会計基準の統合

会計基準のコンバージェンスとは、国際的に使用される単一の会計基準を確立するという目標を指します。 ^[1]何らかの形でのコンバージェンスは数十年にわたって行われており、^[2]今日の取り組みには、会計基準間の差異を減らすことを目的としたプロジェクトが含まれます。^[3]

コンバージェンスは、会計要件を一つにまとめることで、異なる事業体の会計数値の比較可能性が高まり、国際投資の流れに貢献し、さまざまな利害関係者に利益をもたらすという信念など、いくつかの要因によって推進されている。^{[1] [4]}コンバージェンスに対する批判には、そのコストとペース、^[5]コンバージェンスと比較可能性のつながりが強くない可能性があるという考えなどがある。^[6]

会計基準の国際的コンバージェンスとは、国際的に使用される単一の高品質な会計基準を確立するという目標と、その目標達成に向けた基準設定主体の努力を指します。^[1]コンバージェンスはさまざまな国で行われており、100か国以上が国際財務報告基準（IFRS）へのコンバージェンスを支持することを公約しています。^[7]コンバージェンスに向けた取り組みには、それぞれの会計基準の改善を目指すプロジェクトと、それらの間の差異を減らすことを目指すプロジェクトが含まれます。^[3]

欧州連合（EU）では、欧州議会が2002年7月に、EUに拠点を置く証券取引所に上場する企業に対し、2005年からIFRSに準拠した連結財務諸表を作成することを義務付ける規則を可決した。 ^{[8] [9]} EU諸国は、非上場企業および非連結持株会社の財務諸表についてはIFRSの採用を任意とすることが認められており、2005年には、上場証券が債券のみである企業などに対してIFRSの採用にいくつかの例外を設けることが認められていた。^[9]

英国では、2005年からIFRSが採用され、2011年現在、上場企業は連結決算にIFRSを使用することが義務付けられています。他の企業もIFRSの使用が許可されていますが、ほとんどの企業はそうしないことを選択しており、主に2005年以前に開発された英国の会計基準を引き続き使用しています。英国会社法で小規模とみなされる企業は、小規模企業向け財務報告基準（FRSSE）^[10]が撤回されるまで、これを使用できました。2016年1月1日以降に終了する会計年度については、FRSSEは利用できなくなりました。^[11]

非公開企業である中規模企業については、会計基準審議会は、英国の一般に認められた会計原則（UK GAAP）を、中規模企業向けIFRSに基づく中規模企業向け財務報告基準（FRSME）に置き換えることを提案している。^[12]

米国では、財務会計基準審議会（FASB）が国際会計基準審議会（IASB）と協力して、米国一般に認められた会計原則（US GAAP）とIFRSの差異を削減または解消するために取り組んでおり、^[1]特に、2006年の覚書で定められた収束プログラムに従っており、この覚書は2008年に更新されました。^[13]

US GAAP と IFRS の統合に向けた短期プロジェクトには、一方の委員会の基準を他方の委員会の基準とより整合させるように修正し、共同で新しい基準を発行することが含まれます。いくつかの短期プロジェクトとそれに対応するアクションを以下に示します。

1. セグメント報告: 新しい基準である IFRS 8 セグメント報告が 2006 年に発行されました。
2. 公正価値オプション: 米国GAAPは2007年に公正価値オプションを含めるように改正されました。
3. ジョイントベンチャー：IFRS 11「ジョイント・アレンジメント」は 2011 年に発行されました。
4. 所得税：2009年に共同公開草案が公表された。 ^[13]

2008 年の覚書の更新により、以下を含む長期的な統合プロジェクトが導入されました。

1. 認識の取り消し: 両委員会は会計基準の修正を発表しました。
2. 公正価値測定：FASB基準書第257号およびIFRS第13号は2011年に発行されました。
3. 株式の特性を有する金融商品：共同討論ペーパーが発表されました。
4. 収益認識：両審議会は2010年に共同提案を発表しました。^[13]

2012年に公表された共同報告書の中で、IASBとFASBは、覚書に概説されている短期プロジェクトのほとんどが完了しており、現在は長期プロジェクトに重点が置かれていると述べています。^[13]

統合の動機には、財務諸表間の比較可能性の向上につながり、さまざまな利害関係者に利益をもたらすという信念が含まれます。たとえば、FASBは、異なる企業の財務諸表間の比較可能性が向上するため、「投資家、企業、監査人、および米国財務報告システムのその他の参加者」が統合基準の恩恵を受けると考えています。^[1]

プライスウォーターハウスクーパース（PwC）の2008年の報告書では、会計基準の統合は国際投資の流れに貢献し、「すべての資本市場の利害関係者」に利益をもたらすと述べられています。その理由は次のとおりです。

1. 投資家にとって国際投資をより比較しやすくなります。
2. グローバル企業の会計要件遵守コストを削減します。
3. より透明性の高い、より高い説明責任を伴う会計システムを確立する可能性があります。
4. 会計事務所の「業務上の課題」を軽減します。
5. 基準設定者に「報告モデルを改善する」機会を与える。^[4]

さらに、国際会計士連盟が実施した調査では、回答した会計専門職リーダーの89％が、コンバージェンスはそれぞれの国の経済成長にとって非常に重要、または重要であると回答した。^[3]

会計基準のコンバージェンスという目標と、それを達成するために提案されたさまざまなステップは、さまざまな個人や組織から批判されてきた。例えば、2006年にプライスウォーターハウスクーパース（PwC）のシニアパートナーは、草案の中でコンバージェンスを「無期限に棚上げ」し、IASBが代わりに独自の基準セットの改善に注力すべきだと訴えた。^[14]

特に、イェール大学経営大学院のシャム・サンダーは、コンバージェンスと比較可能性の関係は「誇張されている」と述べており^[6]、一方で、導入のコストとペースは、2014年にIFRSの強制導入につながる可能性のあるマイルストーンを設定したSECの2008年コンバージェンスロードマップに対する最も一般的な批判として挙げられている^[5]。[15]

その他の批判は、統合基準の性質を中心に展開されている。例えば、一部の批評家は、統合によって公正価値会計の使用が増えるのではないかと懸念している。^[14]

他の批評家も、それぞれルールベースと原則ベースの基準の欠点を理由として挙げている。原則ベースの基準は「類似の取引に対して異なる解釈」を許容し^[16]、「正確性に欠ける」とも評されている[ ^17]。一方、ルールベースの基準には例外が多く^[16]、明確なルールと具体的な詳細を使用して「可能な限り多くの潜在的な不測の事態」に対処している^[18] 。前述のPwCシニアパートナーは、コンバージェンスによって非米国上場企業にとってルールベースすぎる会計システムになるだろうと述べている^[14]。一方、他の批評家は、IFRSの原則ベースの性質が、財務諸表の作成者が訴訟に対して防御することを困難にしていると批判している^[19]。

コンバージェンスの概念は1950年代に遡り、第二次世界大戦後の経済統合と国際資本移動の拡大への対応として生まれました。1990年代以前は、コンバージェンスは調和、つまり国際的に使用されているさまざまな会計基準間の差異の削減という形をとっていました。 ^[2]

1962年にアメリカ公認会計士協会が主催した第8回国際会計士会議では、多くの参加者が国際的な会計基準の策定の必要性を表明し、同年、AICPAは国際関係委員会を再活性化し、世界中の会計士間の協力関係の改善を目指した。^[2]

国際会計基準審議会（ IASB）の前身である国際会計基準委員会（IASC）は、会計基準の開発と国際的普及を目的として1973年に設立されました。1987年までにIASCは25の基準を発行し、1980年代後半には収束の必要性に対する「世界的な関心」が高まりました。^[2]

1991年、FASBは正式に国際的に使用される会計基準セットを開発するという目標を掲げ、その後数年間、FASBとIASCは統合の基盤を築くためにさまざまなプロジェクトに着手しました。1996年に国家証券市場改善法が制定され、この法律は統合の取り組みへの支持を表明し、統合に向けた進捗状況を議会に報告することをSECに義務付けました。^[2]

IASCは2001年にIASBに再編され^[2]、FASBとIASBは2002年に収束に向けて取り組み始め^{[1] 、}ノーウォーク合意で収束への取り組みを表明し、それぞれの基準を「実行可能な限り早く」互換性を持たせ、将来のプログラムを調整することで互換性を維持することを約束した。^[3]欧州連合（EU）では、欧州議会が2002年7月に、EUに上場する企業に2005年からIFRSに従って連結財務諸表を作成することを要求する規則を可決した。 ^{[8] [9]}

IASBとFASBは2006年に覚書に署名し、コンバージェンスプロジェクトのガイドラインを定め、2008年までに企業結合に関するコンバージェンス基準を発行するなどの短期目標を設定しました。 ^[20]目標に向けた作業は2008年にレビューされ、進捗報告書が発行され、各コンバージェンストピックのその後のステップも示されました。^[21] FASBとIASBは2009年に再び会合し、覚書の目標に向けて「努力を強化する」ことに同意し、将来の計画と目標を定めました。^[1]

IFRSとUS GAAPの収束は2012年に行き詰まったように見え、IASBはUS GAAPとの収束をこれ以上追求しないことを示唆した。^{[22] 2013年には、}バンク・オブ・アメリカ、キャピタル・ワン・ファイナンシャル、シティグループ、JPモルガン・チェース、モルガン・スタンレー、ウェルズ・ファーゴを含む米国の最大手銀行15行がFASBとIASBの議長に書簡を送り、信用損失の会計基準をめぐる意見の相違を解決するよう両理事会に促した。^{[23] [24]}

2013年までに、100を超える管轄区域が資本市場における公的説明責任のある事業体のすべてまたはほとんどに対してIFRSの使用を義務付け、115の管轄区域が会計基準の収束を支持する公約を表明した。^[7]