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501 (c)(3)組織は、米国法典第26編第501(c)(3)項に基づき連邦所得税が免除される米国の法人、信託、非法人団体またはその他の種類の組織である。これは、米国の 29種類の501(c)非営利団体[1]の1つである。
501(c)(3) の免税は、宗教、慈善、科学、文学、教育目的、公共の安全のテスト、国内または国際的なアマチュア スポーツ競技の促進、または子供や動物への虐待の防止のみを目的として組織され運営されている団体に適用されます。501(c)(3) の免税は、これらの目的のみを目的として組織され運営されている非法人のコミュニティ チェスト、基金、協力団体、または財団にも適用されます。 [2] [1]また、支援団体もあり、略して「Friends of」団体と呼ばれることがよくあります。[3] [4] [5] [6] [7]
26 USC § 170 は、ほとんどの種類の 501(c)(3) 組織などに慈善寄付を 行う寄付者に対して、連邦所得税の控除を規定しています。規則では、控除が認められるためにはどの控除が証明可能でなければならないかが指定されています (例: 250 ドル以上の寄付の領収書)。
寄付に伴う税控除のため、501(c)(3)のステータスを失うことは、慈善団体の継続的な運営にとって致命的ではないにしても、非常に困難になる可能性があります。多くの財団や企業のマッチング基金は、そのようなステータスのない慈善団体に資金を提供しておらず、個人の寄付者も寄付に対する税控除が利用できないためにそのような慈善団体に寄付をしないことが多いからです。[8]
種類
501(c)(3) 組織の 2 つの免税分類は次のとおりです。
- 内国歳入庁（IRS）によって「私的財団ではない」と認定された公益団体は、通常、収入の大部分を直接的または間接的に一般大衆または政府から得ています。公衆の支援は、少数の個人または家族に限定されず、かなり広範囲でなければなりません。公益団体は、内国歳入法のセクション509（a）（0）から509（a）（4）で定義されています。[9]
- 私立財団は非運営財団とも呼ばれ、収入のほとんどを投資と寄付から得ています。この収入は慈善活動に直接支出されるのではなく、他の組織への助成金として使用されます。私立財団は、内国歳入法第509条(a)項で501条(c)(3)項の組織として定義されており、公的慈善団体としての資格はありません。[10] [11]
ステータスの取得
非課税ステータスを取得するための基本要件は、組織の権限が IRS が非課税目的として分類する目的に明確に制限されていることです。広範かつ一般的な目的から利益を得る営利法人とは異なり、非営利団体は非課税ステータスで機能するために権限を制限する必要がありますが、非営利法人は、定款または非営利法人の細則で明確に制限しない限り、デフォルトでは権限が制限されません。この権限の制限は、IRS で、そして州レベルで非課税ステータスを取得するために重要です。[12]組織は、IRSフォーム 1023 を提出することにより、501(c)(3) の免税を取得します。[13] 2006 年現在[アップデート]、組織の年間総収入が平均 10,000 ドル以上になると予想される場合は、フォームに 850 ドルの申請料を添付する必要があります。[14] [15]年間総収入が平均1万ドル未満になると予想される場合、申告料は400ドルに減額されます。[14] [15]フォーム1023を提出する必要なく、501(c)(3)に基づいて自動的に免税とみなされる組織の種類がいくつかあります。
- 教会、その統合された補助組織、および教会の大会または協会。教会の大会または協会は、一般的に会衆派教会の組織構造を指します。[16]教会の大会または協会は、さまざまな宗派の教会が協力して宗教活動を行う共同事業を指すこともあります。[17] [18]
- 民間財団ではなく、総収入が通常5,000ドルを超えない組織[18]
IRS は 2013 年に Cyber Assistant と呼ばれるソフトウェア ツールをリリースし、これは 2014 年に Form 1023-EZ に引き継がれました。
組織が決定を申請し、決定に関して実際に論争があるか、内国歳入庁が決定を下さなかった場合、組織がステータスを取得するための別の方法があります。これらのケースでは、組織が内国歳入庁に対する行政上の救済手段を尽くした場合、米国税務裁判所、コロンビア特別区連邦地方裁判所、および米国連邦請求裁判所は、組織の資格の確認判決を下す同時管轄権を持ちます。 [19] [20]
1969年10月9日以前は、非営利団体は、フォーム1023を提出して決定書を受け取ることによって内国歳入庁の承認を得ることなく、セクション501(c)(3)に基づいて免税を宣言することができました。[21]その日付より前にそうした非営利団体は、依然として内国歳入庁からそのステータスに異議を申し立てられる可能性があります。[21]
税控除対象となる慈善寄付
個人は、宗教、慈善、科学、文学、教育目的のためだけに組織され運営されている、または国内または国際的なアマチュアスポーツ競技を促進するため（ただし、その活動に運動施設や器具の提供が含まれていない場合に限る）、または子供や動物への虐待を防止するために組織され運営されている501(c)(3)組織への慈善寄付に対して税額控除を受けることができる。[22]
個人は、公衆安全のための試験のみを目的として組織され運営されている501(c)(3)組織への寄付に対して税額控除を受けることはできない。[23]
私立501(c)(3)学校または教会学校に支払われる授業料の場合、その支払いは受取人または受取人の子供に提供されるサービスに対する支払いであるため、税控除の対象となる慈善寄付ではありません。[24] [25] [26]教会学校のカリキュラムの大部分が宗教教育であったとしても、支払いは税控除の対象となる慈善寄付ではありません。[27] [28]支払いが税控除の対象となる慈善寄付であるためには、送金金額に等しい経済的利益を得ることを期待せずに、金銭またはその他の財産を自発的に送金する必要があります。[29]
501(c)(3)団体に寄付する前に、寄付者はIRSの慈善団体のオンラインリストを検索して、その団体が税控除の対象となる慈善寄付を受ける資格があるかどうかを確認することができます。[30]
消費者は、501(c)(3)団体による不適切または不正な活動（資金調達、政治運動、ロビー活動など）について苦情を申し立てるために、IRSフォーム13909を書類とともに提出することができます。[31]
501(c)(3)のほとんどは、年次報告書で特定の大口寄付者の氏名と住所を内国歳入庁に開示する必要がありますが、この情報は、 組織が独立した財団でない限り、一般に公開する必要はありません。 [ 32 ] [33] 教会は通常、この報告義務から免除されています。[34]
透明性
すべての501(c)(2)組織は、免税申請書（フォーム1023またはフォーム1023-EZ、添付書類、裏付け書類、国税庁とのその後のやり取りを含む）を一般の閲覧に供しなければならない。[35]同じ公開閲覧要件が、組織の年次申告書、すなわちフォーム990、フォーム990-EZ、フォーム990-PF、フォーム990-T、およびフォーム1065にも適用され、添付書類、裏付け書類、国税庁とのその後のやり取りを含むが、スケジュールBの寄付者の名前と住所は除く。 [ 35] [36]年次申告書は、申告期限から3年間、延長提出期間を含めて一般公開されなければならない。[35] [36]
国税庁は、オンラインの免税団体検索を通じて、特定の501(c)(3)団体に関する情報を提供している。 [37] [38]民間の非営利団体であるGuideStarは、501(c)(3)団体に関する情報を提供している。[39] [40] ProPublicaのNonprofit Explorerは、各団体のForm 990のコピーを提供し、一部の団体については監査済みの財務諸表も提供している。[41] Open990は、団体に関する情報を時系列で検索できるデータベースである。[42] WikiCharitiesは、非営利団体や慈善団体を名前、場所、トピック別に集めた非営利データベースであり、[43]各団体が財務、リーダーシップ、連絡先、その他の活動を報告できる。[44]
政治活動の制限
セクション501(c)(3)の組織は、 1954年に制定されたジョンソン修正条項により、政治候補者を支援することが禁止されている。[45]セクション501(c)(3)の組織はロビー活動に制限があり、ロビー活動の上限を定める2つの規則のどちらかを選択する必要がある。セクション501(c)(3)の組織は、これらの規則に違反した場合、免税資格を失うリスクがある。 [46] [47]政治活動に従事したために501(c)(3)の資格を失った組織は、その後501(c)(3)の資格を得ることはできない。[48]
教会
教会は、免税資格を取得し、維持するために特定の要件を満たす必要があります。これらは、「IRS出版物1828：教会および宗教団体のための税務ガイド」に概説されています。[49]このガイドでは、501（c）（3）指定の下で教会が許可する活動と許可しない活動を概説しています。[49]
1980 年、コロンビア特別区の米国地方裁判所は、宗教団体が内国歳入法の目的において教会とみなされるかどうかを判断するための 14 項目のテストを承認しました。
- 別個の法人。
- 認められた信条と崇拝の形態。
- 明確かつ独特な教会政府。
- 正式な教義と規律の規範。
- 独特の宗教的歴史。
- 他の教会または宗派に属していない会員であること。
- 会衆に奉仕する任命された牧師の完全な組織。
- 規定の学習課程を修了した後に選出された聖職者。
- 独自の文学。
- 確立された礼拝所。
- 定期的な集会。
- 定期的な宗教儀式。
- 若者の宗教教育のための日曜学校。
- 牧師を養成するための学校。
組織化された奉仕によって奉仕される確立された会衆を持つことは、非常に重要です。[50]ポイント4、6、8、11、12、および13も特に重要です。ただし、14項目のリストはガイドラインであり、すべてを網羅することを意図したものではなく、他の事実や状況が関連する要因となる可能性があります。[50]
内国歳入法上、教会の明確な定義はないが、1986年に米国税務裁判所は「教会とは、相互に保持された信念の宗教的目的を達成するために結束した個人および家族のまとまりのあるグループである。言い換えれば、教会が宗教的目的を達成するための主な手段は、共通の礼拝と信仰によって結びついた個人のグループを定期的に集めることである必要がある」と述べた。[51] [52]米国税務裁判所は、教会が宗教的礼拝をラジオで放送することは確かにできるが、その宗教的礼拝に物理的に出席する人々のグループがいない限り、ラジオ放送自体は会衆を構成しないと述べた。[53]教会は、1つの公式の場所ではなく、さまざまな特定の場所で礼拝を行うことができる。[54]教会には、伝統的に確立された個々のメンバーのリストがない場合でも、定期的に教会と関わるかなりの数の人々がいる可能性がある。[54]
課税免除の対象となる教会となるためには、教会活動が組織の運営の重要な部分を占めていなければならない。[55] [56]
特定の宗教の信仰に沿った形でレストランや食料品店を運営するなど、実質的な非免税商業目的を含む運営を行っている組織は、免税教会としての資格を満たさない。[57]
政治活動
501条(c)(3)に規定される組織は、公職選挙に介入する政治活動を行うことを禁じられている。 [58]内国歳入庁のウェブサイトでは、この禁止事項について詳しく述べている。[58]
内国歳入法に基づき、セクション 501(c)(3) のすべての組織は、公職の候補者を支持 (または反対) する政治運動に直接的または間接的に参加したり介入したりすることは固く禁じられています。公職の候補者を支持または反対する組織に代わって政治運動資金への寄付または公式の立場表明 (口頭または書面) を行うことは、明らかに政治運動活動の禁止に違反します。この禁止に違反すると、免税資格の拒否または取り消し、および特定の物品税の課税につながる可能性があります。
事実と状況によっては、特定の活動や支出が禁止されない場合があります。たとえば、無党派の方法で実施される特定の有権者教育活動 (公開フォーラムの開催や有権者教育ガイドの発行を含む) は、禁止されている政治キャンペーン活動にはなりません。さらに、有権者登録や投票促進運動など、選挙プロセスへの参加を奨励することを目的としたその他の活動は、無党派の方法で実施される場合、禁止されている政治キャンペーン活動にはなりません。
一方、(a) ある候補者を他の候補者より優遇する、(b) 何らかの形で候補者に反対する、(c) ある候補者または候補者グループを優遇するといった偏見の証拠がある有権者教育または登録活動は、禁止される参加または介入となります。
合憲
501条(c)(3)の政治活動禁止が制定されて以来、「評論家や訴訟当事者は、言論の自由、曖昧さ、平等な保護と選択的訴追など、数多くの憲法上の根拠に基づいてこの条項に異議を唱えてきた」。 [59]歴史的に、レーガン対ワシントン代表課税事件などの最高裁判所の判決は、最高裁が501条(c)(3)の政治活動禁止を正面から検討するならば、憲法上の異議申し立てに対して同条項を支持するだろうと示唆していた。[59]しかし、シチズンズ・ユナイテッド対連邦選挙委員会事件を踏まえると、501条(c)(3)の政治活動禁止に対する異議申し立てが成功する可能性が高いかもしれないと示唆する者もいる。[60]
ロビー活動
セクション501(c)(3)のすべての組織による政治キャンペーン介入の禁止とは対照的に、公益慈善団体（民間財団は除く）は、立法に影響を与えるために限られた量のロビー活動を行うことができます。法律では、公益慈善団体の活動の「実質的な部分」をロビー活動に費やすことはできないと規定されていますが、予算が大きい慈善団体は、年間100万ドル（「支出」テストによる）以上（「実質的な部分」テストによる）を合法的にロビー活動に費やすことができます。[61]
内国歳入庁はロビー活動に関して「実質的な部分」という用語を定義したことはない。[62]
「実質的部分」テストのセーフ ハーバーを確立するために、米国議会は、その作成者である バーバー コナブル下院議員にちなんでコナブル選挙と呼ばれる §501(h) を制定しました。このセクションは、慈善団体が実質的テストを満たすかどうかを判断するために使用できる運営予算に基づく制限を規定しています。これにより、ロビー活動のためだけに党派間の争いに直接介入することを禁止する規則が変更されます。組織が制限内で活動する場合、組織は実質的テストに準拠していると推定されます。コナブル選挙では、慈善団体は IRS に宣言書を提出し、フォーム 990 で機能的資金配分スプレッドシートを提出する必要があります。コナブル選挙を行うには、IRS フォーム 5768 が必要です。[63]
海外活動
501(c)(3)団体は、慈善活動の一部または全部を米国外で実施することが認められている。[64] [65] 501(c)(3)団体は、助成金が慈善目的であり、助成金資金が501(c)(3)団体の管理下にある場合、外国の慈善団体に助成金を交付することが認められている。[66]民間財団である501(c)(3)団体には、追加の手続きが求められる。[65] [67]
寄付者による税額控除の許可
501(c)(3)団体への寄付は、寄付が501(c)(3)団体の使用のためであり、501(c)(3)団体が外国の慈善団体の代理人または仲介人としてのみ機能していない場合にのみ、税控除の対象となる。[66] 501(c)(3)団体の管理者は、外国団体からの助成金申請書を審査し、資金の意図された使用に基づいて助成金を授与するかどうかを決定し、資金の使用に基づいて継続的な監視を要求する必要がある。[66]
寄付者が寄付金を外国の活動に使用しなければならないという制限または指定を課した場合、寄付金は501(c)(3)組織ではなく外国の組織に寄付されたものとみなされ、寄付金は税控除の対象にはなりません。[66]
外国組織への助成金の目的には、いかなる国の選挙で選出される政治候補者を支持したり反対したりすることを含めることはできない。[66]
海外子会社
501(c)(3)団体が外国での慈善活動を促進するために外国子会社を設立し、管理している場合、501(c)(3)団体への寄付者は、たとえ外国の慈善活動に資金を提供することを目的としたものであっても、税控除の対象となる。[66] [68]
外国の団体が、その外国の団体の資金調達を唯一の目的として501(c)(3)団体を設立し、その501(c)(3)団体が実質的にすべての寄付金を外国の団体に送金する場合、寄付者の501(c)(3)団体への寄付金は、寄付者にとって税控除の対象とならない。[66]
501(c)(3)と501(c)(4)の違い
501(c)(3)と501(c)(4)組織の主な違いは、その目的と受けられる免税特典にあります。その違いについて簡単に説明します。[69]
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