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信託法において、受益者（法律用語ではcestui que useおよびcestui que trustとも呼ばれる）とは、信託契約の利益を受ける資格のある個人または個人群のことを指す。受益者は通常自然人であるが、信託の受益者を会社とすることも完全に可能であり、これは高度な商業取引構造においてよく見られる。 [a]慈善信託および一部の特定の例外的な非慈善目的信託を除き、すべての信託には確認可能な受益者が必要である。
一般的に言えば、信託の受益者となることができる人物についての制限はありません。受益者は未成年者や精神障害者である可能性があります (実際、多くの信託は、そのような法的不利な立場にある人々のために特別に作成されています)。また、胎児のための信託を持つことも可能ですが、信託は適用される永続期間内に権利が確定する必要があります。
分類
信託の受益者を分類する方法は、分類の性質と必要性に応じてさまざまです。
受託者の義務の観点からは、次のものを区別するのが最も一般的です。
- 固定受益者、つまり収入と資本に対する単純な固定の権利を有する者。
- 裁量受益者。受託者はそれぞれの権利について決定を下す必要があります。
信託によって連続的な利益が生じる場合、税務上の観点から（また受託者の義務の観点からも）、受益者を次のように連続的に区別することが必要になることがよくあります。
受益者の権利を行使するさまざまな目的のために、以下のものを区別する必要があることがよくあります。
- 裸信託（擬制信託または結果的信託を含む）の受益者であり、受託者は法律により生じる基本的義務を負う。
- 明示信託（生前信託または遺言信託）に基づく受益者。受託者は、信託契約書によって指定された追加の義務を負い、追加の権限を有します。
権利と利益
信託基金に対する受益者の権利の性質は、信託の種類によって異なります。
固定信託の場合、受益者の権利は所有権であり、受益者は信託に基づいて保有される財産に対する公平な権利の所有者です。
裁量信託の場合には状況が若干異なります。このような場合には、受益者は信託契約書に基づく受託者の権限が受益者に有利に行使されることに依存します。[1]
同様に、信託によって後続の利子が生じる場合、残余受益者の権利は将来の、または偶発的な利子となります。ただし、裁量受益者とは異なり、これは依然として偶発的または将来の債務とほぼ同じように扱うことができる財産の一種です。
課税
信託の利用に関しては、税務計画が大きな役割を果たすことが多い。 [2]
歴史的に、裁判所は税務計画における信託の利用に対してかなり寛容であったが、[3]税務計画がより積極的になるにつれて、裁判所は税務上の取り扱いについてますます制限的な見方をとるようになった。
信託に対する課税については各国で非常に詳細な規則が定められているが、課税は通常、(i)信託をそれ自体で別途課税対象となる事業体として扱う、(ii)信託財産を委託者の財産として扱う、 (iii)信託財産を受益者に完全に帰属するものとして扱う、という3つのメカニズムで評価される。一部の管轄区域では、所得税、キャピタルゲイン税、相続税の規則を異なる組み合わせで適用している。
受益者の権限
信託財産は財産の一種であるため、健全な精神状態の成人受益者は、信託財産に基づく権利を他の財産と同様に扱うことができます。信託財産を売却、譲渡、交換、放棄、[4] 抵当に入れ、信託財産権で行えるほとんどの他の行為を行うことができます。
信託の受益者全員が成人であり、健全な精神状態にある場合、受益者はSaunders v Vautierの規定に基づいて信託を終了し、受託者に対して信託資産の絶対的な法的所有権を受益者に移転するよう要求することができます。
マクドナルド対エリス事件におけるブライソン判事は、受益者は信託文書を閲覧し、信託財産に関する情報を得る権利があると述べています。この権利は所有権です。[5]
参照
説明ノート
- ^ たとえば、クイストクローズ信託や孤児構造を参照してください。どちらも信託の受益者として人間以外の人が関与することが一般的です。
脚注
- ^ Gartside v Commissioners of Inland Revenue [1967] UKHL 6, [1968] AC 553 (1967 年 12 月 13 日)、貴族院(英国)では、受益者がすべての収入を受け取る可能性があるため、すべての収入に対する権利があるものとして扱われるべきであると主張されましたが、貴族院は、裁量信託の個々の受益者が定量化可能なシェアに対する権利があるとは言えないと判断しました。
- ^ ただし、これが唯一の役割ではありません。信託は、税制以外にも、未成年者や障害のある受益者の保護など、さまざまな用途に使用されます。ほとんどの国では信託の税務上の取り扱いが複雑であることが多いため、信託が税に関連しない目的で使用されている場合でも、税務計画の検討が必要になることがよくあります。
- ^ 内国歳入庁対ウェストミンスター公爵事件[1935] UKHL 4, [1936] AC 1 19 ページにおいて、貴族院(英国) は「すべての人間は、適切な法律に基づいて課せられる税金がそうでない場合よりも少なくなるように、自分の事柄を整理するためにできる限りのことをする権利がある」と主張した。
- ^ 信託が裁量信託である場合、受益者はクラスメンバーとしての地位を放棄することができる。参照：Re Gulbenkian's Settlement (No 2) [1970] Ch 408
- ^ McDonald v Ellis [2007] NSWSC 1068、最高裁判所（ニューサウスウェールズ州、オーストラリア）。