低インフレ時にIASBによって承認された
IASBの元のフレームワーク（1989年）の第104項（a）では、CPPAは、 IAS 29で要求されているハイパーインフレ時を含め、あらゆるインフレ率とデフレ率において、従来のHCAモデルの代替として認められていました。給与、賃金、賃料、年金、公共料金、輸送費などの損益計算書の定数項目は、ほとんどの経済において、低インフレ時には、通常、年間更新としてCPP単位で評価されます。これらの項目に対する現金での支払いは、通常、消費者物価指数（CPI）によってインフレ調整され、インフレによる貨幣（交換の貨幣媒体）の実質価値の低下を補償しますが、これは日次ベースではなく、年次ベースでのみ行われます。「インフレは常にどこでも貨幣現象」であり、貨幣（経済内の機能通貨）の実質価値と他の貨幣項目のみを低下させます。インフレは非貨幣項目の実質価値を低下させることはなく、また低下させません。インフレは非貨幣項目の実質価値に影響を与えません。[ 1 ] [ 2 ]
1989年以降のIFRSにおける低インフレおよびデフレ時に認められた純貨幣損益
会計士は、CMUCPPモデルを選択し、ハイパーインフレ時にIASBが現在要求しているのと同様の方法で財務CMUCPPを測定する場合、貨幣項目を保有することによる純貨幣損失または純貨幣利益を計算する必要があります。低インフレおよびデフレ時の純貨幣損失および純貨幣利益の計算と会計は、1989年以来IFRSで認められています。低インフレ時にも純貨幣損失および純貨幣利益は存在しますが、会計士が従来のHCAモデルを選択する場合は、それらを計算する義務はありません。
CMUCPPでは、固定項目の純増減も計算され、計上されます。
前提となる仮定
IFRSは、以下の3つの基本的な会計モデルを認めている。
1. 物理的資本の維持。[ 3 ]
2. 名目通貨単位での財務資本維持または歴史的原価会計（枠組み（1989年）、第104項（a）を参照）。
3. 定常購買力会計（フレームワーク（1989年）、第104項（a）を参照）。
A.歴史的原価会計において、IFRSで使用される基礎的な仮定は次のとおりです。
- 発生主義：取引やその他の事象の影響は、現金が得られたり支払われたりした時点ではなく、発生した時点で認識される。
- 継続企業：事業体が予見可能な将来にわたって存続する。
- 安定した測定単位の仮定：名目通貨単位または伝統的な歴史的原価会計による財務資本の維持。つまり、会計士は、機能通貨の購買力の変化が3年連続で年率26％以下（3年間で累積インフレ率が100％、またはIFRSで定義されるハイパーインフレ）である場合、重要でない、またはIFRSフレームワーク（1989）、第104項（a）で認められているように、低インフレおよびデフレ時にCPP単位での財務資本の維持を選択するほど重要ではないとみなします。
安定した測定単位を前提とする（従来の取得原価会計）場合、3年連続で年間26%のインフレが発生すると、取得原価のパラダイムの下で維持されていないすべての実質価値が一定の非貨幣項目の実質価値は100%減少するだろう。
B. 定常購買力会計におけるIFRSの前提条件は以下のとおりです。
- 発生主義：取引やその他の事象の影響は、現金が得られたり支払われたりした時点ではなく、発生した時点で認識される。
- 継続企業：事業体が予見可能な将来にわたって存続する。
- すべての実質定価非貨幣項目をCPP単位で測定することで、インフレとデフレのあらゆる水準において一定に保たれることのないすべての実質定価非貨幣項目の実質非貨幣価値の安定測定単位仮定（歴史的原価会計）によって引き起こされる浸食を自動的に是正できます。浸食を引き起こしているのは、低インフレ、高インフレ、ハイパーインフレではありません。低インフレ、高インフレ、ハイパーインフレの期間中に安定測定単位仮定を適用することによるものです。実質定価非貨幣項目は、インフレとデフレのあらゆる水準において、日次レートでCPP単位で測定されます。貨幣項目は毎日インフレ調整されます。貨幣項目が日次レートで毎日インフレ調整されない場合、純貨幣損失と純貨幣利益が計算されます。変動項目はIFRSで測定され、その後、日次レートで毎日更新されます。ハイパーインフレ期末の原価または現在原価の財務諸表におけるすべての非貨幣項目（変動実質価値非貨幣項目および一定実質価値非貨幣項目）は、IAS 29「ハイパーインフレ経済における財務報告」の要求に従い、ハイパーインフレ期末の月次公表CPIに基づいて再表示されます。
米国GAAPとIFRSの違い
米国会計基準（US GAAP）と国際財務報告基準（IFRS）の大きな違いは、IFRSでは資本と資本維持に関する3つの根本的に異なる概念が認められているのに対し、US GAAPでは低インフレとデフレの期間中、資本と資本維持に関する概念は2つしか認められていないという点です。すなわち、（1）物理的資本維持と（2）名目貨幣単位による財務資本維持（従来の歴史的原価会計）であり、これはFASB概念声明第5号の第45項から第48項に記載されています。US GAAPは、1989年のIFRSの枠組み、第104項（a）で認められている、低インフレとデフレの期間中の資本と資本維持に関する3つ目の概念、すなわち財務CMUCPPを認めていません。
- 第102項 ほとんどの企業は、財務諸表を作成する際に、資本の財務的概念を採用しています。投資資金や投資購買力といった資本の財務的概念では、資本は企業の純資産または自己資本と同義です。操業能力といった資本の物理的概念では、資本は、例えば1日あたりの生産量に基づいて、企業の生産能力とみなされます。[ 4 ]
- 第103項 企業が適切な資本概念を選択する際には、その企業の財務諸表の利用者のニーズに基づいて判断すべきである。したがって、財務諸表の利用者が主に名目上の投資資本の維持または投資資本の購買力に関心を持っている場合は、財務資本概念を採用すべきである。しかし、利用者の主な関心が企業の営業能力にある場合は、物理的資本概念を用いるべきである。選択された概念は、たとえその概念を運用する上で測定上の困難が生じる場合があっても、利益の算定において達成すべき目標を示すものである。[ 5 ]
資本維持の概念と利益の決定
- 第104項 資本の概念は、以下の資本維持の概念を生み出す。
- （a）財務資本維持。この概念では、利益は、期間中の所有者への分配および所有者からの拠出を除いた後の、期間末の純資産の財務（または金銭）額が期間初めの純資産の財務（または金銭）額を上回る場合にのみ発生します。財務資本維持は、名目金銭単位またはCPP単位で測定できます。
- （b）物的資本の維持。この概念では、利益は、期間の終わりにおける事業体の物的生産能力（または操業能力）（またはその能力を達成するために必要な資源や資金）が、期間中の所有者への分配や所有者からの拠出を除いた期間の初めにおける物的生産能力を上回る場合にのみ発生する。[ 6 ]
IFRSにおいて低インフレ期およびデフレ期に定義される資本の3つの概念は以下のとおりです。
- （A）物的資本。第102項を参照。
- （B）名目上の金融資本。第104項（a）を参照。
- （C）実質購買力のある金融資本。第104項（a）を参照。[ 7 ]
IFRSにおいて低インフレおよびデフレ時に認められている資本維持の3つの概念は以下のとおりです。
- （１）物的資本の維持：低インフレおよびデフレ時には任意。IFRSで規定されている現行原価計算モデル。第１０６項を参照。
- （２）名目貨幣単位での金融資本の維持（取得原価会計）：IFRSで認められているが規定されていない—低インフレおよびデフレ時には任意。第１０４項（a）取得原価会計を参照。インフレおよびデフレ時に名目貨幣単位での金融資本の維持そのものは誤りである。インフレおよびデフレ時に名目貨幣単位での測定で金融資本の実質価値を一定に保つことは不可能である。
- （３）インフレとデフレのあらゆる水準における日次消費者物価指数または日次レートによるCPP単位での金融資本維持 （元の枠組み（1989）、第104項（a）を参照）[現在は概念的枠組み（2010）、第4.59項（a）]、定常購買力単位での資本維持パラダイムに基づく。[ 8 ] [ 9 ]
参考文献
- 1 2 IFRS。「IAS 29 ハイパーインフレ経済における財務報告」（PDF）。IFRS。5 ～ 22ページ。 2022年3月27日取得。
- ↑香港公認会計士協会。「財務報告の概念フレームワーク 2010」（PDF）。香港公認会計士協会。2022年3月27日取得。
- ↑ 「A-IFRS報告」
- ↑ IFRS（国際財務報告基準）、財務諸表の作成及び表示に関する枠組み、第102項
- ↑ IFRS（国際財務報告基準）、財務諸表の作成及び表示に関する枠組み、第103項
- ↑ IFRS（国際財務報告基準）、財務諸表の作成及び表示に関する枠組み、第104項
- ↑実質購買力会計
- ↑ 「財務報告」（PDF）。EIILM大学。
- ↑ 74ページ中25ページ目
外部リンク
- アーヴィング・フィッシャー（1911年）『貨幣の購買力』
