米国の雇用主の交通費支給

米国 の雇用主は、従業員に一定の限度額まで非課税の交通手当を提供することができます。米国内国歳入法第 132条(a)項では、適格交通手当は、連邦所得税の計算で総所得から除外される8種類の法定従業員手当（福利厚生とも呼ばれる）の1つです。適格交通手当には、交通パス、バンプーリング、自転車、およびこれらに関連する駐車場が含まれます。^{[1] [2]}

一般的に、通勤費は米国の税法では課税対象から除外されていません（例えば、通常の職場まで車で行くための燃料費は控除できません）。上記の特定の給付を非課税にする目的は、道路の混雑や汚染を減らす通勤形態を奨励することです。^[3]

非課税通勤手当は適格交通費補助とも呼ばれ、従業員が公共交通機関、バンの相乗り、自転車、仕事関連の駐車料金などの毎月の通勤費用を削減できるようにする、雇用主が提供する任意の福利厚生プログラムです。この福利厚生は、内国歳入法第 132(a) 条の適格交通費補助に基づいて認可された連邦税控除です。これらの適格費用に使用された資金は、連邦税の対象となる総所得から除外されます。多くの州では、これらの資金を州税および地方税から除外しています。

1993年に連邦税法第132条(f)の一部として制定された通勤手当^{[4]は、交通渋滞の緩和と大気質の改善を目的として、従業員に}公共交通機関の利用を奨励するための税制優遇措置を提供することを目的としていました。法律では、総所得から除外できる金額に毎月の上限が設けられており、この金額は課税されません。

対象となる交通手当には、公営または民営の交通機関を利用する従業員に関連して雇用主が支払う費用が含まれます。交通手当の許容される形態の 1 つは、従業員に交通パス (運賃カード、トークン、バウチャー、または交通機関サービスの利用または交通パスの購入の権利を与えるパスを含む) を提供することです。雇用主は、バウチャーまたは同様の手段が法令で定義されている「容易に入手可能」でない特定の状況では、現金による払い戻しを使用することもできます。ただし、現金による払い戻しは、領収書または費用の種類に関する証明書のいずれかを含む「正当な払い戻しシステム」によって裏付けられている必要があります。

バンプールは、走行距離の 80% が従業員の職場への往復輸送に充てられること、座席定員が従業員 6 名と運転手 1 名分で、座席の半分以上が使用されていることなど、特定の要件を満たしている限り、適格な福利厚生となります。バンプールは、雇用主が直接または間接的に運用することも、従業員が通勤目的で手配することもできます。

通勤者用駐車場とは、職場またはその近く、または従業員が公共交通機関、バン、相乗りで通勤する場所にある駐車場を指します。また、住宅目的の駐車場は除外されます。

駐車場特典は、法律で定められている相乗り関連の特典のみです。

現在の米国税法では、通勤手当は雇用主を通じてのみ従業員に対して非課税となります。従業員は、個人の確定申告で税額控除やクレジットを利用するなどして、これらの税制優遇措置を直接利用することはできません。雇用主のレベルに応じて、通勤手当のオプションには次のものがあります。

• 雇用主が資金を提供する非課税の福利厚生で、従業員の公共交通機関や駐車場の使用にかかる費用を会社が直接支払います (指定された非課税上限まで)。この福利厚生の価値は、従業員の総所得の一部として報告されません。
• 従業員が税金控除前の給与（税引前所得）の一部を、適格な交通費、バンプール費用、または駐車料金の支払いに充てるために指定する、従業員負担の通勤手当（IRS が許容する月額最高額まで）。
• 前述の 2 つのオプションを組み合わせたもので、給付金の一部は非課税の付加金から賄われ、残りは従業員の税引き前所得から賄われます。ただし、合計額が毎月の法定限度額を超えないことが条件です。

セクション132(f)に基づいて認められる適格交通福利厚生には、通勤高速道路車両での交通費（バンプーリング）、交通パス、および適格通勤者駐車費用の払い戻しが含まれます。^{[5]福利厚生は通常、プリペイドの交通チケットまたはメトロパス（}地下鉄、バス、ライトレール、フェリー、またはジットニーで使用）、プリペイドの交通または駐車バウチャー、デビットカードまたはその他の電子メディア（適格通勤手当にのみ使用可能）、または交通費または駐車費用の現金払い戻しの形で配布されます。通勤手当は、フレキシブル支出口座（FSA）の取り決めと同じ規則や規制の対象ではなく、税金や報告の目的で異なる扱いを受けます。

通勤手当プログラムを通じて、雇用主と従業員の両方に大幅な節税がもたらされます。税引き前の給付として提供される場合、従業員は従業員が指定した金額が総所得から控除されるため連邦給与税を節約でき、雇用主は控除された金額に対する給与税を支払う必要がないため節約できます。また、税引き前の給付を認める州税および地方税の対象となる従業員の場合、節約額はさらに大きくなります。雇用主が支払う非課税の福利厚生として給付を提供する雇用主は、福利厚生の金額を従業員の総所得に含める必要がないため給与税を節約できます。通常、従業員に提供される福利厚生の金額は、従業員の総所得に含める必要がありますが、セクション 132(f) に基づいて提供される適格な交通福利厚生は、この要件から除外されます。

1984 年より前、IRS は、雇用主が提供する無料の従業員駐車場を、駐車場の価値に関係なく非課税の福利厚生として扱っていました。^[6] 公共交通機関での通勤には非課税の福利厚生はありませんでした。この駐車場補助金は、公共交通機関の代替手段が充実している地域でも、車で通勤するインセンティブ、場合によっては大きなインセンティブとして機能しました。多くの人は、このような補助金が高速道路の混雑増加の一因になっていると考えていました。ニューヨーク市都市圏で実施されたある調査では、公共交通機関が充実しているマンハッタンに通勤する単独運転者の 64% が、駐車場補助金を受け取っていました。駐車場免除は、1984 年の財政赤字削減法の一部として法制化され、新しいカテゴリの「労働条件の福利厚生」の一部となりました。通常、このような福利厚生は、雇用主が提供するものの、従業員が支払った場合は税控除の対象となるものを指します。しかし、駐車料金は従業員が控除することができないため、雇用主が支払う駐車料金はこの定義に当てはまりませんでした。それでも、雇用主が支払う駐車料金は免除されました。^[6]

1984 年の同じ法律は、雇用主が従業員に提供できる交通機関に対する連邦税優遇措置を設けることで、雇用主が提供する非課税駐車場の予期せぬ結果を是正しようとしました。その法律に含まれる議会の要請に応えて、IRS は雇用主が従業員に毎月 15 ドルの交通機関の福利厚生を提供することを認めることに同意しました。ニューヨークの TransitCenter は、地域の交通機関が地方自治体やビジネス コミュニティと協力し、連邦政府の資金提供を受けて設立され、渋滞緩和の 1 つの方法として雇用主にこの福利厚生を販売するプログラムを作成しました。

1993 年、TransitChek と呼ばれた TransitCenter プログラムの成功と公共交通機関の通勤費用の増加を受けて、内国歳入法の新しいセクションが制定され、通勤に対する雇用主が提供する税制優遇措置を単一の法定条項に統合し、公共交通機関とバン プーリングのインセンティブを拡大しました。この新しい条項、セクション 132(f) では、公共交通機関とバン プーリングの月額上限を 60 ドルに引き上げ、駐車手当を 155 ドルに制限し、生活費の上昇に応じて月額上限を 5 ドルずつ引き上げる年間インデックスを追加しました。ただし、非課税の特典は雇用主が支払う特典に限定されていましたが、1998 年に内国歳入法がさらに拡張され、代替として税引き前または従業員が負担する通勤手当が許可されました。現在の通勤手当プログラムは、これらの変更の結果です。

通勤手当法の解釈におけるもう一つの大きな変更は、2006年後半に、交通手当のためのデビットカードの使用増加に関するものでしたが、この問題は法律や以前の規制では取り上げられていませんでした。交通パスの購入にデビットカードやクレジットカード（およびその他の電子媒体）の使用が増えていることに対応して、IRSは2010年1月1日から発効する新しいガイドラインを発行しました。^[7]新しい規則では、交通手当の提供に使用されるデビットカード（またはその他の電子媒体）は、交通運賃媒体、チケット、およびパスのみが販売されている販売時点（端末限定デビットカード）でのみ使用を制限し、自己証明性があるとして交通パスとして分類できるようにする必要があると規定されています。端末限定でないデビットカードは現金払い戻しとみなされ、証明が必要です。

2016年1月1日より、適格公共交通機関の月間利用限度額は、適格駐車場の月間利用限度額と常に等しくなります。^[8]

正規従業員は、雇用主が提供する交通パスと雇用主のバンまたはバスでの通勤の合計額に対して、一定の限度まで非課税となります。非課税額を超える金額は総所得に含まれます。

対象となる交通パスには、公共交通機関または民間交通機関のトークン、運賃カード、またはバウチャーが含まれます。

対象となるバンまたはバスのプール車両には少なくとも 6 人の乗客が乗車でき、少なくとも半数の座席が従業員によって占められ、少なくとも 80% の時間が従業員の通勤に使用されている必要があります。

内国歳入法第132条(f)は、雇用主が通勤する従業員の「適格な交通手段」の費用を月額の上限まで支払うことを認めている。通勤バンプーリングは、バス、鉄道、フェリーサービスとともに「適格な交通手段」の一形態としてIRSに認められている。^[24]

正規従業員は、一定限度まで非課税駐車場を利用できるか、その金額まで補助金が支給される。課税額を超えた金額は総所得に含まれる。国税庁（ IRS）によると、駐車場の特典は、同じ場所または近くの駐車場の通常の商業価格に基づいて評価される。駐車場は、雇用主の敷地内または近く、鉄道駅などの公共交通機関、またはカープーリングセンターでなければならない。^[25]

自転車通勤手当は、 2008 年 10 月 3 日に法律として署名された2008 年緊急経済安定化法の一部として IRS 法典 132(f)に追加されました。2009 年以降、雇用主は、従業員の自宅と勤務先間の移動に自転車が使用された月ごとに、自転車通勤者に月額 20 ドルまで非課税で払い戻しできるようになりました。払い戻しは、自転車の購入、自転車の改良、修理、保管に要した妥当な費用に対して行うことができます。第 132 条に基づいてその他の交通福利厚生を受けている自転車通勤者は、自転車通勤手当を受け取る資格がありません。

自転車特典は、交通機関および駐車場特典とはいくつかの点で異なります。

• 自転車手当は、従業員の税引き前拠出金で賄うことはできません。その代わり、福利厚生として雇用主から払い戻しを受けます。これは払い戻しであるため、雇用主は「正当な払い戻し」手続きを行う必要があり、従業員は領収書で費用を証明するか、領収書がない場合は証明書で費用が適格な目的のために発生したことを証明する必要があります。
• 自転車手当は、従業員が他の適格な交通福利厚生（交通パス、通勤高速道路車両による交通、適格な駐車場など）を受け取った月には受け取れません。したがって、従業員が特定の月に自転車以外の交通手当を受け取った場合、その月中に従業員が時折自転車を使って通勤していたとしても、その従業員は同じ月の自転車手当を受け取る資格がありません。
• 自転車関連経費の払い戻しは、従業員が自転車通勤した年に発生した適格な経費に対して支払われる場合があります。経費の証明は、経費発生後、通常 180 日以内の妥当な期間内に提出する必要があります。これらの経費は、経費が発生した年の終了日から 3 か月を超えない期間に支払われます。したがって、経費が 2009 年に発生した場合、従業員は 2010 年 3 月までに申請して払い戻しを受けることができます。
• 自転車手当は生活費指数とは連動していません。生活費指数は交通機関と駐車場の手当の両方に適用されます。将来的に改正されない限り、自転車手当は月額 20 ドルに固定されます。

この給付金は2017年の減税・雇用法の一環として民間人に対して一時的に廃止され、2026年1月1日に再び発効される予定である。^[26]

雇用主が通勤手当プログラムを実施する方法はいくつかあります。最も直接的な方法は、雇用主が自らプログラムを管理し、たとえば職場で従業員に交通パスを販売または配布する手配をすることです。つまり、企業は交通機関に連絡して従業員のパスを毎月購入し、従業員の税引き前控除を使用してパスの費用を支払ったり、福利厚生として従業員にパスを無料で提供したりすることができます。あるいは、通勤交通手当プロバイダーは、交通バウチャーや交通デビットカードなどの交通手当商品を雇用主に販売し、従業員はこれを使用して地域のどの交通事業者からでも交通パスを購入できます。これらのアプローチでは、どの従業員が参加を希望しているか、どのようなパスまたは商品が必要かを特定し、配布を処理するために企業の時間と労力が必要になるため、このオプションは中小企業で最もよく使用されます。ただし、全国に数社の交通事業者が確立したパス販売プログラムを持っており、これらのプログラムに参加することで地域社会の福祉に貢献したいと考えている大企業を巻き込んでいます。

中規模企業や大規模企業では、従業員の管理業務全般を第三者管理者(TPA) や通勤手当プロバイダーに委託するケースが増えています。このような場合、プロバイダーは登録、製品の選択、配布、顧客サービスなどを会社に代わって行います。さらに、プロバイダーまたは TPA は、製品やサービスがIRS規制に準拠していることを確認するために必要なコンプライアンス問題もすべて処理します。その見返りとして、雇用主は管理費を賄うためにサービス料を支払います。交通機関が利用できる大都市圏にある大企業の多くは、このようなプロバイダーを利用しています。

財務省規則では、追加の種類の輸送便益が規定されている。防犯を目的とした特別な車両設計（防弾ガラスなど）の価値は、その設計が真正なビジネス指向のセキュリティ上の懸念のためのものである場合、総所得から除外される。^[27]

• 通勤手当- 税法第 132 条 (f) に基づいて雇用主が提供する手当で、非課税の交通機関、バンプール、または駐車場の手当が含まれます。
• 通勤高速道路車両- 税法用語で、第132条(f)(5)(B)に定義されているバンプールを指す。
• 運賃カード- 公共交通機関の利用者が公共交通機関を利用するために使用できるカードまたはチケット。
• 福利厚生- 金銭的価値はあるが、従業員の課税総所得には影響しない雇用上の福利厚生（有給休暇やジムの会員権など）。（税引き前の福利厚生を提供するのではなく、従業員の税引き前控除で福利厚生の費用を賄い、課税所得を減らすことを意味します。）
• 税引前- 税負債が計算される前に行われる給与控除。
• 適格交通手当- 税法において、公共交通機関、バンプール、適格駐車費用の給付を指すために使用されます。
• 非課税- 通勤手当に関しては、一般的に、税務上、総所得から除外できる金額を指します。福利厚生（報酬に加えて）または税引前（報酬の代わりに）のいずれかになります。
• 交通機関- 公的機関または民間機関によって運営されるあらゆる形態の鉄道、バス、フェリー。
• 交通手当- 通勤手当と同じですが、通勤鉄道やバスなどの大量輸送サービスの利用に特化したものです。
• 交通パス- IRC セクション 132(f) で定義され、交通機関で使用されるパス、トークン、運賃カード、バウチャー、または同様のアイテムを意味します。

• 公共交通機関の力を活用する
• テキサス交通研究所の2007年都市交通レポートと付録
• サウスフロリダ大学国立交通研究センター出版物ページ
• 通勤が従業員に与える影響
• NYU の交通政策・管理ルーディングセンター
• グリーンへの道