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IFRS 9は、国際会計基準審議会（IASB）が発行する国際財務報告基準（IFRS）の一つです。金融商品の会計処理を扱っており、金融商品の分類と測定、金融資産の減損、ヘッジ会計という3つの主要なトピックが含まれています。この基準は2018年1月1日に発効し、それまでの金融商品に関するIFRSであるIAS 39に取って代わりました。
IFRS 9 は、米国で会計基準を制定するIASB と財務会計基準審議会(FASB)の共同プロジェクトとして始まりました。両審議会は 2008 年 3 月に共同討議資料を発表し、最終的にはすべての金融商品を公正価値で報告し、公正価値の変動はすべて純利益(FASB) または損益(IASB) に報告するという目標を提案しました。[ 1 ] 2008 年の金融危機により、両審議会は金融商品の会計基準を改訂し、危機の規模拡大の一因となったと考えられる欠陥に対処しました。[ 2 ]
両委員会はいくつかの重要な問題について意見が合わず、また、新しい金融商品基準の開発についても異なるアプローチをとった。[ 3 ] FASBは、分類と測定、減損、ヘッジ会計を同時に扱う包括的な基準を開発しようと試み、2010年に3つの構成要素すべてを扱う基準の公開草案を公表した。[ 4 ] [ 3 ] 一方、IASBは、新しい基準を段階的に開発しようと試み、新しい基準の各構成要素を個別に公表した。[ 3 ] [ 5 ] 2009年、IASBは金融資産の分類と測定を扱うIFRSの最初の部分を公表した。[ 5 ] [ 6 ] これは、IAS 39 の資産の分類と測定のセクションを置き換えることを意図したもので、IAS 39 の他のセクションに取って代わるものではありません。[ 5 ] [ 6 ] 2010 年に、IASB は IFRS 9 の別の部分を発行し、主に金融負債の分類と測定を扱い、公正価値オプションの適用と組込デリバティブの分割の側面にも対処しました。[ 7 ] [ 8 ]
発行されたIFRS 9のいくつかの要素は、IASBの主要構成員の一部から批判された。債務証券資産の分類モデルでは、公正価値で、公正価値の変動すべてを損益に計上する（FVPL）か、償却原価の2つのアプローチしか認められていなかった。[ 9 ] これは、公正価値で、公正価値の変動の一部をその他の包括利益に計上する（FVOCI）というカテゴリーも設けるFASBの決定とは大きく異なっていた。[ 3 ] FVOCIカテゴリーがないことは、FASBとの大きな相違を生み出すだけでなく、IASBが保険契約のために開発している会計モデルとも矛盾していた。[ 9 ] [ 10 ] [ 3 ] また、償却原価カテゴリーの適用基準が厳しすぎるため、償却原価で適切に会計処理できる金融商品であっても、公正価値で報告せざるを得なくなるという懸念もあった。[ 9 ] これらの懸念に対処するため、IASBは2012年に金融商品の分類と測定に関する限定的な修正案を提示する公開草案を公表した。[ 9 ]
一方、IASBとFASBは協力して金融資産の減損モデルを開発しました。IASBは2013年に減損モデルを提案する公開草案を発表しました。[ 11 ] FASBは代替減損モデルを提案することを決定しました。[ 11 ] IASBはFASBとは独立してヘッジ会計モデルも開発しており、2013年にIFRS 9基準のその部分を発表しました。[ 12 ] ヘッジ会計、減損、および修正された分類と測定ガイダンスを含む最終的なIFRS 9基準は、2014年7月24日に発行されました。[ 13 ]
欧州におけるIFRS 9に対する市場の反応に関する初期の証拠は、国によってばらつきはあるものの、全体的にはIFRS 9に対して肯定的な反応を示していることを示唆している。[ 14 ]
改正後のIFRS 9では、金融資産の分類カテゴリーとして、債務証券のFVOCI分類を含む4つのカテゴリーが設けられました。[ 10 ] この分類は、契約上のキャッシュフローテスト（元本と利息のみの支払いを意味するSPPI）とビジネスモデル評価という2つのテストに依存します。[ 10 ] [ 15 ] 資産が両方のテストの要件を満たさない限り、公正価値で測定され、公正価値の変動はすべて損益計算書に計上されます（FVPL）。[ 10 ] 契約上のキャッシュフローテストを満たすためには、金融証券からのキャッシュフローは元本と利息のみで構成されなければなりません。[ 10 ] 2014年の更新で行われた分類と測定の修正の中で、軽微な特徴と「非真正」な特徴はテストから除外できるため、軽微な特徴があっても、金融証券が償却原価またはFVOCIで報告されることを妨げることはありません。[ 10 ] ただし、株式商品、デリバティブ、およびデミニミス以外の組み込みデリバティブを含む商品は、FVPLで報告する必要があります。[ 10 ]
資産が契約上のキャッシュフロー テストに合格した場合、ビジネス モデル評価によって金融商品の分類方法が決定されます。金融商品が契約上のキャッシュフローを回収するために保有されている場合、つまり売却が想定されていない場合は、償却原価として分類されます。[ 10 ] 金融商品のビジネス モデルが、契約上のキャッシュフローを回収し、かつ資産を売却する可能性もある場合、FVOCI で報告されます。[ 10 ] [ 15 ] FVOCI 資産の場合、損益の決定には償却原価基準が使用されますが、資産は貸借対照表上で公正価値で報告され、償却原価と公正価値の差額はその他の包括利益で報告されます。[ 15 ] トレーディング目的で資産を保有するなど、その他のビジネス モデルの場合、資産は FVPL で報告されます。[ 10 ]
IFRS 9 は、負債の測定に関するガイダンスのほとんどを IAS 39 から引き継いでおり、ほとんどの金融負債は償却原価で保有されます。 [ 10 ]唯一の変更点は、公正価値オプションを利用する負債に関するものです。[ 10 ] これらの負債については、企業の信用力に関連する公正価値の変動は、損益ではなくその他の包括利益に計上されます。[ 10 ]
IFRS 9 は、IAS 39 の公正価値オプションの概念を維持したが、金融資産の基準を改訂した。[ 10 ] [ 15 ] 公正価値オプションの下では、償却原価または FVOCI で報告される資産または負債は、代わりに FVPL を使用できる。IFRS 9 はまた、トレーディング目的で保有されていない特定の株式商品に対する FVOCI オプションを組み込んだ。[ 10 ] このオプションの下では、商品は、負債の FVOCI と同様に FVOCI で報告される。ただし、このバージョンの FVOCI では「リサイクル」は許可されない。[ 10 ] FVOCI を使用する負債商品が売却された場合、売却損益はその他の包括利益から損益に「リサイクル」されるが、[ 15 ] FVOCI 株式の場合、損益は損益に報告されることはなく、その他の包括利益に残る。
IFRS 9では、償却原価またはFVOCIで保有する金融資産の償却原価に対する減損引当金を要求しています。[ 15 ] この引当金の変動は損益に計上されます。[ 15 ] こうした資産のほとんどについては、資産取得時に、減損引当金は今後12か月間に予測されるデフォルト事象による信用損失の現在価値として測定されます。 [ 15 ]信用リスク の著しい増加（「SICR」）がない限り、引当金は引き続き、貸借対照表日に認識された売掛金のデフォルトによる今後12か月間の予想損失に基づいて計算されます。[ 15 ] 信用リスクが著しい増加をした場合、引当金は、金融商品の全存続期間にわたって予測されるすべての信用損失の現在価値として測定されます。[ 15 ] 信用リスクが回復した場合、引当金は再び今後12か月間の予測信用損失に限定することができます。[ 16 ]
一般的な減損モデルの例外として、当初取得時に信用減損していた金融資産が挙げられます。[ 15 ] これらの資産の場合、減損引当金は常に、資産取得以降の予想生涯信用損失の変化に基づいて計算されます。[ 15 ]
新しい減損モデルは、 2008年の金融危機時に使用された減損モデルが、企業が資産の減損の認識を遅らせることを許容していたという批判に対処することを目的としています。[ 2 ]新しいモデルでは、企業は予測される生涯損失をより迅速に認識する必要があります。[ 2 ] FASBは、減損損失の認識を加速するために、資産の取得時から生涯にわたって完全に認識することを要求する別のアプローチを採用しました。これは、現行予想信用損失（CECL）モデルと呼ばれています。[ 17 ] IFRS 9とFASBモデルの両方で、このガイダンスの対象となるほとんどの資産が取得されたときに、引当金の範囲内で損失が発生します。[ 18 ] 12か月の制限があるため、IFRS 9モデルではこの損失は小さくなります。[ 18 ]
IFRS 9 はヘッジ会計のガイダンスを更新しました。その意図は、会計処理をリスク管理活動と整合させ、企業がこれらの活動を財務諸表により適切に反映できるようにすることでした。[ 2 ] また、この変更により、非金融企業がヘッジ会計を使用することがより容易になりました。[ 19 ] この変更により、金融商品の構成要素や契約グループに対するヘッジ会計の使用が増え、ヘッジ有効性テストが簡素化されました。[ 19 ]ヘッジ関係（金融） を参照。また、正式なリスク管理戦略を参照するか、ヘッジ文書で明確に記述することを要求することで、ヘッジとリスク管理に関連する開示が強化されました。[ 2 ] [ 19 ]