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財務省規則1.183-2は、アメリカ合衆国の財務省規則であり、非事業、非投資活動から生じる所得に対する税金を概説している。事業活動や投資活動などの営利活動に関連する費用は、通常、内国歳入法第162条および第212条に基づいて税控除の対象となる。[1] しかし、趣味などの非営利活動に関連する費用は、通常、税控除の対象とならない。[2]
財務省規則 § 1.183-2
財務省規則 1.183-2(a) では、営利目的ではない活動を「第 162 条 (事業経費) または第 212 条の (1) 項または (2) 項 (投資経費) に基づいて課税年度に控除が認められる活動以外の活動」と定義しています。この定義では、非営利活動とは非事業活動および非投資活動を意味するということしか読者に伝えていませんが、規則 1.183-2 のサブセクション (b) では、活動が営利目的であるかどうかを判断するために使用できる 9 つの要素が提供されています。
- 納税者が活動を行う方法：活動が「ビジネスのような方法で行われ、完全かつ正確な帳簿と記録を維持している」場合、それはその活動が営利目的であることを示しています。[3]
- 納税者またはその顧問の専門知識：「納税者がその事業、経済、科学の慣行を広範に研究し、またはそれらの専門家と協議して活動を準備することは、納税者がそのような慣行に従って活動を行っている場合に、納税者に営利目的があることを示している可能性がある。」 [4]
- 納税者が活動を行うのに費やした時間と労力：納税者が活動にかなりの時間を費やしている場合、それはその活動が営利目的であることを示しています。納税者が活動にかなりの時間を費やしていないという事実は、納税者が「そのような活動を行うために有能で資格のある人を雇用している」限り、営利目的の判断に悪影響を与えません。 [5]
- 活動に使用される資産の価値が上昇する可能性があるという期待：納税者が活動から利益を得ることを期待している場合、これはその活動が営利目的であることを示します。[6]
- 納税者が他の類似または異なる活動を行うことに成功していること：「納税者が過去に同様の活動に従事し、それを不採算事業から収益事業に転換したという事実は、たとえその活動が現在は不採算であっても、納税者が現在の活動を営利目的に従事していることを示している可能性がある。」 [7]
- 納税者の活動に関する収入または損失の履歴：「通常、事業を収益性の高い状態にするのに必要な期間を超えて損失が継続している場合、そのような損失が、通常の事業リスクまたは逆転によるものとして説明できない場合、その活動が営利目的ではないことを示している可能性があります。」 「純利益が実現された一連の年は、もちろん、その活動が営利目的で行われていることの強力な証拠となるでしょう。」 [8]
- 得られた臨時利益の額（もしあれば）：「たとえ臨時であっても、多額の利益は、投資額や損失額が比較的小さい場合、一般的には営利目的の活動であることを示すものである。」また、「高度に投機的な事業で多額の利益を得る機会は、通常、営利目的の活動であることを示すのに十分である。」 [9]
- 納税者の財務状況：「納税者が活動以外の源泉から実質的な収入や資本を有していないという事実は、その活動が営利目的であることを示している可能性がある。」 [10]
- 個人的な楽しみやレクリエーションの要素：「活動を行う際に個人的な動機が存在することは、その活動が営利目的で行われていないことを示している可能性がある...しかし、活動が営利を得ることだけを目的として行われる必要はない。」 [11]
これらの 9 つの要素に関して、セクション 1.183-2(b) は、活動が営利目的であるかどうかについて「1 つの要素だけでは決定的ではない」こと、および営利目的の活動を示す要素が非営利目的の活動を示す要素より多いという理由だけで、あるいはその逆の理由で判断することはできないことを強調しています。[12] また、セクション 1.183-2(b) は、この 9 つの要素のリストが網羅的なものではないことを強調しており、「活動が営利目的であるかどうかを判断する際には、その活動に関するすべての事実と状況を考慮する必要があります。」[2]
趣味活動
趣味活動とは、営利目的ではなく個人的な楽しみのために行われる活動である。[1]内国歳入法第 165 条 では、「営利目的で行われた取引または事業に関連しない財産の損失」は、偶発的または盗難の場合を除いて控除できない。[13]さらに、内国歳入法第 183(a) 条の一般規則では、営利目的で行われていない活動に対する控除は認められていない。 [14] ただし、第 183(b) 条では、趣味に起因する 2 種類の控除が認められている。(1) 当該活動が営利目的で行われているかどうかにかかわらず、課税年度に納税者に認められる控除、および (2) 当該活動が営利目的で行われている場合に納税者に認められる控除であるが、当該活動による収入が最初の種類の控除で認められる控除を超える場合に限る。[15]
定義と利益の動機
内国歳入法第183条(c)は、営利を目的としない活動を「課税年度に控除が認められる活動以外の活動」と定義している。[16]したがって、趣味活動は事業活動または投資活動以外の活動である。[17]内国歳入法第183条(d)では、当該活動が過去5年間の直近の課税年度のうち3年間以上（当該年度を含む）利益を上げている場合、営利目的であると推定される。[18]
3番目の控除
財務省規則第1.183-1条(b)(1)(iii)は、趣味活動に対する第3の控除を追加している。[19] 第1.183-1条(b)(1)(iii)は、趣味活動で使用される「課税年度の控除として認められる金額で、資産の基礎の調整につながるもの」の控除を認めている。[2]このような控除には、「減価償却、資産に関する部分的損失、部分的に価値のない負債、償却、償却可能な債券プレミアム」 が含まれる。 [2]
その他の考慮事項：プリエト場合
Prieto v. Commissioner [20]において、米国税務裁判所は、財務省規則第1.183-2条に列挙された要素を用いて、当該事件で問題となっている活動が「営利目的」で行われたものであったかどうかを判断した。
事実
プリエト博士は整形外科医で、自身の開業医として成功していた。[21] プリエト夫人も夫の開業医として働いていた。[2]納税者とその娘たちは馬を心から愛し、1991年からフォーダムファームという名前で「ハンター」、「ジャンパー」、「乗馬」用の馬の購入、調教、展示、販売を含む馬関連の活動に従事した。[2] 馬関連の活動を始める前に、プリエト夫妻は獣医、調教師、その他の馬主と話し、定期刊行物を読んだり、セミナーやクリニックに参加したりした。[2]プリエト夫妻は馬の調教師も雇った。[2] 1993年、彼らはニコール・シャヒニアンを雇って馬を乗馬させた。[2]シャヒニアンには調教師としての経験も事業経営の経験もなかったが、請願者はその後まもなく彼女を調教師に昇進させた。[2]プリエト家は、アシスタントトレーナー、獣医、簿記係、会計士も雇った。[2 ] 馬の飼育中、納税者は書面による事業計画書を作成したり、予算を立てたりすることはなかった。 [2] また、保険をかけていたのは馬の一部だけで、借金の回収も怠った。[2] 1991年から1998年まで、プリエト家は1996年を除く毎年、馬の飼育で多額の損失を報告した。[2]
推論
裁判所は、「第 183 条 (a) は、一般的に、ある活動が営利目的で行われていない場合、第 183 条 (b) に規定されている場合を除き、その活動に起因する控除は認められないと規定している」と結論付けた。[2] さらに、「第 183 条 (c) は、『営利目的で行われていない活動』を、『第 162 条または…第 212 条に基づいて課税年度に控除が認められる活動以外の活動』と定義している」としている。 [2] 裁判所によると、第 162 条または第 212 条に基づいて控除が認められるためには、納税者は「節税とは無関係に経済的利益を実現するという主たる、主要な、または主要な目的および意図」を持ってその活動に従事したことを証明する必要がある。[2]利益の期待は合理的である必要はないが、期待は誠実でなければならない。その後、裁判所は第 1.183-2 条 (b) に規定されている要素を比較検討した。[2]
裁判所は、プリエト夫妻が帳簿をつけ馬の世話をするために専門家を雇ったが、記録はしばしば不完全であったと認定した。[2]さらに、納税者は多額の損失を報告したにもかかわらず、書面による事業計画を作成したり予算を立てたりしたことはなかった。[2] 裁判所によると、「数年にわたる多額の損失の記録は、営利目的がなかったことを示している可能性がある」。[2]プリエト夫妻は借金の回収を試みず、娘たちがどの馬を欲しがっているかに基づいてどの馬を売買するかを決定した。[2] 裁判所は、納税者は馬の活動を始める前に多くの専門家と話し合ったが、有益なアドバイスは受けなかったと結論付けた。[2] さらに、納税者はこの事業に重要な経験を提供しておらず、馬の活動に費やした時間と労力の量に関する主張を裏付ける証拠はなかった。 [2] 最後に、活動に関連する個人的な楽しみやレクリエーションがなかったことは、営利目的の存在を示している可能性があるが、プリエト夫妻は馬の活動からかなりの喜びを得ていた。[ 2]
ホールディング
納税者が馬に関する活動に従事する主な動機は営利目的ではなかった。[2] その結果、納税者はその活動を所得税から控除することができなかった。
意義
プリエト事件と財務省規則 1.183-2の重要性は、一般に租税回避策と呼ばれる租税回避策を削減するために議会が採用した方法という文脈で理解するのが最も適切です。租税回避策は損失を生み出し、それを通常の所得と相殺します。納税者が租税回避策を高く評価するのは、それが損失を生み出し、総所得から控除されるからです。この結果は、IRC § 62(a)(1) に基づく貿易経費または事業経費の控除の根底にある方針と矛盾しています。[22]趣味の活動によって生じた損失を控除することは、積極的な納税者が法律の文言は満たしているが精神は満たしていない活動を作り出して所得税負担を軽減しようとする方法の 1 つにすぎません。
Prieto は、Treas. Reg. 1.183-2(b) に列挙され、この記事で概説されている要素をバランスさせる際の税務裁判所の考慮と方法の優れた例を示しています。このケースは、この条項に含まれる多くの要素の曖昧さ、および趣味の活動を考慮する際の財務規制の重要性を明らかにしています。さらに、裁判所によると、
- 数年にわたる多額の損失の記録は、営利目的がないことを示している可能性がある。[23]
- 損失の歴史は、その活動が利益を目的として運営されていたという印象を否定する傾向がある。[2]
- 納税者が趣味活動以外の源泉から多額の収入を得ている場合、その収入は趣味活動が営利目的で行われていないことを示している可能性がある。[2]
- 活動が個人的な喜びや娯楽を生み出す場合、利益の目的は存在しない可能性がある。[2]
参照
参考文献
- ^ ab ドナルドソン、サミュエル A.、個人の連邦所得税：事例、問題および資料、734（第 2 版、2007 年）を参照
- ^ abcdefghijklmnopqrstu vwxyz aa ab ac Id .
- ^ 規則 1.183-2(b)(1)
- ^ 規則 1.183-2(b)(2)
- ^ 規則 1.183-2(b)(3)
- ^ 規則 1.183-2(b)(4)
- ^ 規則 1.183-2(b)(5)
- ^ 規則 1.183-2(b)(6)
- ^ 規則1.183-2(b)(7)
- ^ 規則 1.183-2(b)(8)
- ^ 規則1.183-2(b)(9)
- ^ 財務省規則 § 1.183-2(b)
- ^ IRC § 165(a) および (c)
- ^ IRC § 183(a)
- ^ IRC § 183(b)
- ^ IRC § 183(c)
- ^ ドナルドソン、サミュエル A.、個人の連邦所得税：事例、問題および資料、735（第 2 版、2007 年）を参照
- ^ IRC § 183(d)
- ^ 財務省規則 § 1.183-1(b)(1)(iii)
- ^ 82 TCM (CCH) 716、TCメモ2001-266、CCH Dec. 54,509(M) (2001)。
- ^ 同上。
- ^ IRC § 62(a)(1)
- ^ プリエト、TCメモ。2001-266。