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資産の減損とは、資産の品質、強度、量、または価値が減少することです。資産の帳簿価額が回収可能額を超えた場合、減損費用を費用に含める必要があります。固定資産は、一般にPPE（有形固定資産）と呼ばれ、建物、土地、機械、設備などの長期資産を指します。これらの資産は、いくつかの要因によって引き起こされる可能性のある減損を経験する可能性が最も高くなります。[1]
歴史
資産の減損は、1983年に発効した国際会計基準審議会（IASB）のIAS16で初めて取り上げられました。 [2]これは、1999年7月に発効したIAS36に置き換えられました。 [2]
米国 GAAPでは、財務会計基準審議会（FASB）が1995年にSFAS 121の発表とともにこの概念を導入しました。 [3 ]その後、SFAS 121は2001年8月にSFAS 144に置き換えられました。[3]
金融資産の減損の問題は、 2008年の金融危機の際にIAS 36フレームワークの欠陥を露呈し、IASBは2009年11月に公開草案を発行し、償却原価で記録されたすべての金融資産について、発生損失ではなく予想損失に基づく減損モデルを提案した。[4] IASBとFASBは共通の減損モデルを考案するために共同で努力したが、FASBは最終的に2011年1月に代替スキームを提案することを決定した。[5] IASBは2013年1月に新しい公開草案を発行し[5] 、その後、2014年7月にIFRS 9を採用し[6] 、 2018年1月1日以降に開始する事業年度に適用される。[7] FASBはまだこの問題を検討中である。[8]
範囲
減損についてはいくつかの国際会計基準で議論されている。[9]
FASB会計基準編纂書では、減損について以下のセクションで取り上げている。[10]
IAS 36フレームワーク
減損は現在、IAS 36によって規定されています。減損コストは、発生損失モデルまたは予想損失モデルのいずれかを使用して計算されます。
発生損失モデル
投資は、それに関連する将来のキャッシュフローが全額または期限内に回収されるという合理的な保証がなくなったときに減損として認識されます。企業は減損を示す状況の証拠を探します。そのようなトリガーイベントには、企業が[11] –
- 著しい財政難を経験している、
- 利息または元金の支払いを怠った、または遅れている、
- 大規模な財務再編や破産の可能性がある、または
- 著しい経済悪化を経験している市場にあります。
そのような証拠が存在する場合、次のステップは投資の回収可能額を見積もることです。減損コストは次のように計算されます。
帳簿価額は、貸借対照表に記載される資産の価値として定義されます。回収可能額は、会社にとっての資産の将来価値[12]または資産を売却できる金額から取引コストを差し引いた金額のいずれか高い方です。[13] [14]
期待損失モデル
投資の現在価値を決定するために使用される将来のキャッシュ フローの見積りは継続的に行われ、トリガー イベントの発生に依存しません。減損損失が発生したという客観的な証拠がない場合でも、修正されたキャッシュ フロー予測は信用リスクの変化を示している可能性があります。これらの修正された予想キャッシュ フローは、金融商品が最初に取得されたときに使用されたのと同じ実効金利で割り引かれるため、コスト ベースの測定が維持されます。減損コストの計算は、発生損失モデルの場合と同じです。
たとえば、ある会社が帳簿価額 37,500 ドルの会社 A の債券に投資しているとします。その債券の市場価値が33,000 ドルに下落した場合、4,500 ドルの減損損失が発生し、減損コストは次のように計算されます。
これは損益計算書に 4,500 ドルの損失として記録されます。「T」勘定システムを使用すると、減損損失勘定に借方、投資勘定に貸方が表示されます。これは複式簿記の原則が満たされていることを意味します。
借方:減損損失 4,500 ドル
- クレジット:投資額4,500ドル[15]
減価償却への影響
資産の減価償却を計算するには、新しい非流動資産の価値を考慮します。前の例を続けて、たとえば 20% の定額減価償却法を使用すると、減価償却は次のようになります。
減価償却費は、元の非流動資産価値が使用された場合よりも少なくなります。
結果として資産価値が上昇
減損損失の戻し入れは負債性金融商品への投資に対して要求されますが、OCIに計上される資本性金融商品については、純利益に認識される減損の変動についてはIFRSでは戻し入れが認められません。ただし、その後の資本性投資の公正価値の変動はOCIに認識されます。
参照
参考文献
- ^ McKaig, Thomas. 「減損会計を理解する: それは何であり、いつ使用されるのか」。qfinance.com。Bloomsbury Information Ltd. 2011年10月28日時点のオリジナルよりアーカイブ。2011年11月6日閲覧。
- ^ ハミルトン、ハイランド、ドッド 2011、57ページ。
- ^ ハミルトン、ハイランド、ドッド 2011、59ページ。
- ^ EY 2014、4ページ。
- ^ EY 2014、5ページより。
- ^ EY 2014、6ページ。
- ^ EY 2014、88ページ。
- ^ 「プロジェクトアップデート：金融商品の会計処理 - 信用減損」。fasb.org。財務会計基準審議会。2015年5月20日。 2015年11月27日閲覧。
- ^ ハミルトン、ハイランド、ドッド 2011、56ページ。
- ^ ハミルトン、ハイランド、ドッド 2011、60ページ。
- ^ キーソ、ドナルド; ウェイガント、ジェリー; ウォーフィールド、テリー; ヤング、ニコラ; ウィエチェク、アイリーン (2010)。中級会計（第9版）。トロント：ジョン・ワイリー・アンド・サンズ・カナダ社、p.554。ISBN 978-0-470-16101-2。
- ^ 「レシピ 5.16 資産評価額（将来価値）の計算」eTutorials.org 。 2013 年4 月 3 日閲覧。
- ^ 「IAS 36 — 資産の減損」。IAS Plus。デロイト。 2013年4月3日閲覧。
- ^ Nikolai, Loren A.; Bazley, John D; Jones, Jefferson P. (2010).中級会計（第11版）. オーストラリア: South-Western/Cengage Learning. p. 532. ISBN 978-0-324-65913-9。
- ^ 「固定資産の減損」accountingexplained.com。
さらに読む
- Hamilton, Kallie; Hyland, Brett; Dodd, James L. (2011). 「減損: IASB-FASB 比較」(PDF) . Drake Management Review . 1 (1): 55–67.
- 「IFRSの実践：IAS 36 資産の減損」（PDF）。BDO International。2013年12月。
- 「IFRS 9 に基づく金融商品の減損」(PDF)。アーンスト・アンド・ヤング。2014 年 12 月。