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会計では、低価法( LCMまたはLOCOM ) は、在庫の評価と報告に対する保守的なアプローチです。通常、期末在庫は取得原価で計上されます。ただし、期末在庫の元のコストが正味実現可能価額よりも高くなり、在庫の価値が下がっている場合があります。在庫の価値が取得原価を下回った場合、その帳簿価額が減額され、貸借対照表に報告されます。これを報告する基準は、現在の市場価値です。在庫価値の低下によって生じた損失は、重要でない場合は「売上原価」(COGS) に計上され、重要な場合は「LCM への在庫削減による損失」に計上されます。
歴史
原価または時価のいずれか低い方の概念は、19世紀にイギリスで初めて通常の会計慣行の一部になりました。原価または時価のいずれか低い方の概念は、資産が購入価格ではなく継続企業ベースで評価されたため、公正であると考えられていました。19世紀の間、原価または時価のいずれか低い方の概念は、米国では工場の在庫の評価に一般的な方法ではありませんでした。この概念は論理に欠けていたため、大学の会計士にとって受け入れがたいものでした。批判にもかかわらず、原価または時価のいずれか低い方の概念は実際に急速に普及し、20世紀初頭までに証券取引所との協力に関する特別委員会の報告書によると、在庫評価の最も一般的な方法と説明されました。[1]会計上の論理は欠けていましたが、評価に対する保守的なアプローチと、コストと価値という相反する原則を扱っていたため、原価または時価のいずれか低い方の概念は生き残りました。その保守性により、ユーザーは在庫を販売できる価格で評価することができました。
課題
市場価値を表す可能性のある値は、在庫の交換コスト、正味実現可能価値（「上限」とも呼ばれる）、および「下限」（正味実現可能価値と通常利益の差）の 3 つです。[2] [3]低価法では、企業はこれら 3 つの値を決定し、値の中央値を見つける必要があります。次に、企業は指定市場価値と呼ばれる中央値を、記録された在庫コストと比較します。これら 2 つの値のうち低い方が、その後、貸借対照表に報告されます。[2]低価法では、企業は 3 つの可能な市場価値を使用する必要があるため、企業の財務諸表を比較することが困難になる場合があります。
現代の用法
「原価または市場価格のいずれか低い方」という用語は現在では使われておらず、「原価と正味実現可能価額のいずれか低い方」に正式に置き換えられています。FASB会計基準更新によると、
企業は、このアップデートの範囲内で、原価と正味実現可能価額のいずれか低い方で在庫を測定する必要があります。正味実現可能価額とは、通常の事業過程における推定販売価格から、完成、処分、輸送の合理的に予測可能なコストを差し引いた金額です。
このFASBの更新により、使用法がIFRSの文言と一致するようになり、「and」が常に正しい文脈で「or」が使用されなくなりました。[4]ただし、この更新はすべての企業に適用されるわけではありません。FIFO（先入先出）および平均原価法の在庫評価を使用する企業は変更を実施する必要がありますが、LIFO（後入先出）および小売在庫法を使用する企業はこの更新の影響を受けません。[3]
参照
参考文献
- ^ パーカー、RH（1965年）。英国と米国における原価と市場の低位性：歴史的調査。アバカス、1（2）、156-172。
- ^ ab Wampler, Bruce; Holt, Travis (2013年1 月) 「原価または市場価格の低い方で在庫を評価する」CPAジャーナル。83 :34–9。ISSN 0732-8435
- ^ ab ペナー、ジェームズ; クロイツ、ジェリー; ラングサム、シェルドン (2016)。「在庫のための会計簡素化イニシアチブの分析とその他の簡素化提案の更新」。企業会計と財務ジャーナル。27 (4): 9–12。doi :10.1002/ jcaf.22155。ISSN 1044-8136 。
- ^ FASB会計基準アップデート第2015-11号、2015年7月、1ページ。