代理基金よりも長期間存在します。 [35]
固定資産と長期債務
州政府と地方政府には、基金とはみなされない自己均衡勘定のグループが他に2つある。一般固定資産と一般長期債務である。これらの資産と負債は、特定の基金ではなく、政府機関全体に属する。[36] 一般固定資産は政府全体の財務諸表（機関全体を報告）の一部となるが、政府基金の計算書には報告されない。[37]特定の事業基金に割り当てられた固定資産と長期負債は、基金固定資産と基金長期負債と呼ばれる。[38]
会計基準
ほとんどの企業が採用している発生主義会計では、収益は獲得時に認識し、費用は関連する利益を受け取った時に認識する必要があります。収益は実際には後の期間に受け取ることがあり、費用は前または後の期間に支払うことがあります。(一部の中小企業が採用している現金主義会計では、収益は受け取った時に認識し、費用は支払った時に認識します。)
収益性を気にしない政府基金は、通常、修正発生主義に依存しています。これは、収益が獲得されたときではなく、収益が利用可能かつ測定可能になったときに収益を認識することを意味します。修正発生主義会計では費用よりも好まれる用語である支出は、関連する負債が発生したときに認識されます。[39] [40] 支出には、企業会計では費用とは見なされない資本資産の購入や負債の返済も含まれます。
事業活動に用いられる私募資金は、通常、発生主義に基づいて運用される。[41]政府会計士は、発生主義を修正発生主義会計と区別するために、発生主義を「完全発生主義」と呼ぶことがある。[42]
信託基金に適用される会計基準は、特定の基金のニーズによって異なります。信託がビジネスのような運営を伴う場合、基金の収益性を示すには発生主義会計が適切です。また、投資元本からの利息と配当金を使用して支援プログラムの支払いを行う信託基金にも、それらの投資の収益性が重要であるため、発生主義会計が適しています。[43]
財務報告
州政府および地方政府は、企業の財務諸表に相当する年次包括的財務報告書(ACFR)で年間事業の結果を報告します。ACFR には、政府機関全体の政府全体の財務諸表と個別の基金の財務諸表が含まれます。政府会計基準委員会は、 ACFR の作成基準を定めています。[6]
政府は、その運営の純利益を表すのに損益という言葉は使いません。年間の収入と支出の差は、黒字か赤字のいずれかです。利益を上げることが政府の目的ではないため、大幅な黒字は一般に減税か支出増加の選択を意味します。大幅な赤字は支出削減か借入につながります。理想的には、黒字と赤字は小さいべきです。[6] [44] [45]
連邦政府資金
連邦政府の会計では、連邦資金グループと信託資金グループという2つの大きな資金グループが使用されています。[46]
フェデラルファンドグループ
- 一般基金。技術的には、米国財務省の管理下にある一般基金は1つだけです。しかし、各連邦機関は独自の自己均衡勘定を維持しています。一般基金は、他の基金に属さない収入と支出を計上するために使用されます。[47]
- 特別基金は、州政府や地方自治体が使用する特別収入基金に似ており、特定の目的（事業活動以外のもの）に充てられます。[48]
- 回転資金は、州政府や地方政府が事業活動に利用する私募資金に似ています。回転資金という用語は、継続的な活動サイクルを実行することを意味します。連邦資金グループには、公営企業資金と政府内回転資金の2種類の回転資金があります。 [49]
- 公営企業基金は、州政府や地方自治体が主に一般市民を対象に行う事業活動に用いられる企業基金に類似している。 [48]郵政公社基金は公営企業基金の一例である。[50]
- 政府内回転資金は、連邦政府内で行われるビジネスのような活動のために州政府や地方政府が使用する内部サービス資金に似ています。 [48]
信託基金グループ
- 信託基金は、基金を信託として指定する法律に従って、特定のプログラムや目的のために割り当てられます。その法律上の指定により、基金は特別基金ではなく信託として区別されます。高速道路信託基金は信託基金の一例です。[51]
- 信託回転基金は、法律により信託基金として指定された事業活動に類似した活動である。それ以外は、公営企業回転基金と同一である。[51]
- 預託金は、州政府や地方政府が個人やその他の団体に属する資産を一時的に政府が保管するために使用する機関資金に似ています。連邦政府職員の給与から差し引かれ、まだ州に支払われていない州の所得税は、預託金の一例です。[52]
会計基準と財務報告
アメリカ政府はすべての資金について発生主義会計を採用している。その連結年次財務報告書では、財政健全性を測定するために、統一予算赤字と純営業（費用）/収入の2つの指標を使用している。[53]
現金ベースの測定である統合予算赤字は、小切手帳の残高に相当する。この指標は長期的な影響を考慮していないが、歴史的にメディアによる予算報告の焦点となってきた。統合予算赤字を除き、連邦政府の財務諸表は発生主義会計に依存している。[53]
純営業（費用）/収益は発生主義の測定であり、「営業および純資産の変動に関する計算書」で収益と費用を比較して計算されます。[54]連邦政府の純営業（費用）/収益は、企業が損益計算書で報告する純利益/（損失） 、または州政府および地方政府が報告する黒字/（赤字）と比較できます。
基金会計年度サイクル（架空の例）
以下は、架空の市政府であるトスカーナ市の一般基金の財政サイクルの簡略化された例です。
オープニングエントリー
財政サイクルは、トスカーナ市の市長と市議会による予算[55]の承認から始まります。2008年7月1日に始まった2009年度について、市長室は固定資産税、州補助金、駐車違反金、その他の収入源から3,500万ドルの一般基金収入を見積もっていました。この見積は、基金の総勘定元帳に、推定収入の借方と基金残高の貸方として記録されました。[56]
市議会は、一般基金から3,400万ドルを支出する予算を承認した。この予算は、基金残高の借方と予算の貸方として基金の総勘定元帳に記録された。 [ 56 ]
補助元帳では、予算は以下のように 、さまざまな部門やプログラムに承認された小額に分割されます。[57]
予算の複雑さは市議会の好みによって異なり、現実の予算には何百もの項目の金額が記載されることがあります。予算は市議会が市政府のさまざまな機関に与える支出の法的権限です[58]。上記の例では、市は3,400万ドルまで支出できますが、個々のプログラムや部門にはより小さな予算制限も設定されています。
収益の記録
2009年度、市は不動産所有者に対し、固定資産税として総額3,700万ドルを賦課しました。しかし、市長室はこの賦課額のうち100万ドルは徴収が困難または不可能であると予想しています。賦課額のこの部分は当期中に 利用可能かつ測定可能であったため、3,600万ドルの収入が計上されました[39] [40] 。
給与支出
市は、さまざまな税金、福利厚生、従業員源泉徴収を含め、従業員の給与に総額3,000万ドルを費やしました。給与税の一部は次の会計期間に支払われますが、修正発生主義会計では、負債が発生した期間中に支出を記録する必要があります。[39] [40]
その他の支出
公共事業局は市街地の道路を維持するための物資とサービスに100万ドルを費やした。[59]
締め切りエントリー
会計年度末に、実際の収入3,600万ドルが見積もりの3,500万ドルと比較されました。差額の100万ドルは基金残高の貸方として記録されました。[60]
市は3,400万ドルの予算のうち3,100万ドルを支出した。未使用額として300万ドルが基金残高に充当された。[60]
現在の会計期間が終了した時点で、その予算は失効した。その時点で一般会計に残っている残高は未使用とみなされる。市政府機関は、終了した会計期間の支出が失効した予算の割り当て額より少なかったとしても、未使用残高を支出することはできない。次の会計期間の支出を承認するには、新たな予算が必要である。（会計期間の終了時に発注したがまだ受け取っていない商品やサービスに対して発生した負債は、通常、未使用とみなされ、現在の予算に基づいて後日支払うことができる。ただし、一部の管轄区域では、その金額を次の期間の予算に含めることを義務付けている。）[61]
一般基金の未使用残高を同じプログラムに再適用する代わりに、市議会は他のプログラムに資金を費やすことを選択するかもしれません。あるいは、残高を減税や長期債務の返済に使うかもしれません。多額の剰余金がある場合、通常は税負担を軽減することが優先されます。[6]
参照
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