借方と貸方

複式簿記における借方と貸方は、事業取引によって生じた価値の変化を記録するために勘定元帳に記入される項目です。勘定の借方記入は、その勘定への価値の移転を表し、貸方記入は、その勘定からの移転を表します。 ^{[ 1 ] [ 2 ]}各取引は、貸方勘定から借方勘定へ価値を移転します。たとえば、家主に家賃の小切手を振り出したテナントは、小切手が振り出された銀行口座に貸方記入し、家賃費用勘定に借方記入します。同様に、家主は、テナントに関連付けられた家賃収入勘定に貸方記入し、小切手が預け入れられた銀行口座に借方記入します。

借方は資産と費用勘定の価値を増加させ、負債、資本、収益勘定の価値を減少させます。^{[ 3 ]}逆に、貸方は負債、資本、収益勘定の価値を増加させ、資産と費用勘定の価値を減少させます。^{[ 3 ]}

借方と貸方は、従来、帳簿の別々の列に振替金額を記入することで区別されてきました。この方法は、コンピュータが導入される以前の純残高の手動計算を簡素化しました。各列を個別に加算し、小さい方の合計を大きい方の合計から差し引いていました。あるいは、借方と貸方を1つの列にリストし、借方には「Dr」という接尾辞を付けるか、そのまま書き、貸方には「Cr」という接尾辞またはマイナス記号を付けて示すこともできます。ただし、借方と貸方は、正の数と負の数に必ずしも一致するわけではありません。むしろ、その対応関係は、特定の口座の通常の残高の慣例に依存します。 ^{[ 4 ]}

現代の複式簿記システムは、数世紀後のヨーロッパにおける最初の適応の直接の前身であった可能性が高い。^{[ 5 ]}「借方」と「貸方」という用語が最初に使われたのは、ヴェネツィアのルカ・パチョーリが1494年に著した『算術、幾何学、比例、比例性の概要』 （Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita ）である。パチョーリは、ルネサンス期にヴェネツィアの商人、貿易業者、銀行家が使用していた複式簿記システムを文書化し、説明するために、著書の一章を割いた。このシステムは、現代の簿記担当者が今でも使用している基本的なシステムである。^{[ 6 ] [ 7 ]}

パチョーリの『スンマ』は、元のラテン語では、会計取引の両側を表すのに、 debere（負う）とcredere （委託する）というラテン語を使用していたと時々言われています。資産は所有者に負われ、所有者の持分は会社に委託されていました。当時、負の数は使用されていませんでした。彼の著作が翻訳されたとき、ラテン語のdebereと credereは英語のdebitとcreditになりました。この理論によれば、Dr（debit）とCr（credit）という略語は、元のラテン語から直接派生したものです。^{[ 8 ]}しかし、シャーマン^{[ 9 ]}は、パチョーリが仕訳帳のエントリで債務者にはPer（イタリア語で「～によって」）、債権者にはA（イタリア語で「～へ」）を使用しているため、この考えに疑問を呈しています。シャーマンはさらに、実際に「Dr」を使用している最も古いテキストはこの文脈における略語は、ラルフ・ハンソンの著書『商人の会計の分析または解決』の第3版（1633年） ^{[ 10 ]}という英語のテキストであり、ハンソンは英語の「debtor」の略語として「Dr.」を使用している（シャーマンは初版を見つけることができなかったが、初版でも「debtor」に「Dr.」が使われていたと推測している）。パチョーリが実際に元帳の左側と右側に使用した言葉は「in dare」と「in havere」（与える、受け取る）である^{[ 11 ]} 。翻訳者のゲイスベークは序文で次のように示唆している。

もし今日、帳簿における借方と貸方という言葉の使用を廃止し、代わりに「与える」「持つ」「受け取る」といった古来の用語を用いるならば、適切な方法で会計を擬人化することは難しくなく、それによって簿記は所有者、一般人、学生にとってより理解しやすいものとなるだろう。^{[ 12 ]}

ジャクソンが指摘しているように、「債務者」は必ずしも人である必要はなく、抽象的な存在でも構わない。

…用語の意味を、本来の個人的な意味合いを超えて拡張し、無生物や抽象的な概念に適用することが慣例となった… ^{[ 13 ]}

このような抽象化は、リチャード・ダフォーンの17世紀の著作『商人の鏡』にも既に表れており、彼はそこで「現金は（私にとって）私が…お金を預けた人物を表し、その人物は当然、それを返還する義務を負っている」と述べている。

特定の勘定科目を借方記入するか貸方記入するかを決定するために、現代の会計等式アプローチ（5つの会計規則に基づく）^{[ 14 ]}または古典的なアプローチ（3つの「黄金律」に基づく）^{[ 15 ]}のいずれかを使用します。借方記入によって勘定科目の純残高が増加するか減少するかは、その勘定科目の種類によって異なります。基本原則は、利益を受け取る勘定科目を借方記入し、利益を与える勘定科目を貸方記入することです。たとえば、資産勘定の増加は借方記入です。負債勘定または資本勘定の増加は貸方記入です。

古典的なアプローチには、アカウントの種類ごとに 3 つの黄金律があります。^{[ 16 ]}

• 実際の会計：入ってくるものはすべて借方記入し、出ていくものはすべて貸方記入する。
• 個人口座：受取人の口座から引き落としが行われ、贈与者の口座から入金が行われます。
• 名目勘定：費用と損失は借方に、収入と利益は貸方に計上されます。

複式簿記では、すべての財務取引において借方と貸方が同時に発生します。会計等式は、資産＝負債＋資本であるため、資産勘定が増加する（借方（左））場合は、別の資産勘定が減少する（貸方（右））か、負債または資本勘定が増加する（貸方（右））必要があります。拡張された等式では、収益は資本を増加させ、費用、コスト、配当は資本を減少させるため、その差が等式への影響となります。

例えば、企業が顧客にサービスを提供し、顧客がすぐに支払いをしない場合、企業は資産である売掛金を借方記入で増加させ、収益を貸方記入で増加させます。企業が顧客から現金を受け取ると、企業側では再び2つの勘定科目が変動します。現金勘定は借方記入（増加）され、売掛金勘定は減少（貸方記入）されます。現金が銀行口座に預け入れられると、銀行側でも2つのことが変化します。銀行は現金勘定の増加（借方記入）を記録し、顧客口座（現金ではない）への貸方記入によって顧客に対する負債の増加を記録します。厳密に言えば、この預け入れは企業の現金（資産）の減少ではなく、そのように記録されるべきではありません。これは単に企業の帳簿上の適切な銀行口座への振替であり、元帳には影響を与えません。

より明確にするために説明すると、銀行は取引を異なる視点から捉えますが、同じルールに従います。銀行の金庫にある現金（資産）が増加することは借方（デビット）であり、顧客の口座残高（銀行の視点では負債）が増加することは貸方（クレジット）です。顧客の定期的な銀行取引明細書には、通常、銀行の視点からの取引が記載されており、預金者の口座では、現金の預け入れは貸方（負債）、引き出しは借方（負債の減少）として記録されます。会社の帳簿では、同じ現金を計上するために、これとは正反対の仕訳が記録される必要があります。この概念は重要です。なぜなら、多くの人が借方／貸方の本当の意味を誤解しているのは、まさにこのためです。

新規事業の会計を設定する際には、発生すると予想されるすべての取引を記録するために、いくつかの勘定科目が設定されます。ほぼすべての事業に関連する典型的な勘定科目は、現金、売掛金、在庫、買掛金、および利益剰余金です。各勘定科目は、必要に応じてさらに細分化して詳細を示すことができます。たとえば、売掛金は、会社にお金を借りている顧客ごとに細分化できます。簡単に言うと、ボブ、デイブ、ロジャーが会社にお金を借りている場合、売掛金勘定には、ボブ、デイブ、ロジャーそれぞれに個別の勘定科目が含まれます。これら 3 つの勘定科目はすべて合計され、貸借対照表に単一の数値 (つまり、合計「売掛金」 - 未払い残高) として表示されます。会社のすべての勘定科目は、資産、負債、および資本の 3 つのセクションにグループ化され、貸借対照表に要約されます。

すべての勘定は、まず5 種類の勘定 (会計要素) (資産、負債、資本、収益、費用) のいずれかに分類する必要があります。勘定を 5 つの要素のいずれかに分類する方法を決定するには、5 つの勘定タイプの定義を完全に理解する必要があります。IFRSによる資産の定義は次のとおりです。「資産とは、過去の出来事の結果として企業が管理する資源であり、将来の経済的便益が企業に流れ込むことが期待されるものです。」^{[ 17 ]}簡単に言うと、資産とは、企業にとって将来価値があると見なされる勘定 (現金、売掛金、設備、コンピュータなど) です。一方、負債には、企業の義務である項目 (ローン、買掛金、抵当、債務など) が含まれます。

貸借対照表の資本の部には、通常、会社が発行した未発行株式の価値と収益が表示されます。すべての収益および費用勘定は、貸借対照表の資本の部にある「繰越利益剰余金」という1行にまとめられます。この勘定は一般的に、会社の累積利益（繰越利益剰余金）または損失（繰越赤字）を反映しています。

損益計算書は、繰越利益剰余金勘定を詳細に示したものです。繰越利益剰余金にまとめられていたすべての収益および費用勘定を、損益計算書で詳細に示します。損益計算書は、売上高、売上原価、費用、そして最終的な企業の利益を詳細に示すため、非常に重要です。多くの企業は損益計算書を重要な資料として活用し、戦略的な意思決定を行うために定期的に見直しを行っています。

借方と貸方という言葉は、取引をどの視点から見るかによって意味が異なるため、時に混乱を招くことがあります。会計用語では、資産は資産勘定の左側（借方）に記録されます。これは、資産が通常、会計等式（A=L+SE）の左側に表示されるためです。同様に、負債と株主資本の増加は、これらの勘定の右側（貸方）に記録され、会計等式のバランスを維持します。言い換えれば、「資産が左側の項目で増加した場合、負債と株主資本の増加が反対側、つまり右側に記録された場合にのみ、会計等式はバランスが取れます。逆に、資産の減少は資産勘定の右側に記録され、負債と株主資本の減少は左側に記録されます」。収益と費用についても同様で、株主資本の増加は等式の右側にあるため貸方に記録され、その逆もまた然りです。^{[ 18 ]}通常、企業の財務諸表をレビューする場合、資産は借方、負債と資本は貸方になります。たとえば、2 つの会社が取引を行う場合、たとえば会社 A が会社 B から何かを購入すると、会社 A は現金の減少 (貸方) を記録し、会社 B は現金の増加 (借方) を記録します。同じ取引が 2 つの異なる視点から記録されます。

この用語の使い方は、簿記の概念に馴染みのない人にとっては直感に反するかもしれません。彼らは常に貸方を増加、借方を減少と考えるからです。これは、ほとんどの人が通常、自分の銀行口座と請求書（たとえば、公共料金の請求書）しか見ていないためです。預金者の銀行口座は、銀行が預金者に法的にお金を支払う義務があるため、実際には銀行にとって負債です。したがって、顧客が預金を行うと、銀行は口座に貸方記入します（銀行の負債が増加します）。同時に、銀行は自分の現金保有口座にお金を追加します。この口座は資産であるため、増加は借方です。しかし、顧客は通常、取引のこの側面を見ることはありません。^{[ 19 ]}

一方、公共料金の顧客が料金を支払ったり、公共料金会社が過剰請求を訂正したりすると、顧客の口座にクレジットが計上されます。これは、顧客の口座が公共料金会社の売掛金の一つであり、売掛金は将来顧客から受け取ることが期待できる金額を表すため、公共料金会社にとって資産となるからです。クレジットは実際には資産を減少させます（公共料金会社が受け取るべき金額が減る）。クレジットが料金の支払いによるものである場合、公共料金会社はその金額を自社の現金口座に加算します。現金口座も資産であるため、これはデビットとなります。ここでも、顧客はクレジットを自分の現金の増加と捉え、取引のもう一方の側面は認識しません。

会計には5つの基本的な要素があります^{[ 14 ]} 。これらの要素は、資産、負債、資本（または自己資本）、収益（または収益）、および費用です。5つの会計要素はすべて、プラスまたはマイナスのいずれかの方法で影響を受けます。貸方取引は必ずしも取引のプラスの値または増加を示すとは限らず、同様に、借方取引は必ずしも取引のマイナスの値または減少を示すとは限りません。資産勘定は、借方側の標準的な増加属性のため、「借方勘定」と呼ばれることがよくあります。資産（たとえば、エスプレッソマシン）が事業で取得された場合、その取引は、以下に示すように、その資産勘定の借方に影響を与えます。

借方欄の「X」は、資産勘定残高（借方合計から貸方合計を差し引いた額）に対する取引の増加効果を示します。資産勘定への借方は増加を意味するためです。上記の資産勘定には借方値Xが加算されており、つまり残高が£Xまたは$X増加しています。同様に、下記の負債勘定では、貸方欄の「X」は負債勘定残高（貸方合計から借方合計を差し引いた額）に対する増加効果を示します。負債勘定への貸方は増加を意味するためです。

このセクションにあるすべての「ミニ元帳」は、会計の5つの要素に関する標準的な増加属性を示しています。

会計要素の標準的な増加属性と減少属性の概要表：

事業内で行われるすべての取引は、特定の口座への少なくとも1つの借方記入と、別の特定の口座への少なくとも1つの貸方記入で構成されます。1つの口座への借方記入は、他の口座への複数の貸方記入によって相殺される場合があり、その逆も同様です。すべての取引において、借方記入の合計は貸方記入の合計と等しくなければならず、したがってバランスが取れます。

一般的な会計等式は以下のとおりです。

資産 = 自己資本 + 負債、^{[ 23 ]}

A = E + L。

したがって、方程式は A – L – E = 0 (ゼロ) となります。各口座の借方合計と貸方合計が等しい場合、方程式は均衡します。

拡張会計方程式は 以下のとおりです。

資産 + 費用 = 自己資本/資本 + 負債 + 収益、

A + Ex = E + L + R。

この形式では、等式の左辺にある口座の金額の増加は借方として記録され、減少は貸方として記録されます。逆に、右辺にある口座の金額の増加は貸方として記録され、減少は借方として記録されます。

これは、同等の形式で書き直すこともできます。

資産 = 負債 + 自己資本/資本 + (収益 − 費用)

A = L + E + (R − Ex)

ここでは、収益と費用の勘定と資本と利益の関係がもう少し明確になります。^{[ 24 ]} ここでは、収益と費用は、現在の会計期間のみに関連する一時的または名目上の勘定とみなされ、資産、負債、および資本の勘定は、事業の存続期間に関連する恒久的または実際の勘定です。^{[ 25 ]}一時的な勘定は、会計期間の終わりに資本勘定に締め切られ、その期間の利益/損失が記録されます。これらの等式の両辺は等しくなければなりません（バランス）。

各取引は、元帳または「T」勘定に記録されます。例えば、「銀行」という名前の元帳勘定は、借方取引または貸方取引のいずれかで変更できます。

会計においては、表象目的のために、以下のような方法で元帳を作成することが認められています。

借方と貸方を使用するプロセスにより、文字「T」に似た元帳フォーマットが作成されます。^{[ 32 ]}「T勘定」という用語は、「元帳勘定」の会計用語であり、簿記について議論する際によく使用されます。^{[ 33 ]}元帳勘定がT勘定と呼ばれることが多い理由は、その勘定が紙に物理的に描画される方法（「T」を表す）によるものです。左側の列は借方（Dr）エントリ用で、右側の列は貸方（Cr）エントリ用です。

すべての勘定科目は、行われた取引に応じて借方または貸方に計上できます。たとえば、現金で車両を購入すると、資産勘定「車両」が借方計上され、同時に現金で車両代金を支払ったため、資産勘定「銀行または現金」が貸方に計上されます。一部の貸借対照表項目には、相殺するマイナス残高の対応する「反対」勘定があります。例としては、売掛金に対する減価償却累計額、償却累計額、貸倒引当金（貸倒引当金とも呼ばれる）などがあります。^{[ 34 ]}米国GAAPでは、特定の勘定科目に対してのみ「反対」という用語を使用し、取引の後半部分を反対として認識しないため、この用語は関連する勘定科目に限定されます。たとえば、売上返品、値引き、売上割引は、売上に対する反対収益です。各反対勘定（借方）の残高は、売上（貸方）の反対だからです。実際の売上の価値を理解するには、売上から控除項目を差し引く必要があり、これが純売上（控除項目を差し引いたもの）という用語を生み出します。^{[ 35 ]}

一般的に用いられるより具体的な定義は、総勘定元帳のそのセクションの通常の残高（借方/貸方）とは反対の残高を持つ勘定です。^{[ 35 ]}例えば、オフィスのコーヒー基金の場合、経費「コーヒー」（借方）の直後に「コーヒー - 従業員拠出金」（貸方）が続くことがあります。^{[ 36 ]}このような勘定は、一般に認められた会計原則（GAAP）の必須部分というよりは、明確化のために使用されます。^{[ 35 ]}

以下の各勘定科目は、資産（A）、控除勘定（CA）、負債（L）、株主資本（SE）、収益（Rev）、費用（Exp）、または配当（Div）のいずれかです。

会計における現代的な方法または伝統的な方法を用いると、口座取引は一方の口座への借方記入と他方の口座への貸方記入として記録することができ、それぞれの通常の残高は以下のとおりです。