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税制変更または税制交換とは、1つまたは複数の税金を廃止または削減し、他の税金を新設または増額しながら、総収入を同じに保つ税制変更のことである。 [ 1 ]具体的には、間接税の増額とそれに伴う直接税率の引き下げ、またはその逆を指す場合によく用いられる。この用語は、ピグー税（社会的に効率的な税制）（典型的には罪悪税や環境税）への望ましい税制変更だけでなく、（認識されているか否かにかかわらず）望ましくない税制変更、例えば大企業の犠牲のもとで家計の税負担が増加する場合なども指す。[ 2 ]
この製品には以下の3つの特徴があります。
一般的に、税負担の転嫁が生じるかどうかは、主に以下の2つの条件によって決まります。
税の転嫁は、商品取引における商品価格の変化を通じて実現される。商品取引が存在しなければ、税負担は発生しない。したがって、商品経済は税の転嫁の経済的前提条件である。歴史的に、自給自足に基づく自然経済社会では、製品は一般的に市場取引を経ずに生産部門から消費部門へ直接流通していた。この時期、農業は国民経済の主要部門であり、国家税は主に土地と土地生産に対する税であった。この税負担は土地所有者のみが負うことができ、納税者は税の転嫁を行うことができなかった。生産性の発展に伴い、財の生産と財の交換が始まった。資本主義社会では、商品経済が高度に発達している。商品経済の条件下では、すべての商品の価値は価格として通貨の形で表現される。財の交換は時間と場所の制約を打破し、大規模に発展した。これにより、財の課税と財の流通のための広大な空間が開かれた。また、これにより商品税を転嫁することが可能になり、商品税は価格変動を通じて間接的に、あるいは消費者に転嫁される。
税負担の転嫁は価格変動と直接的に結びついており、通常は販売商品の販売率を高め、購入商品の仕入れ価格を下げることによって実現される。その中でも、一部の税の税負担は価格変動によって直接転嫁できる。また、一部の税の税負担は資本投資の変化を通じて転嫁され、それが価格変動を介して間接的に商品の需給に影響を与える。いずれの転嫁形態を採用するにせよ、それは価格変動に依存する。したがって、自由価格制度は税負担転嫁の基本条件となる。
自由価格制度とは、生産者やその他の市場主体が市場の需給変動に応じて価格を自由に設定できる価格制度のことである。価格制度には主に、政府主導のプログラム価格制度、変動価格制度、自由価格制度の3種類がある。
政府の強制的な計画価格制度の下では、生産者、事業者、その他の市場主体は独自の価格決定権を持たず、価格は政府によって直接管理され、納税者は価格変更を通じて税負担を転嫁することができない。
変動価格制の下では、政府が商品の最高価格または最低価格を決定します。価格変動の範囲内で、生産者、事業者、その他の市場主体は価格設定において一定の自由度を持ち、一定の範囲内で税負担の転嫁が実現されます。
自由価格制度の下では、生産者、事業者、その他の市場参加者は、市場の需給関係の変化に応じて自由に価格を設定することができ、税負担を転嫁することができる。
税負担の転嫁条件を分析すると、高度に中央集権化されたプログラム管理システム下であっても、基本的に税負担の客観的な転嫁は依然として存在すると結論づけることができる。市場経済体制を導入した後、税負担の客観的な転嫁が生じる。しかし、市場経済は高度に発達した商品経済である。この体制下では、商品やその他の市場主体の生産者や事業者は、それぞれ独立した物質的利益を有している。収益性はすべての生産活動や事業活動の根本的な動機となり、税負担の転嫁の実現は、様々な納税者の主観的な動機や願望となっている。同時に、経済体制改革の継続的な深化に伴い、政府は価格決定権の大部分を自由化し、企業は大きな価格決定権を持つようになった。自由価格に基づく自由価格制度は基本的に形成され、税負担の転嫁条件が満たされている。したがって、商品経済において税負担の転嫁現象は客観的に存在する。
税負担の移転は、コストの変化と関連している。コストが固定、増加、減少の3つの状況において、税負担の移転はそれぞれ異なる特徴を示す。
固定費のある商品の場合、税負担はすべて購入者に転嫁される可能性があります。なぜなら、固定費のある商品は生産量によって単位コストが増減しないからです。この場合、需要の価格弾力性が低いのであれば、税金を価格に上乗せすることで転嫁を実現できます。
生産量が増加する商品の場合、税負担は部分的にしか転嫁できません。この商品の単位コストは生産量の増加に伴って上昇するため、課税後の価格上昇は市場に影響を与えます。販売者は市場性を維持するために生産量を減らして製品コストを削減する必要があり、したがって税額を全額転嫁することはできません。
コスト逓減型の商品の場合、税負担はすべて買い手に転嫁できます。こうした商品の単位コストは生産量の増加に伴って減少するため、課税対象商品の需要弾力性がない場合、税金を価格に上乗せして転嫁することも可能です。特定の状況下では、税金を全額転嫁できるだけでなく、税による価格上昇分を上回る金額を転嫁できる場合もあります。
以下の表は、提案または導入された税制変更案の一覧です。
タックススワップとは、購入後に価格が下落した証券を売却し、同時に類似しているが同一ではない証券を購入することで、ポジションを維持しながら税務上の損失を実現することを指す場合もある。[ 12 ]