S法人

S法人（またはSコーポレーション）は、米国連邦所得税において、内国歳入法第1章のS節に基づいて課税されることを有効と選択した非公開企業（または、場合によっては有限責任会社（LLC）またはパートナーシップ）です。^{[1]一般に、S法人は}所得税を支払いません。代わりに、法人の収益と損失は株主間で分配され、株主に渡されます。その後、株主は自分の個人所得税申告書で収益または損失を報告しなければなりません。

S 法人は、連邦税の課税目的で、法人所得、損失、控除、クレジットを株主に渡すことを選択した通常の事業法人です。^[2]「S 法人」という用語は、§ 1362(a) に基づいて S 法人として課税されることを選択した「中小企業法人」を意味します。^[3]

S法人の規定は、内国歳入法第1章のS節（第1361条から第1379条）に定められている。米国議会は、1946年の財務省の提案に基づき、1958年にこの章をさまざまな税項目のより大きなパッケージの一部として制定した。^{[4] Sステータスは、} C法人の法的環境と、パートナーシップに類似した米国連邦所得税を組み合わせたものである。

パートナーシップと同様に、S法人の収入、控除、税額控除は、配当の有無にかかわらず、毎年株主に流れます。^[5]したがって、収入は法人レベルではなく株主レベルで課税されます。法人によるS株主への支払いは、配当された利益が以前に課税されていた範囲で非課税で分配されます。

C法人と同様に、S法人は通常、その法人が組織されている州の法律に基づく法人です。^[5]現代の法人設立法により法人の設立が比較的容易になったため、従来はパートナーシップまたは個人事業主として運営されていた企業も、法人形態の有利な特徴を活用するために、少数の株主による法人として運営されることが多くなっています。これは、現代の有限責任会社が出現する前に設立された企業に特に当てはまります。したがって、S法人の課税はパートナーシップの課税に似ています。

C 法人とは異なり、S 法人は配当金控除の対象ではなく、慈善寄付控除に適用される課税所得の 10% 制限の対象でもありません。

法人が対象となるのは、次の条件を満たす場合です。

• 株主が100人以下であること
• 株主はすべて個人である（各種の免税団体、財産、信託については例外がある）
• 非居住者株主がいない、そして
• 株式の種類は1つだけである。^{[6] [7] [8]}

有限責任会社 (LLC) は、§ 301.7701-2 のチェックボックス規則に基づいて S 法人として課税される資格があります。LLC は最初に法人として課税されることを選択し、その時点で税務上の法人になります。その後、セクション 1362(a) に基づいて S 法人の選択を行います。

株主は米国市民または居住者（非居住者ではない）でなければならず、自然人でなければならないため、法人およびパートナーシップは株主として不適格である。特定の信託、財産、および非課税法人、特に501(c)(3)法人は株主になることが認められている。^[9] S法人は、最初のS法人が子会社の株式を100％所有し、子会社を「適格サブチャプターS子会社」（QSub）として扱うよう選択されている場合、別の子会社S法人の株主になることができる。選択が行われた後、子会社は税務上別個の法人として扱われず、QSubのすべての「資産、負債、および収益、控除、およびクレジットの項目」は親S法人に属するものとして扱われる。^[10]

配偶者（およびその財産）は自動的に単独株主として扱われます。^[11]共通の先祖の子孫である個人と、共通の先祖またはその人の直系子孫の配偶者および元配偶者と定義される家族は、家族のメンバーのいずれかがそのような扱いを選択する限り、単独株主とみなされます。^[7]

S 法人は 1種類の株式のみを持つことができます。^[12]単一種類の株式とは、すべての発行済み株式が「配当および清算収益に対する同一の権利」を付与することを意味します。つまり、利益と損失は各株主の事業に対する利益に比例して配分されます。§ 1.1361-1(l)(1)。議決権の相違は無視されるため、S 法人は議決権付き株式と無議決権付き株式を持つことができます。[ ^13] 法人が前述の要件を満たし、S 章に基づいて課税されることを希望する場合、その株主は内国歳入庁(IRS) にフォーム 2553 :「中小企業法人による選択」^{[14] [15]}を提出できます。フォーム 2553 には、法人の株主全員が署名する必要があります。株主が共同財産制の州に居住している場合、通常、株主の配偶者も 2553 に署名する必要があります。

S法人の選択は、通常、選択が有効となる課税年度の3か月目の15日までに、または課税年度の直前の年度のいつでも行う必要があります。^[16]議会は、IRSに対して、S法人の選択が遅れた場合に寛容になるように指示しています。したがって、IRSは多くの場合、S法人の選択が遅れた場合も受け入れます。S法人として扱われることを選択した法人が要件を満たさなくなった場合（たとえば、株式譲渡の結果、株主数が100人を超える場合、または非居住者などの不適格な株主が株式を取得した場合）、その法人はS法人のステータスを失い、通常のC法人に戻ります。

S法人の選択は、連続する3年間において、(i)受動的投資収入が総収入の25%を超え、(ii)累積利益と利益がある場合にも終了します。§1362(d)(3)。S法人が累積利益と利益を持つのは、その法人がかつてC法人であった場合、またはC法人を買収または合併した場合のみです。[1]

S の選択は、連邦所得税の目的における法人の取り扱いに影響します。選択によって、FICA や連邦失業税などの他の連邦税に関するその法人の要件が変わることはありません。

S 法人は利益に対して課税されませんが、S 法人の所有者は S 法人の利益の比例配分に対して課税されます。

実際の資金分配は、分配株式とは異なり、通常、株主の納税義務には影響しません。「パススルー」という用語は、法人が株主に分配する資産ではなく、スケジュール K-1 で株主に報告され、株主が自身の所得税申告書に表示する法人の収入、損失、控除、またはクレジットの部分を指します。株主への分配が株主の株式の基準額を超える場合、株主はキャピタル ゲインとして課税されます。

たとえこの収入が「架空収入」であっても、税金の罰金を回避するために、個人は四半期ごとに推定税を支払う必要があります。^[要出典]

S コーポレーションである Widgets Inc. は、2006 年に 10,000,000 ドルの純利益 (給与控除前) を上げ、アレックスが 51%、ジェシーが 49% を所有しています。簡単に言うと、アレックスとジェシーはどちらも 94,200 ドルの給与を受け取っています (これは2006 年の社会保障賃金ベースであり、これを超えると社会保障税は発生しません)。

従業員の給与にはFICA 税(社会保障税とメディケア税)が課せられます。現在、15.3% です (従業員が支払う社会保障税 6.2%、雇用主が支払う社会保障税 6.2%、従業員メディケア税 1.45%、雇用主メディケア税 1.45%)。S 法人からの追加利益の分配は、それ以上の FICA 税負担なしで行われます。

何らかの理由でアレックス（過半数株主）が資金を分配しないことに決めた場合、アレックスとジェシーのどちらも現金配当を受け取っていないにもかかわらず、両者とも事業所得の比例配分に対する税金を支払わなければなりません。この「架空の所得」のシナリオを回避するために、S 法人では通常、株主が配当株式に対する税金を支払うのに十分な配当を少なくとも行う必要があることを規定する株主契約を使用します。

以前C 法人であった S 法人は、特定の状況下では、C 法人として運営されていたときに発生した非課税利益に対して所得税を支払う場合もあります。これは、未回収の売掛金や評価された不動産では非常に一般的です。

たとえば、以前は C 法人であった S 法人が値上がりした資産 (不動産など) を売却し、その値上がりが法人が C 法人であった期間に発生した場合、その法人は現在 S 法人であるにもかかわらず、その値上がりに対して C 法人税を支払う可能性があります。このビルトイン ゲイン (BIG) 税率は値上がりした資産に対して 35% ですが、BIG 資産が 10 年以内に売却された場合にのみ適用されます (S 法人ステータスへの変換後の最初の課税年度の初日から開始)。2009年のアメリカ復興・再投資法により、その 10 年の認識期間は 7 年に短縮されました (7 年目が 2009 年または 2010 年より前の場合)。2010 年の中小企業雇用法により、認識期間はさらに 5 年に短縮されました。

株主が発行済み株式の ​​2% 以上を所有している場合、その株主の団体健康保険に支払われた金額は、W-2に「賃金」として記載されます。健康貯蓄口座(HSA)に拠出された金額についても同様です。

フォーム 1120S は、通常、申告書の対象となる暦年の翌年の 3 月 15 日までに提出する必要があります。会計年度 (12 月以外の月の最終日に終了する年度) が使用されている場合は、会計年度の最終日の直後の 3 か月目の 15 日までに提出する必要があります。法人は、課税年度中に株主であった各人について Schedule K-1 を作成し、Form 1120S とともに IRS に提出する必要があります。Schedule K-1 の 2 部目は、株主に郵送する必要があります。

他の企業と同様に、FICA税は従業員の賃金に対してのみ課され、株主の配当には課されません。配当にはFICA税は課されませんが、IRSおよび同等の州歳入庁は、株主従業員が会社内での役職で果たしたサービスに対して適切な賃金が支払われていない場合、株主従業員に支払われる配当を賃金として再分類することがあります。^[17]

2005年、IRSはS法人の報告コンプライアンスを評価するための調査を開始しました^[18]。この調査は2005年後半に開始され、2003年と2004年の課税年度からランダムに選ばれた5,000件のS法人の申告書を調査しました。IRSは、この調査結果を使用して、S法人の収入、控除、クレジットの記録に関するコンプライアンスを測定し、コンプライアンス違反の可能性のある申告書をより適切にターゲットとする将来の監査基準を策定する予定です。これは、税務コンプライアンスを改善し、毎年報告される総額の推定3,000億ドルのギャップを削減するための、IRSのより大規模な取り組みの一環です。このギャップの大部分は、中小企業（特に最も一般的な法人体であるS法人で、2002年の300万社、1985年の約75万社から2011年には400万社を超えています）によるものと考えられています。

各州は、法人所得と配当に対して税法と税制を課しており、その一部は S 法人に特に向けられている場合があります。すべての州ではありませんが、一部の州では S 法人に相当する州税法が認められているため、特定の州の S 法人は、連邦所得税と同様に州所得税の目的で扱われる場合があります。州税務当局は、州所得税申告書とともにフォーム 1120S の写しを州に提出することを要求する場合があります。

ニューヨークやニュージャージーなどの一部の州では、州税の目的で法人を S 法人として扱うためには、別途州レベルの S 法人の選択が必要です。

S 法人は、カリフォルニア州で純利益の 1.5% のフランチャイズ税を支払います(最低 800 ドル)。これは、カリフォルニア州で有限責任会社と S 法人のどちらかを選択する際に考慮すべき要素の 1 つです。収益性の高い企業の場合、総収益に基づく LLC フランチャイズ税 (最低 800 ドル) は、1.5% の純利益税よりも低くなる可能性があります。逆に、総収益が高く利益率が低い企業の場合、LLC フランチャイズ税は S 法人の純利益税を上回る可能性があります。

ウィルミントン市内で事業を行っている S 法人は、市の 1.25% の純利益税の対象にはなりません。従業員の給与には、市の 1.25% の給与税が課せられます。

ニューヨーク市では、S 法人は 8.85% の法人所得税全額の対象となります。事業の一部が市外で行われたことを証明できれば、その部分は追加税の対象にはなりません。

フィラデルフィアでは、S 法人は市の所得税 (6.35%) と総収入税 (1.415%) の対象となりますが、純利益税 (3.8907%) は対象となりません。S 法人は、法人税率 9.99% ではなく、ペンシルベニア州の個人所得税率 3.07% を支払います。

• 事業形態の選択 – 米国中小企業庁
• フォーム 1120S の手順 – 米国国税庁
• 26 CFR 1.1368-2 – 累積調整勘定 (AAA) – 法律情報研究所