借方と貸方

複式簿記における借方と貸方は、取引の結果生じた価値の変化を記録するために勘定元帳に記入される項目です。勘定の借方記入はその勘定への価値の移転を表し、貸方記入はその勘定からの移転を表します。 ^{[1] [2]各取引は、貸方勘定から借方勘定に価値を移転します。たとえば、家主に家賃}小切手を切る借主は、小切手が引き出される銀行口座に貸方を記入し、家賃費用口座に借方を記入します。同様に、家主は、借主に関連付けられた家賃収入口座に貸方を記入し、小切手が預けられる銀行口座に借方を記入します。

借方と貸方は、伝統的に帳簿の別々の列に振替額を記入することで区別される。この慣習は、コンピュータ導入前の手作業による純残高の計算を簡素化した。各列を別々に加算し、小さい方の合計を大きい方の合計から引くという方法だった。あるいは、借方と貸方を 1 つの列に記入し、借方を「Dr」という接尾辞で示すかそのまま書き、貸方を「Cr」という接尾辞またはマイナス記号で示すこともできる。ただし、借方と貸方は正数と負数に固定的に対応しているわけではない。代わりに、対応は特定の口座の通常の残高規則に依存する。^[3]

インドの商人は、1千年紀のある時期に、バヒ・カタと呼ばれる複式簿記システムを開発しました。 ^[4]

このシステムは、数世紀後にヨーロッパで最初に採用されたシステムの直接の先駆けだったと思われます。^[5]「借方」と「貸方」という用語が初めて使用されたのは、ヴェネツィアのルカ・パチョーリが1494年に著した「算術、幾何学、比例、比例性の概要」です。パチョーリは、著書の1つのセクションを、ルネッサンス期にヴェネツィアの商人、貿易商、銀行家が使用していた複式簿記システムの文書化と説明に費やしました。このシステムは、現代の簿記係が今でも使用する基本的なシステムです。^[6]

パチョーリの『会計大全』の原典のラテン語では、会計取引の両側面を表すのに、ラテン語のdebere (借りる) とcredere (委託する) が使われていた と言われることがある。資産は所有者に負われ、所有者の資本は会社に委託された。当時は負の数は使われていなかった。彼の著作が翻訳されたとき、ラテン語のdebereと credere は英語のdebitとcreditになった。この理論によれば、略語の Dr (借方) と Cr (貸方) は、元のラテン語から直接派生したものである。^[7]しかし、シャーマン^[8]は、パチョーリが仕訳帳の記入で債務者にPer (イタリア語で「によって」)、債権者にA (イタリア語で「に」)を使用していることから、この考えに疑問を投げかけている。シャーマンはさらに、実際に「Dr」が使われているのが見つかった最も古いテキストは、英語の debit と credit だったと述べている。この文脈で略語として使われたのは、英語のテキスト、ラルフ・ハンドソンの著書『商人会計の分析または解決』^[9]の第3版（1633年）であり、ハンドソンは英語の単語「debtor」の略語としてDr.を使用している。（シャーマンは初版を見つけられなかったが、これも債務者の代わりにDr.を使用していたと推測している。）パチョーリが実際に元帳の左側と右側に使用した単語は、「in dare」と「in havere」（与えると受け取る）である。^[10]翻訳者のガイスビークは序文で次のように示唆している。

「もし今日、帳簿における借方と貸方という言葉の使用を廃止し、「与える」と「持つ」または「受け取る」という古代の言葉に置き換えれば、適切な方法で勘定を擬人化することは難しくなくなり、それによって簿記は経営者、素人、学生にとってより知的なものとなるだろう。」^[11]

ジャクソンが指摘したように、「債務者」は必ずしも人物である必要はなく、抽象的な当事者である場合もあります。

「...用語の意味を、本来の個人的な意味合いを超えて拡張し、無生物や抽象的な概念に適用することが慣例となった...」^[12]

この種の抽象化は、リチャード・ダフォーンの 17 世紀の著作『商人の鏡』にすでに現れており、ダフォーンは「現金は（私にとって）私がお金を預けた人を表し、理性によってそれを返還する義務がある」と述べています。

特定の勘定科目を借方記入するか貸方記入するかを決定するために、会計方程式アプローチ（5つの会計ルールに基づく）^[13]または古典的アプローチ（3つのルールに基づく）^{[14]のいずれかを使用します。}借方記入によって勘定科目の純残高が増加するか減少するかは、勘定科目の種類によって異なります。基本原則は、利益を受け取る勘定科目が借方記入され、利益を与える勘定科目が貸方記入されることです。たとえば、資産勘定の増加は借方です。負債または資本勘定の増加は貸方です。

古典的なアプローチには、アカウントの種類ごとに1つずつ、3つの黄金律があります。^[15]

• 実勘定: 入ってくるものはすべて借方に、出ていくものはすべて貸方に記入します。
• 個人口座: 受取人の口座から引き落とされ、贈与者の口座から入金されます。
• 名目勘定: 費用と損失は借方記入され、収益と利益は貸方記入されます。

複式簿記では、借方と貸方はすべての金融取引で同時に発生します。会計方程式では、資産 = 負債 + 資本であるため、資産勘定が増加すると (借方 (左))、別の資産勘定が減少する (貸方 (右)) か、負債または資本勘定が増加する (貸方 (右)) 必要があります。拡張方程式では、収益は資本を増加させ、費用、コスト、配当は資本を減少させるため、それらの差が方程式に影響します。

たとえば、会社がすぐに支払わない顧客にサービスを提供した場合、会社は資産の増加、売掛金の借方記入、および収益の増加を貸方記入で記録します。会社が顧客から現金を受け取ると、会社側で 2 つの口座が再び変更され、現金口座が借方記入 (増加) され、売掛金口座が減少 (貸方) します。現金が銀行口座に入金されると、銀行側でも 2 つのことが変更されます。銀行は現金口座 (借方) の増加を記録し、顧客の口座 (現金ではない) に貸方を記録することで顧客に対する負債の増加を記録します。技術的には、入金は会社の現金 (資産) の減少ではなく、そのように記録されるべきではないことに注意してください。これは、会社の帳簿に記録されている適切な銀行口座への振替にすぎず、元帳には影響しません。

より明確に言えば、銀行は取引を異なる観点から見ていますが、同じルールに従います。銀行の金庫の現金（資産）が増加した場合は借方、顧客の口座残高（銀行の観点からは負債）の増加は貸方です。顧客の定期的な銀行取引明細書には通常、銀行の観点からの取引が示され、預金者の口座における現金の入金は貸方（負債）、引き出しは借方（負債の減少）として特徴付けられます。会社の帳簿では、同じ現金を説明するために、まったく逆のエントリが記録される必要があります。この概念は重要です。なぜなら、これが、多くの人が借方/貸方の本当の意味を誤解している理由だからです。

新しいビジネスの会計を設定する場合、発生すると予想されるすべてのビジネス取引を記録するために、いくつかのアカウントが設定されます。ほとんどすべてのビジネスに関連する一般的なアカウントは、現金、売掛金、在庫、買掛金、および利益剰余金です。各アカウントは、必要に応じて追加の詳細を提供するために、さらに細分化できます。たとえば、売掛金は、会社にお金を借りている各顧客を示すために細分化できます。簡単に言えば、ボブ、デイブ、ロジャーが会社にお金を借りている場合、売掛金アカウントには、ボブ、デイブ、ロジャーの個別のアカウントが含まれます。これら 3 つのアカウントはすべて合計され、貸借対照表に 1 つの数字 (つまり、合計「売掛金」- 未払い残高) として表示されます。会社のすべてのアカウントはグループ化され、貸借対照表の 3 つのセクション (資産、負債、および資本) にまとめられます。

すべての口座は、まず5種類の口座（会計要素）（資産、負債、資本、収益および費用）のいずれかに分類する必要があります。口座を5つの要素の1つに分類する方法を決定するには、5種類の口座の定義を完全に理解する必要があります。IFRSによる資産の定義は次のとおりです。「資産とは、過去の出来事の結果として企業が管理するリソースであり、将来の経済的利益が企業に流入することが期待されるものです。」^[16]簡単に言えば、資産は企業にとって将来の価値があると見なされる口座（現金、売掛金、設備、コンピューターなど）です。一方、負債には、企業の義務である項目（ローン、買掛金、住宅ローン、借金など）が含まれます。

貸借対照表の資本セクションには、通常、会社が発行した発行済み株式の価値と利益が表示されます。すべての収益と費用の勘定は、貸借対照表の資本セクションの「留保利益」という 1 行にまとめられます。この勘定は、一般的に、会社の累積利益 (留保利益) または損失 (留保赤字) を反映します。

損益計算書は、利益剰余金勘定の拡張版です。利益剰余金にまとめられたすべての収益と費用勘定を分類します。損益計算書は、売上、売上原価、費用、そして最終的には会社の利益の詳細を示すという点で重要です。ほとんどの企業は損益計算書に大きく依存しており、戦略的な意思決定を行うために定期的に見直しています。

借方と貸方という言葉は、取引を観察する視点によって異なるため、混乱を招くことがあります。会計用語では、資産は資産勘定の左側 (借方) に記録されます。これは、資産が会計方程式( A=L+SE ) の左側に表示されるためです。同様に、負債と株主資本の増加はこれらの勘定の右側 (貸方) に記録されるため、会計方程式のバランスも維持されます。言い換えると、「左側のエントリで資産が増加した場合、負債と株主資本の増加が反対側または右側に記録されている場合にのみ、会計方程式のバランスが取れます。逆に、資産の減少は資産勘定の右側に記録され、負債と株主資本の減少は左側に記録されます」。収益と費用の場合も同様で、株主資本の増加は方程式の右側にあるため貸方として記録され、その逆も同様です。^[17]一般的に、企業の財務諸表を確認する場合、資産は借方、負債と資本は貸方になります。例えば、2つの会社が取引を行う場合、会社Aが会社Bから何かを購入すると、会社Aは現金の減少（貸方）を記録し、会社Bは現金の増加（借方）を記録します。同じ取引が2つの異なる観点から記録されます。

この用語の使い方は、簿記の概念に馴染みのない人にとっては直感に反するかもしれません。彼らは常に貸方を増加、借方を減少と考えるかもしれません。これは、ほとんどの人が通常、自分の銀行口座と請求書（たとえば、公共料金など）しか見ないからです。預金者の銀行口座は、銀行にとって実際には負債です。なぜなら、銀行は法的に預金者にお金を借りているからです。したがって、顧客が預金すると、銀行は口座に入金します（銀行の負債が増加します）。同時に、銀行は自分の現金保有口座にお金を追加します。この口座は資産であるため、増加は借方です。しかし、顧客は通常、取引のこの側面を見ることはありません。^[18]

一方、公益事業の顧客が料金を支払ったり、公益事業が過剰請求を訂正したりすると、顧客の口座に貸方記入されます。これは、顧客の口座が公益事業の売掛金の 1 つであるためです。売掛金は、公益事業が将来顧客から受け取ることが見込まれるお金を表すため、公益事業にとっては資産です。貸方記入により、実際には資産が減少します (公益事業の負債が減ります)。貸方記入が料金支払いによるものである場合、公益事業は自分の現金口座にお金を追加しますが、口座は別の資産であるため、借方記入となります。この場合も、顧客は貸方記入を自分のお金の増加と見なし、取引の反対側は見ていません。

デビットカードとクレジットカードは、銀行業界が各カードを販売し識別するために使用する創造的な用語です。^[19]カード所有者の観点から見ると、クレジットカード口座には通常クレジット残高が含まれ、デビットカード口座には通常デビット残高が含まれます。デビットカードは自分のお金で購入するために使用され、クレジットカードはお金を借りて購入するために使用されます。^[20]

銀行の観点から見ると、デビット カードを使用して加盟店に支払うと、その支払いによって銀行がカード所有者に負っている金額が減少します。銀行の観点から見ると、デビット カード アカウントは銀行の負債です。銀行の負債アカウントの減少は借方です。銀行の観点から見ると、クレジットカードを使用して加盟店に支払うと、その支払いによって銀行がカード所有者に負っている金額が増加します。銀行の観点から見ると、クレジットカード アカウントは銀行の資産です。銀行の資産アカウントの増加は借方です。したがって、銀行の観点から見ると、デビット カードまたはクレジットカードを使用すると、どちらの状況でもカード所有者のアカウントから借方が発生します。

総勘定元帳は、T 字型勘定の包括的な集合を指す用語です (各元帳ページの中央に縦線が事前印刷され、各元帳ページの上部に大きな T の文字のような横線が印刷されていたため、このように呼ばれています)。コンピュータ会計の登場以前は、手動の会計手順では各 T 字型勘定ごとに元帳が使用されていました。これらすべての帳簿の集合は、総勘定元帳と呼ばれていました。勘定科目表は、総勘定元帳の目次です。会計期間末の総勘定元帳の借方と貸方の合計は、試算表として知られています。

「日記帳」またはジャーナルは、1 日中に行われたすべての取引をリストするのに使用され、そのリストは 1 日の終わりに合計されます。これらの日記帳は、複式簿記システムの一部ではありません。これらの日記帳に記録された情報は、その後、総勘定元帳に転送され、そこで転記されます。現代のコンピュータ ソフトウェアでは、各元帳アカウントを即座に更新できます。たとえば、現金受取ジャーナルに現金受取を記録すると、借方が現金元帳アカウントに転記され、対応する貸方が現金を受け取った元帳アカウントに転記されます。すべての取引を T 字型アカウントに入力する必要はありません。通常、各帳簿取引の当日の合計 (バッチ合計) のみが総勘定元帳に入力されます。

^{会計には5つの基本要素[13]}があります。これらの要素は次のとおりです。資産、負債、資本（または資本）、収益（または収入）、費用。5つの会計要素はすべて、プラスまたはマイナスの影響を受けます。貸方取引は必ずしも取引のプラスの値または増加を示すわけではなく、同様に、借方取引は必ずしも取引のマイナスの値または減少を示すわけではありません。資産勘定は、借方側で標準的な増加属性を持つため、「借方勘定」と呼ばれることがよくあります。資産（エスプレッソマシンなど）がビジネスで取得されると、その取引は以下に示すようにその資産勘定の借方側に影響を与えます。

借方列の「X」は、資産勘定残高（借方合計から貸方合計を差し引いたもの）に対する取引の増加効果を示します。これは、資産勘定への借方の増加が原因だからです。上記の資産勘定には借方値 X が追加されました。つまり、残高は £X または $X 増加しました。同様に、以下の負債勘定では、貸方列の X は、負債勘定残高（貸方合計から借方合計を差し引いたもの）に対する増加効果を示します。これは、負債勘定への貸方の増加が原因だからです。

このセクションのすべての「ミニ元帳」には、会計の 5 つの要素の標準的な増加属性が表示されます。

会計要素の標準的な増加属性と減少属性の概要表:

実勘定は資産です。個人勘定は負債と所有者資本であり、事業に投資した個人や団体を表します。名目勘定は収益、費用、利益、損失です。会計士は各会計期間の終わりに勘定を締め切ります。^[21]この方法は伝統的アプローチとして知られています。^[14]

企業内で行われる各取引は、特定の口座への少なくとも 1 つの借方と、別の特定の口座への少なくとも 1 つの貸方で構成されます。1 つの口座への借方と、他の口座への複数の貸方を一致させることができ、その逆も同様です。すべての取引において、借方の合計は貸方の合計と等しく、したがって残高がなければなりません。

一般的な 会計方程式は次のとおりです。

資産 = 純資産 + 負債、^[22]

A = E + L です。

したがって、方程式は A – L – E = 0 (ゼロ) になります。各口座の借方合計が貸方合計と等しくなると、方程式はバランスが取れます。

拡張された 会計方程式は次のとおりです。

資産 + 費用 = 自己資本 + 負債 + 収益、

A + Ex = E + L + I.

この形式では、等式の左側の口座の金額の増加は借方として記録され、減少は貸方として記録されます。逆に、右側の口座については、口座の金額の増加は口座の貸方として記録され、減少は借方として記録されます。

これは同等の形式で書き直すこともできます。

資産 = 負債 + 自己資本/資本 + (収益 − 費用)、

A = L + E + (I − Ex)、

ここでは、収益および費用勘定と資本および利益との関係が少し明確になっています。^[23] ここで、収益および費用は、現在の会計期間にのみ関係する一時的または名目上の勘定であると見なされますが、資産、負債、および資本勘定は、事業の存続期間に関係する永久的または実際の勘定です。^[24]一時勘定は、会計期間の終了時に資本勘定に対して閉じられ、その期間の損益が記録されます。これらの式の両辺は等しくなければなりません（残高）。

各取引は、借方取引または貸方取引のいずれかで変更できる「銀行」という名前の元帳または「T」アカウント に記録されます。

会計においては、表現の目的で次のように元帳勘定を作成することが許容されます。

アカウントは、企業の目的や状況に応じて必要が生じたときに作成/開設されます。たとえば、航空会社の場合、航空機を購入する必要があるため、以下にアカウントが記載されていなくても、簿記係や会計士は航空機の資産アカウントなど、特定の項目のアカウントを作成できます。アカウントを 5 つの要素の 1 つに分類する方法を理解するには、これらのアカウントの定義をよく理解する必要があります。以下は、5 つの会計要素に関連する一般的なアカウントの例です。

資産勘定は、企業/事業体に利益をもたらし、今後も利益をもたらし続ける経済資源です。^[25]資産勘定には、現金、銀行、売掛金、在庫、土地、建物/工場、機械、家具、設備、消耗品、車両、商標および特許、のれん、前払費用、前払保険、債務者（1年以内に返済期限が到来する債務者）、VAT入力などがあります。

基本的な資産分類には2つの種類がある：^[26]

• 流動資産: 会計年度内に運用される資産、または 1 年以内に使い果たされるか変換される資産を流動資産と呼びます。たとえば、現金、銀行、売掛金、在庫 (1 年以内に返済期限が到来する債務者)、前払費用、前払保険、VAT 入力などです。
• 非流動資産: 取引に記録されず、1 年以上または会計期間内に保持されない資産を非流動資産と呼びます。たとえば、土地、建物/工場、機械、家具、設備、車両、商標および特許、のれんなどです。

負債勘定は、企業や団体が他者に対して負っている負債や将来の義務を記録します。ある機関が他の機関から一定期間借り入れをした場合、借り入れ機関の元帳ではその債権を負債勘定に分類します。^[27]

負債勘定の基本的な分類は次のとおりです。

• 流動負債。現在の会計期間または定期会計期間にのみ金銭が支払われる可能性がある場合。例としては、未払勘定、未払給与および賃金、所得税、銀行当座貸越、未払費用、売上税、前払金（未収収益）、負債および負債に対する未払利息、顧客預り金、VAT 出力などが挙げられます。
• 長期債務とは、1 年を超えて金銭を支払わなければならない場合の債務です。例としては、信託口座、社債、住宅ローンなどがあります。

資本勘定は、企業/法人の所有者のその企業/法人の資産に対する権利を記録します。^[28] 資本金、利益剰余金、引出金、普通株式、積立金など。

収益勘定は、事業体所有者が拠出したもの以外の資本の増加をすべて記録します。^[29] 提供されたサービス、売上、利息収入、会費、賃貸収入、投資利息、経常売掛金、寄付金など。

費用勘定は、資産の使用、または顧客への商品やサービスの提供における負債の増加から生じる所有者資本の減少、つまり事業を行うためのコストをすべて記録します。^[30] 電話、水道、電気、修理、給料、賃金、減価償却、不良債権、文房具、娯楽、謝礼、家賃、燃料、公共料金、利息など。

クイック サービス事業は、ABC コンピューターから 500 ポンドでコンピューターを信用購入します。クイック サービスの次の取引を元帳アカウント (T 勘定) で認識します。

Quick Services は、事業内の資産として分類される新しいコンピュータを取得しました。発生主義会計によれば、コンピュータは信用購入されたものの、すでに Quick Services の資産であり、そのように認識する必要があります。したがって、Quick Services の設備勘定が増加し、借方に記入されます。

新しいコンピュータの取引は信用取引であるため、未払金「ABC Computers」はまだ支払われていません。その結果、企業の記録内に負債が作成されます。したがって、会計方程式のバランスをとるために、対応する負債勘定が貸方記入されます。

上記の例はジャーナル形式で記述できます。

仕訳「ABC Computers」は、これがクレジット取引であることを示すためにインデントされています。仕訳内に記録されたクレジット取引を インデントすることは、会計慣行として認められています。

会計方程式の形式では、次のようになります。

A = E + L、

500 = 0 + 500 (したがって、会計方程式はバランスが取れています)。

1. 企業が現金で家賃を支払う場合、借方取引を記録することで家賃（費用）が増加し、貸方取引を記録することで現金（資産）が減少します。
2. 企業は売上に対して現金を受け取ります。借方取引を記録することで現金 (資産) が増加し、貸方取引を記録することで売上 (収入) が増加します。
3. 企業が現金で機器を購入する場合、借方取引を記録することで機器 (資産) が増加し、貸方取引を記録することで現金 (資産) が減少します。
4. 企業が現金ローンで借り入れを行う場合、借方取引を記録することで現金（資産）を増やし、貸方取引を記録することでローン（負債）を増やします。
5. 企業は現金で給与を支払います。借方取引を記録することで給与（費用）を増やし、貸方取引を記録することで現金（資産）を減らします。
6. 合計は、取引が均衡している会計方程式と複式簿記の原則に対する純影響を示します。

借方と貸方を使用するプロセスにより、文字「T」に似た元帳形式が作成されます。^[31]「T 勘定」という用語は、「元帳アカウント」を意味する会計用語であり、簿記について説明するときによく使用されます。^[32]元帳アカウントが T 勘定と呼ばれることが多いのは、アカウントが紙に物理的に描画される方法（「T」を表す）によるものです。左の列は借方（Dr）エントリ用で、右の列は貸方（Cr）エントリ用です。

すべての勘定は、どのような取引が行われたかに応じて、借方または貸方に記入されることもあります。たとえば、現金で車両を購入すると、資産勘定「車両」が借方に記入され、同時に現金で車両の支払いが行われたため、資産勘定「銀行または現金」が貸方に記入されます。一部の貸借対照表項目には、対応する「コントラ」勘定があり、マイナスの残高で相殺されます。例としては、設備に対する減価償却累計額、売掛金に対する貸倒引当金（貸倒引当金とも呼ばれる）などがあります。^[33]米国GAAPでは、コントラという用語を特定の勘定にのみ使用し、取引の後半部分をコントラとして認識しないため、この用語は関連する勘定に限定されています。たとえば、販売返品、割引、販売割引は、各コントラの残高（借方）が販売（貸方）の反対であるため、販売に関してコントラ収益です。販売の実際の価値を理解するには、コントラを販売に対してネットする必要があり、これが純売上高（コントラを差し引いたものを意味する）という用語を生み出します。^[34]

一般的に使用されているより具体的な定義は、総勘定元帳のそのセクションの通常の残高（借方/貸方）と反対の残高を持つ口座です。^[34]一例として、オフィスのコーヒー基金があります。費用「コーヒー」（借方）の直後に「コーヒー - 従業員の拠出金」（貸方）が続く場合があります。^{[35]このような口座は、GAAP（}一般に認められた会計原則）の必須部分というよりも、明確さのために使用されます。^[34]

以下の各勘定は、資産 (A)、コントラ勘定 (CA)、負債 (L)、株主資本 (SE)、収益 (Rev)、費用 (Exp)、または配当 (Div) 勘定のいずれかです。

口座取引は、会計における現代的または伝統的なアプローチを使用して、ある口座への借方と別の口座への貸方として記録することができ、通常の残高は次のとおりです。

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